蔣雪桐

【摘要】作業(yè)成本法的運(yùn)用雖然一定程度上解決了傳統(tǒng)成本計算嚴(yán)重扭曲成本的弊端，但對企業(yè)的成本管理仍然局限于企業(yè)的內(nèi)部，更多注重的是企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。本文提出基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理，以TCL集團(tuán)的彩電業(yè)務(wù)為例，著眼于對內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈的分析，通過作業(yè)成本法尋找該業(yè)務(wù)成本優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)，明確成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，對企業(yè)在彩電業(yè)務(wù)方面的資源進(jìn)行戰(zhàn)略性再整合和集中配置，實現(xiàn)價值增值，營造競爭優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】價值鏈? 作業(yè)成本法? 成本管理

一、研究背景

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和現(xiàn)代市場競爭形式的變化，企業(yè)制造費(fèi)用比重大幅度上升，傳統(tǒng)成本計算方法嚴(yán)重扭曲了不同產(chǎn)品間的成本。作業(yè)成本計算法克服了傳統(tǒng)成本計算法以單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性，使成本的計算更為準(zhǔn)確。但是作業(yè)成本法對企業(yè)的成本管理仍然局限于企業(yè)的內(nèi)部，側(cè)重于產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程。因此，必須要尋找能有效改進(jìn)傳統(tǒng)作業(yè)成本管理的方法。隨著各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化態(tài)勢明顯加快，人們把管理的視線轉(zhuǎn)向了價值活動上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價值鏈每個環(huán)節(jié)的價值增值上。產(chǎn)品的成本產(chǎn)生于采購、生產(chǎn)、流通、服務(wù)的各個環(huán)節(jié)。因此，基于企業(yè)價值鏈理念的成本管理應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本管理在思想理念上屬于成本導(dǎo)向，而價值鏈分析是利益導(dǎo)向的戰(zhàn)略思維觀念。兩者在分析法上都集中于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營活動。本文提出基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理，它不僅著眼于企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)，更關(guān)注企業(yè)的外部聯(lián)系，使企業(yè)的成本管理更全面、更深入。

二、TCL彩電業(yè)務(wù)的成本管理分析

（一）基于內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本管理

TCL彩電業(yè)務(wù)的內(nèi)部價值鏈中非增值作業(yè)過多，造成相應(yīng)的成本浪費(fèi)，其原因在于生產(chǎn)過程中非增值作業(yè)因素控制不到位。①生產(chǎn)訂單的領(lǐng)料作業(yè)與成本估計的作業(yè)過程繁雜。這拖慢了生產(chǎn)進(jìn)度，降低了生產(chǎn)效率，影響了相應(yīng)的人力成本和設(shè)備折舊成本。TCL公司的成本估計的過程需財務(wù)部門的人員實時跟蹤生產(chǎn)過程的領(lǐng)料以及人工成本，這必將增加相應(yīng)的人力成本。②執(zhí)行生產(chǎn)訂單的作業(yè)缺乏有效的成本管控，未能及時發(fā)現(xiàn)并清除非增因素。TCL 彩電的成本分析僅聚焦于事前的估計，缺乏事中的快速反應(yīng)的成本控制以及事后的及時總結(jié)，對生產(chǎn)成本控制的作用大大降低，非增值因素沒有因為動態(tài)的調(diào)整而消除。

TCL彩電業(yè)務(wù)基于內(nèi)部價值鏈的成本管理優(yōu)化，可以從實施流程優(yōu)化展開。具體方案如下：①TCL多媒體應(yīng)消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)。一是簡化領(lǐng)料作業(yè)。減少不必要的簽字審核環(huán)節(jié)，減少領(lǐng)料的時間，從而降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的非增值因素。二是精簡成本估計作業(yè)。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，依據(jù)生產(chǎn)部的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行成本估算，替代原先單憑財務(wù)管理人員的跟蹤式管理，降低人力成本。②TCL多媒體應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)行生產(chǎn)訂單作業(yè)的成本管控。應(yīng)持續(xù)關(guān)注執(zhí)行生產(chǎn)訂單作業(yè)中的人力、物力、財力耗用情況，強(qiáng)化控制成本的力度，進(jìn)行適當(dāng)?shù)某杀痉治?，以減少彩電的生產(chǎn)成本，消除成本控制缺位的現(xiàn)象，加強(qiáng)后續(xù)的成本控制。 對執(zhí)行生產(chǎn)訂單作業(yè)成本的強(qiáng)有力管控，能提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值增值能力。

（二）基于外部價值鏈分析的作業(yè)成本管理

1.采購環(huán)節(jié)成本管理分析

TCL高端彩電研發(fā)力量薄弱，不掌握其中的核心技術(shù)。TCL必須在高端彩電技術(shù)上取得突破，否則將有可能被淘汰出局或淪為國外彩電巨頭的加工廠。識別家電供應(yīng)鏈上零部件供應(yīng)商的類型、 地位，有助于企業(yè)更好的管理供應(yīng)商，并為兩者的伙伴關(guān)系打下堅實的基礎(chǔ)。TCL彩電的零部件供應(yīng)商較為復(fù)雜，往上游構(gòu)成了一級分包關(guān)系，圍繞零部件企業(yè)又有很多二、 三級配套廠商。

TCL彩電與供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜且交易層次多，因此TCL可以對紛繁復(fù)雜的采購關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，減少交易環(huán)節(jié)和層次， 或?qū)⒛承I(yè)務(wù)外包出去來簡化采購過程，以此提高效率。在某些領(lǐng)域， TCL企業(yè)可能無法單獨(dú)承擔(dān)起開發(fā)和生產(chǎn)的全過程，可以通過把沒有能力投資的部分技術(shù)轉(zhuǎn)包給供應(yīng)商，這樣在可以加強(qiáng)供應(yīng)商能力的同時，自己又可以專注于核心技術(shù)。

2.銷售環(huán)節(jié)成本管理分析

TCL彩電銷售階段會因質(zhì)量問題導(dǎo)致故障成本，主要表現(xiàn)在配送與售后服務(wù)兩個方面。①配送方面。速必達(dá)只涉及一二線城市，其他三四線城市大部分外包給其他公司，運(yùn)輸質(zhì)量未能保證。由于物流運(yùn)輸過程較長，難免會出現(xiàn)破損的情況，這也增加了質(zhì)量成本。②售后服務(wù)方面。TCL彩電存在因質(zhì)量問題導(dǎo)致的退貨或換貨成本。一旦彩電出現(xiàn)了質(zhì)量問題，若問題較大無法使用而退貨，繁瑣的退貨操作將耗費(fèi)消費(fèi)者大量的時間和精力。如果問題不大不影響使用，消費(fèi)者可能會因為避免繁瑣的退貨程序，選擇繼續(xù)使用。這樣就導(dǎo)致了巨大的現(xiàn)行成本和機(jī)會成本。

配送方面，TCL應(yīng)追求彩電運(yùn)輸過程中的“零質(zhì)損”。TCL必須將“零缺陷”實施重點(diǎn)放在彩電運(yùn)輸過程中，找出整機(jī)貯運(yùn)過程中導(dǎo)致破損的關(guān)鍵點(diǎn)，持續(xù)改良，并加強(qiáng)過程的控制。售后服務(wù)方面，一是制造防錯的對象大多是零件操作，而服務(wù)防錯的對象則包括消費(fèi)者的行為，消費(fèi)者的錯誤也會對服務(wù)的結(jié)果產(chǎn)生較大影響，所以也要對消費(fèi)者行為進(jìn)行防錯，二是許多服務(wù)通過售后客服與消費(fèi)者之間的互動進(jìn)行的。這就要求TCL的客服務(wù)耐心地溝通，爭取到消費(fèi)者的好評。

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