王紅

摘 要：稅制結(jié)構(gòu)決定著稅制作用的范圍與深度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，是我國經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型背景下深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容之一，也是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，創(chuàng)造條件逐步提高直接稅比重，可以更好的調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅制公平、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。稅制結(jié)構(gòu)深受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、立法層次、稅收征管水平以及國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境因素的影響。要在充分考慮制約因素的基礎(chǔ)上，在法治的軌道上，分階段、分步驟漸進(jìn)式地提高直接稅比重，不可盲目與一蹴而就。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型;稅制結(jié)構(gòu);直接稅;漸進(jìn)式

一、問題提出與理論基礎(chǔ)

轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)和社會學(xué)理論的一個基本概念，是指社會歷史發(fā)展過程中的一個特殊的質(zhì)變形態(tài)。社會轉(zhuǎn)型通?？梢哉J(rèn)為是社會結(jié)構(gòu)劇烈的、整體的和根本的變化，包括人們的價(jià)值體系、行為方式與生活方式等;經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型可以指在一定時期內(nèi)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)制度的根本性的變化。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會正經(jīng)歷著最深刻的轉(zhuǎn)型過程，經(jīng)濟(jì)形態(tài)與社會需求已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，呈現(xiàn)出一系列新的特征。2017年黨的十九大報(bào)告明確指出：我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。要進(jìn)一步加快推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，激發(fā)市場活力;在積極推動出口市場多元化的同時，進(jìn)一步提振消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型，促進(jìn)人與自然和諧共生。我國社會主要矛盾也已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。我國的社會生活發(fā)生著深刻的變革，生產(chǎn)資料所有制形式實(shí)現(xiàn)了多樣化，社會階層和社會分工進(jìn)一步細(xì)化，社會思潮也愈發(fā)多樣化。然而由于轉(zhuǎn)型時期特殊政策的影響和各方面制度設(shè)計(jì)的偏僻，也存在著二元化結(jié)構(gòu)加劇、貧富差距拉大的情形。這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的變化與社會矛盾的轉(zhuǎn)變將成為我國建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國重要的發(fā)展與改革取向。

稅收體制作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，將成為經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型中的突破口，也直接關(guān)乎著轉(zhuǎn)型成效。稅制結(jié)構(gòu)一旦形成便會對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行產(chǎn)生持續(xù)而深遠(yuǎn)的影響。稅制結(jié)構(gòu)，又稱為稅收結(jié)構(gòu)，是指一個國家稅收體制的內(nèi)部構(gòu)成及其組合，或者說“稅制結(jié)構(gòu)是指一個稅收體系中的稅種構(gòu)成以及不同稅種的地位和相互關(guān)系。”稅制結(jié)構(gòu)合理與否，對于一個國家的財(cái)政狀況具有非常重要的意義，因?yàn)椤耙粐亩愂阵w系由哪些稅種或稅類構(gòu)成，各稅種或稅類之間的數(shù)量比例關(guān)系及協(xié)調(diào)性、互補(bǔ)性如何，都是稅制結(jié)構(gòu)方面的問題，它們直接影響著整個稅收體系內(nèi)在功能的有效實(shí)現(xiàn)。”當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型過程中，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅在整體稅收中的比重，是國家政策方針的要求。黨的十八屆三中全會針對稅制改革明確提出“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。”;2019年10月黨的十九屆四中全會就稅收體制改革要求“強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重”。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推進(jìn)稅制改革，提高直接稅的比重，維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家的長治久安，是我國近年來稅制改革中一直要求的，在進(jìn)行中卻未完成的重要問題。

對我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)問題的考察，需要結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)社會具體情況，要符合我國整體經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展方向與要求。在經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型背景下，研究我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)及其與經(jīng)濟(jì)增長模式的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，分析制約稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的因素，探尋優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的路徑，對我國經(jīng)濟(jì)社會成功轉(zhuǎn)型有著重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

二、我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必要性分析

以稅收負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的一類稅;間接稅則指稅收負(fù)擔(dān)可由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人，無需真正負(fù)擔(dān)稅款的一類稅。一般認(rèn)為，在整個稅收體系中，直接稅是以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表，而間接稅是以商品勞務(wù)稅為主。從兩者性質(zhì)可以看出直接稅與間接稅的作用機(jī)制也有很大的差別。由于直接稅以累計(jì)稅率實(shí)現(xiàn)征收，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，對直接稅的征收可以對個人的收入產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，有著調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配的作用。與此同時，直接稅征收額度多少與企業(yè)、個人所得息息相關(guān)，一定程度上能夠起到緩和經(jīng)濟(jì)周期帶來的波動。經(jīng)濟(jì)蕭條不景氣時期，企業(yè)與個人所得減少，相應(yīng)所承擔(dān)的稅負(fù)水平就可以降低;反之，經(jīng)濟(jì)繁榮時期，相應(yīng)的收入較高，稅負(fù)水平就隨之提升。而與直接稅相反的間接稅征收與企業(yè)和個人的所得無關(guān)，所有的勞務(wù)與商品幾乎都可以成為間接稅的征收對象，所以，間接稅可以取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)供求關(guān)系，但是缺少調(diào)節(jié)收入分配的功能。一個現(xiàn)代化的稅收制度應(yīng)該置身于稅收治理現(xiàn)代化的框架之中，充分調(diào)動治理主體各方的積極性，實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)治理活動的科學(xué)化、制度化、法治化和公共性。我國目前處于經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型新時期，對稅制結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。具體表現(xiàn)如下：

（一）實(shí)現(xiàn)稅收公平原則的需要

在社會成員之間公平地分配社會物質(zhì)財(cái)富，是人類社會永恒的追求。英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯·愛德華·米德曾在論述選擇經(jīng)濟(jì)政策原則時提出“在任何一個時點(diǎn)上，都應(yīng)該在社會的全體人民之間比較公平地分配社會的收入和財(cái)富?！备母镩_放40年來，我國經(jīng)濟(jì)社會取得較大的發(fā)展，在新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，應(yīng)該更加注重社會公平問題，使得全體人民共享改革發(fā)展成果，實(shí)現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。稅收公平原則是現(xiàn)今各國立法者普遍認(rèn)為的稅收制度首要原則。何謂“稅收公平”，一般理解認(rèn)為在納稅人之間實(shí)現(xiàn)橫向公平與縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收;縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅。稅收公平即要求稅負(fù)公平、合理，并能夠有效地縮小收入分配差距。據(jù)國家相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國直接稅與間接稅比重為56：44（含社保稅費(fèi)），與OECD國家的70：30相比，我國稅制結(jié)構(gòu)是典型的以間接稅為主直接稅為輔。隨著經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大而收入分配差距拉大，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的負(fù)面效應(yīng)也逐漸凸顯出來?！拔覈F(xiàn)行稅收制度總體上推動國民收入由低收人階層流向高收入階層，對收入分配‘逆向調(diào)節(jié)造成分配差距持續(xù)擴(kuò)大，具有顯著的負(fù)面社會效應(yīng)?！笔紫?，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。在間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，低收入者承擔(dān)大部分稅負(fù)。比如，我國大多數(shù)商品和勞務(wù)需要繳納增值稅，在商品勞務(wù)需求彈性較低或勞動力供給相對充足時，企業(yè)會將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給普通居民，造成國民收入分配格局的失衡，即政府、企業(yè)收人較高，而居民收入占比下降，同時，間接稅讓窮人的稅負(fù)高于富人。在我國流轉(zhuǎn)稅收入占2/3以上的稅收收入格局下，占人口絕大多數(shù)的中低收人階層必然成為稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)主體，造成越富有的階層負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅比例越低，貧困的階層越要為政府稅收做貢獻(xiàn)的“反向調(diào)節(jié)”局面。其次，遺產(chǎn)稅、贈與稅與社會保障稅的缺位。直接稅特別是超額累進(jìn)的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能。在我國，遺產(chǎn)稅、贈與稅與社會保障稅等調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)財(cái)富積累效應(yīng)的主體稅種，長期以來是缺位的，這必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。因而，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，保障稅收公平在我國當(dāng)下顯得尤為必要。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下實(shí)施減稅降費(fèi)的需要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革來推動經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央在全面分析國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會階段性特征的基礎(chǔ)上提出的治本良方。堅(jiān)持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步激發(fā)市場活力、釋放內(nèi)需潛力，推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、產(chǎn)業(yè)邁向中高端水平，從而實(shí)現(xiàn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會成功轉(zhuǎn)型。減稅降費(fèi)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要措施之一，回顧減稅降費(fèi)的基本軌跡，不難看出，本次減稅降費(fèi)重點(diǎn)在減少間接稅，最典型的2012年?duì)I改增實(shí)施之后的累積減稅規(guī)模近2萬億元，其中2017年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元，財(cái)政部稅政司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示2018年還將進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)力度。值得注意的是這期間政府的支出規(guī)模并沒有同步減少，據(jù)財(cái)政部相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年全國一般公共預(yù)算支出22萬億元，同比增長8.7%，增速有所擴(kuò)大?？芍^財(cái)政收支矛盾凸顯，特別是地方政府財(cái)政形勢更為嚴(yán)峻。政府只好采取加大國債增發(fā)和增列赤字的方式來彌補(bǔ)此輪減稅降費(fèi)留下的缺口。歐洲債務(wù)危機(jī)與美國財(cái)政懸崖等事件證明了依靠“借錢”來為減稅降費(fèi)鋪路的方式存在較大的金融安全隱患和社會風(fēng)險(xiǎn)，是難以持續(xù)的。當(dāng)下我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的主線索就是減稅降費(fèi)，優(yōu)化實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，激發(fā)企業(yè)活力，未來還要繼續(xù)實(shí)施。在政府財(cái)政支出無法大幅削減的情況下，需要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，讓“此減彼增”同步，提高以所得稅與財(cái)產(chǎn)稅為主要內(nèi)容且以增稅為基本取向的直接稅的比重，保證財(cái)政收入的可持續(xù)性，這樣才能夠真正將本次減稅降費(fèi)落到實(shí)處，也是本次減稅降費(fèi)成功的靈魂所在。

（三）創(chuàng)新驅(qū)動和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的需要

通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，是我國經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型過程中的重要目標(biāo)之一。由于歷史的遺留問題，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中重工業(yè)產(chǎn)業(yè)占有較大比重，眾所周知，重工業(yè)對煤炭的需求量巨大，同時也是生態(tài)環(huán)境主要破環(huán)者。提高直接稅比重，加大對環(huán)保稅與碳稅的征收，降低間接稅，有利于企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型調(diào)整。以河北省為例，2019年11月28日國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局負(fù)責(zé)人介紹，環(huán)保稅開征后，作為河北省能源消費(fèi)大戶和排放大戶的鋼鐵企業(yè)，環(huán)保理念從“事后花錢排污”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑氨Ｗo(hù)環(huán)境”。鋼鐵行業(yè)2019年與2018年同期的排放量相比也大幅度下降。其次，各級地方政府在經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型過程中作用巨大，要充分調(diào)動地方政府的積極性。當(dāng)下，我國實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合各稅收種類的特性，將稅收征管權(quán)劃撥給中央與地方。但是，我國分稅制改革不徹底，財(cái)權(quán)層層上移，事權(quán)層層下移，基層政府普遍陷入財(cái)政困境。由于直接稅是以企業(yè)所得稅為主，只有企業(yè)取得了利潤，才產(chǎn)生直接稅的征收。而間接稅不以企業(yè)利潤為征收對象，主要與投資經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)，增值稅又是政府對工業(yè)企業(yè)征收的主要間接稅種之一，征收成本低，加上我國地方稅體系尚未建立，地方政府一味追求短期GDP增長，完成相關(guān)考核指標(biāo)，容易盲目投資，不利于經(jīng)濟(jì)效益與居民收入的提高，更不利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。提高直接稅降低間接稅，可以有效引導(dǎo)地方政府調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，很大程度上能夠減少地方政府投資的盲目性，從而實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

三、我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的制約因素與對策選擇

我國稅制結(jié)構(gòu)深受眾多因素影響，包括國內(nèi)因素與國外因素。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重是經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型新時期重要的稅收改革任務(wù)之一。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，直接稅在整體稅收中比重的提高并不能一蹴而就，而是一個緩慢的過程。我們要堅(jiān)持響應(yīng)國家稅制改革中“逐步提高”的方針政策，要綜合考慮各因素的影響。

（一）國內(nèi)因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，要大力發(fā)展生產(chǎn)力

從各國稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展轉(zhuǎn)變歷史來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅制結(jié)構(gòu)的根本制約因素。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定著稅制結(jié)構(gòu)，稅制結(jié)構(gòu)不能超越經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而建立，只能建立在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，自給自足農(nóng)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，由于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的收到自然因素影響較大具有很大的不確定性，同時核算也存在嚴(yán)重的不規(guī)范性，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅的征收存在很大的困難。而當(dāng)時大多數(shù)納稅人具有土地，征收土地稅相較于流轉(zhuǎn)稅和所得稅更加的有具有可操作性，所以作為財(cái)產(chǎn)稅的土地稅成為自然經(jīng)濟(jì)時代最重要的稅種。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)商品化程度越來越高，稅收征收范圍逐步擴(kuò)大化，包括了生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等各個環(huán)節(jié)，稅種征收才有了更多的選擇。無論是所得稅的增加、關(guān)稅的降低、還是環(huán)保稅的興起等等，都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)。

我國應(yīng)當(dāng)在充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的基礎(chǔ)上對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革優(yōu)化。當(dāng)前，我國要繼續(xù)推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中的減稅降費(fèi)政策，調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的積極性，提升企業(yè)國際競爭力，增加企業(yè)收入。需要大力發(fā)展生產(chǎn)力，增加就業(yè)崗位，提高居民收入水平。我國當(dāng)前人均收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，居民收入水平直接關(guān)系到直接稅比重的大小。發(fā)到國家多以直接稅為主，最主要的原因在與其居民收入水平較高，2018年人均GDP普遍在2萬美元以上，而我國同年人均GDP為9500美元，我國人均收入水平與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在很大的差距。有學(xué)者通 過研究各國稅制的演變過程，認(rèn)為人均GDP在20000美元以下時，直接稅比重的提高將會受到極大的限制。增加居民收入是提高直接稅比重的前提。所以，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高人均收入水平，才能為我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，逐漸提高直接稅比重，提供良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

2.立法層次制約稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，要提高立法層次

法治是國家治理體系和治理能力的重要依托，是實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的必然要求?！叭嫱菩幸婪ㄖ螄笔俏覈藢盟闹腥珪窬V領(lǐng)，全面推進(jìn)依法治稅，是依法治國基本方略在稅收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。堅(jiān)持依法治稅，有利于推動稅法體系規(guī)范化，是全面深化改革、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。

第一，直接稅立法層次低，缺少公眾參與;目前，我國現(xiàn)有的稅種除了個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅是以法律形式發(fā)布實(shí)施外，其余基本是以國務(wù)院暫行條例、辦法，部門文件等形式出現(xiàn)，缺乏法律權(quán)威性，導(dǎo)致稅收執(zhí)法的隨意性。同時，國務(wù)院是中央政府，是最高政府部門，在稅收征管條例制定中，缺少公眾參與，國務(wù)院即是規(guī)矩制定者又是直接利益受益者，對于其制定的征管細(xì)則的合理性，納稅人難免會提出質(zhì)疑，產(chǎn)生抵觸心理，不利于納稅人積極納稅。首先，我們要提高立法層次，將重要的稅種制度上升到法律層面。其次，稅收征管直接關(guān)系到納稅人的切身利益，我國在稅收立法中應(yīng)當(dāng)積極鼓勵納稅人參與其中，實(shí)現(xiàn)公眾參與式立法，有利于提高納稅人的法律意識與納稅意識。

第二，直接稅中財(cái)產(chǎn)稅缺位嚴(yán)重?？v觀發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中，遺產(chǎn)稅、贈與稅與社會保障稅及個人所得稅是直接稅的重要稅種，而我國的遺產(chǎn)稅、贈與稅與社會保障稅長期以來處于缺位狀態(tài)，個人所得稅由于征收困難不足額征稅、少征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，對于調(diào)節(jié)收入分配作用甚微。我國需要盡快推行新的財(cái)產(chǎn)稅立法。首先，關(guān)于遺產(chǎn)稅和贈與稅的立法問題在當(dāng)前收入分配形勢下引起了極大的關(guān)注。事實(shí)上國家決策層很早以前就開始關(guān)注和討論了遺產(chǎn)和贈與稅立法的有關(guān)問題。當(dāng)前，我國收入分配形勢愈發(fā)嚴(yán)峻和緊迫，稅收制度面臨的社會公平方面的挑戰(zhàn)與日俱增，遺產(chǎn)和贈與稅立法迫在眉睫。其次，隨著人口老齡化不斷加劇，社會保障事業(yè)的支出對財(cái)政資金提出更高的要求。而當(dāng)下的社會保障資金籌集渠道狹窄，征繳信息化程度低，缺乏強(qiáng)制力保障，因此，在轉(zhuǎn)型新時期建立合理的、有效的社會保障制度，緩解社會保障資金壓力有著十分重要的意義。目前，社會保障制度中的“費(fèi)改稅“已經(jīng)成為財(cái)稅界討論的熱門話題。社會保障稅是法國稅種中第一大稅種，是美國稅收的第二大稅。有相關(guān)研究表明，如果將我國現(xiàn)行的社會保障費(fèi)已轉(zhuǎn)到社會保障稅中，那么直接稅與間接稅比重的差距即可大幅度縮小，乃至持平。2019年1月1日起，我國的社會保障費(fèi)由稅收部門統(tǒng)一征收，并沒有改變“費(fèi)”低性質(zhì)，只是為了節(jié)約征費(fèi)成本，提高征費(fèi)效率。如果我國開征社會保障稅，完善社會保障稅立法，將有助于我國率先實(shí)現(xiàn)間接稅直接稅雙主體目標(biāo)。

3.稅收征管水平影響稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，要提升征稅軟硬件

稅收制度是由稅制結(jié)構(gòu)與稅收征管兩個主要因素組成，稅制結(jié)構(gòu)與稅收征管兩者相輔相成，缺一不可。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也需要稅收征管水平的同步提升，否則再好的稅制結(jié)構(gòu)也難以有效運(yùn)行。而稅收征管水平的高低又受制于稅務(wù)當(dāng)局自身“軟件”與“硬件”兩方面的因素，即稅收征管制度與稅收征管手段。稅收征管制度不完善，缺乏強(qiáng)制力手段，約束軟化，容易產(chǎn)生無法可依或者有法不依現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅收征管手段落后，缺乏健全的稅收征管系統(tǒng)，就難以實(shí)現(xiàn)高效足額征稅。我國以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)狀態(tài)也是與當(dāng)前的稅收征管水平相關(guān)系的。個人所得稅作為直接稅的主要稅種之一，其因信息搜集困難，不全面，征管難度大，征收成本高、效率低下，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，無法實(shí)現(xiàn)足額征收，從而影響直接稅比重的提高。同時也弱化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平的效果。而相比之下，企業(yè)信息的征集簡單便利，所以企業(yè)流轉(zhuǎn)稅成為我國當(dāng)前稅制征收的重點(diǎn)對象，進(jìn)而影響了稅制結(jié)構(gòu)。我國應(yīng)完善稅收征管制度體系，堅(jiān)持依法治稅原則，推進(jìn)各項(xiàng)征收工作在法治軌道中有序進(jìn)行;要堅(jiān)持大數(shù)據(jù)思維，完善稅收征管模式，構(gòu)建信息化稅收征管平臺，多渠道、多維度采集涉稅信息，打破“信息孤島”格局，為推動稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供有力的保障：

首先，要加快《稅收征管法》修訂。《稅收征管法》為依法治稅提供了有力的法律保障，要不斷的對我國稅收征管實(shí)踐活動進(jìn)行總結(jié)，同時借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收征管制度，適時調(diào)整和完善稅收征管法律法規(guī)，為稅收征管工作提供有力、可行的制度支持。要進(jìn)一步明確規(guī)定納稅人在納稅申報(bào)過程中的權(quán)利和義務(wù)。納稅人應(yīng)承擔(dān)自行計(jì)算應(yīng)納稅款的責(zé)任，同時也享有優(yōu)惠稅收政策的自主選擇權(quán)、了解納稅程序與有關(guān)信息、維護(hù)合法權(quán)益等權(quán)利。要進(jìn)一步完善稅收征管程序，確立以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)，包含申報(bào)納稅、稅額 確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查、爭議處理等多個環(huán)節(jié)。要建立健全包括自然人在內(nèi)的納稅人識別號制度，將識別號作為納稅人終身不變的身份標(biāo)志。同時，明確規(guī)定相關(guān)部門平臺提供涉稅信息的義務(wù)，包括政府部門、稅務(wù)部門、房管部門、金融部門以及互聯(lián)網(wǎng)交易平臺等，提升難度較大的直接稅稅源信息收集能力。其次，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立納稅信用評價(jià)制度。要盡快以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托建立全國性的納稅信用信息共享平臺。對于納稅人違法違規(guī)的納稅行為，記入企業(yè)或個人征信系統(tǒng)中。當(dāng)然，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，促使納稅人自覺納稅，也是做好稅收征管工作的重要任務(wù)之一。我國納稅人的納稅意識普遍較低，稅務(wù)部門要加大稅務(wù)知識宣傳力，豐富納稅人的稅務(wù)知識，喚醒納稅人的主人翁意識，轉(zhuǎn)變納稅人的納稅意識由被動向主動轉(zhuǎn)變。

（二）國際因素

國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，應(yīng)與國際稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢相適應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化與世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷增強(qiáng)，各個國家在國際分工基礎(chǔ)上所形成的相互聯(lián)系、相互依賴，共同發(fā)展，已構(gòu)成當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)體系。任何國家都不能脫離這個體系，獨(dú)立地存在于世界上，一國的稅制結(jié)構(gòu)也不再僅僅受制于本國國情，往往還受到利害國的稅制影響。國際因素對我國稅制結(jié)構(gòu)的影響也越來越大。當(dāng)利害關(guān)系國大幅度減稅，調(diào)整稅收政策時，我國若不及時調(diào)整相應(yīng)制度，采取應(yīng)對措施，就容易導(dǎo)致本國競爭優(yōu)勢下降，資本外流，經(jīng)濟(jì)受損。2017年美國新任總統(tǒng)川普上任后，推行大幅減稅政策，以減稅刺激美元回流，經(jīng)濟(jì)增長。優(yōu)惠的稅收政策，吸引外資企業(yè)到美國投資辦廠，其中也包括中國企業(yè)。美國的大幅減稅對中國原本下滑的制造業(yè)更加凋零?？梢哉f，美國的稅制改革對我國乃至他國都會形成很大的影響。當(dāng)前，國際上的稅制改革逐漸朝向“簡稅制、寬稅基、低稅率”方向推進(jìn)，世界性的減稅趨勢越發(fā)顯著。我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在符合我國國情的同時也要關(guān)注國際趨勢，要構(gòu)建有利于我國國際競爭的新稅制。

美國、英國、法國、日本當(dāng)下實(shí)行的均為直接稅為主間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)?？v觀其稅制結(jié)構(gòu)歷史演變，可以發(fā)現(xiàn)基本都經(jīng)歷了一個從間接稅為主體到直接稅間接稅為雙主體、再到直接稅為主體的演變過程。這一歷史發(fā)展規(guī)律再次證實(shí)了我國“逐步提高”政策是明智之舉，我國的稅制結(jié)構(gòu)改革也必然經(jīng)歷這三階段演變過程，不能一蹴而就的直接向直接稅為轉(zhuǎn)變。主要是因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不高，與發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)水平相差較大，實(shí)現(xiàn)由間接稅為主向直接稅為主需要經(jīng)歷一個長時間的過程。因此，我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)改革應(yīng)當(dāng)分兩步走，首先要先逐步提高直接稅比重，降低間接稅比重，縮小兩大稅系之間的差距，實(shí)現(xiàn)間接稅直接稅雙主體目標(biāo)，最終再過渡到以直接稅為主間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)語

簡言之，直接稅的提高將有利于我國社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，有利于收入分配的調(diào)節(jié)，社會公平的實(shí)現(xiàn)。逐步提高直接稅比重是我國未來稅制改革的主要方向，但是直接稅改革的過程將會漫長與艱難，因?yàn)橹苯佣惖奶岣邔⒅苯訝可娴絺€人經(jīng)濟(jì)利益，特別是高收入群體的既得利益。所以，我國的稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化要在法治程序下全面推進(jìn)，要堅(jiān)持稅收法治的原則。在優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)過程中，要根據(jù)稅種對經(jīng)濟(jì)效益的影響關(guān)系進(jìn)行合理的設(shè)置，要遵循稅收公平與稅收效率原則，在保證財(cái)政收入的同時要穩(wěn)定稅負(fù)，要分兩步走，以漸進(jìn)式方式推進(jìn)直接稅改革，實(shí)現(xiàn)社會公平與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

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