王珍

摘要：目前為了適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，越來越多的企業(yè)選擇了合并，而且規(guī)模越來越大，企業(yè)合并對于企業(yè)綜合能力的提高具有非常重要的作用，但是在實際操作中也存在著一些問題，尤其是對于會計處理方法的選擇，以及后續(xù)進(jìn)行追溯調(diào)整時會影響利益相關(guān)者對企業(yè)會計報表信息的獲取程度與質(zhì)量。本文首先對同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進(jìn)行概述，之后分析其具體的不完善之處，最后提出針對性的對策建議，希望可以完善對企業(yè)合并的管理，以便促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展以及營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：同一控制;企業(yè)合并;會計處理方法

我國市場經(jīng)濟在近幾年的發(fā)展速度不斷增加，為了適應(yīng)這種發(fā)展以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)合并成為了其發(fā)展壯大的重要手段，能夠快速擴張企業(yè)的規(guī)模以及提高自身的盈利能力和競爭能力。所以要關(guān)注同一控制下企業(yè)合并的會計處理，確保其會計處理更趨近于國際化的要求，希望可以給企業(yè)的發(fā)展提供參考意見，從而推動合并企業(yè)的不斷發(fā)展。

一、同一控制下企業(yè)合并會計處理方法概述

（一）企業(yè)合并的含義

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上原來彼此獨立的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。其中同一控制下的企業(yè)合并取得的所有權(quán)是長期的，而且在最后取得所有權(quán)。

（二）企業(yè)合并會計處理的方法

1.購買法

購買法又稱收購法，是指一個公司通過支付行為以公允價值獲得另一個公司的所有權(quán)，這是一種買賣行為。

2.權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益聯(lián)營法，是指兩個或兩個以上參與合并的企業(yè)通過權(quán)益性證券的交換或經(jīng)濟資源的聯(lián)合而將所有者權(quán)益聯(lián)合起來，這種方法不同于購買法，合并過程中并不會產(chǎn)生商譽，而且資產(chǎn)負(fù)債的情況并不會發(fā)生變化。

二、企業(yè)合并的重要意義

首先，企業(yè)合并可以擴大企業(yè)的發(fā)展，擴大經(jīng)營范圍，增加收入來源，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新的增長點。其次，調(diào)動企業(yè)發(fā)展的積極性，而且在我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的時期抓住機遇，實現(xiàn)自身的發(fā)展。比如目前很多大公司都比較認(rèn)可權(quán)益結(jié)合法，而且大多是依靠這種方法來發(fā)展壯大的。我國由于是社會主義國家，國有企業(yè)的占比大，所以在進(jìn)行合并時大多都屬于同一控制下的企業(yè)合并。

三、同一控制企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法的不完善之處

同一控制下企業(yè)合并過程中仍然還有一些不完善的地方，所以下面就針對這些內(nèi)容進(jìn)行具體的分析：

（一）權(quán)益結(jié)合法下的不完善之處

1.涉及到追溯調(diào)整時工作過于復(fù)雜，而且會計報表的信息也會不連貫

當(dāng)會計政策發(fā)生變更時企業(yè)需要采用追溯調(diào)整法，這種方法在應(yīng)用時需要調(diào)整最初的數(shù)據(jù)，即視為該項政策從一開始就被執(zhí)行，并且之后需要對每年的數(shù)據(jù)都不斷作出調(diào)整，也會影響到合并資產(chǎn)負(fù)債表里的相關(guān)項目，但是這極大地增加了會計人員的工作量，而且也使得合并報表的編制更加復(fù)雜，甚至影響利益相關(guān)者對會計報表信息的使用。

2.追溯調(diào)整修飾了合并方的會計報表

追溯調(diào)整法的應(yīng)用也會對會計報表起到一定的修飾作用，使得報表信息并沒有那么不好。一方面這種方法可以擴大企業(yè)的規(guī)模，以前年度的合并方與被合并方形成的關(guān)聯(lián)交易也在合并時被抵消。此外，同一控制下企業(yè)合并的會計處理以賬面價值的計量為基礎(chǔ)，所以真正的公允價值并不能在當(dāng)期的會計報表中反映，而是被分?jǐn)偟搅宋磥淼娜舾蓚€會計年度，增加企業(yè)的未來收益。

3.損害少數(shù)股東的權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的處理方法在一定程度上也會影響到少數(shù)股東的權(quán)益，給對方的利益造成不必要的損害，尤其是在上市公司，會直接影響到中小股東的利益。大多數(shù)情況下上市公司的權(quán)利由大股東進(jìn)行把控，中小股東在其中能夠享有的權(quán)益很少，甚至有一部分流于表面形式，使得中小股東的權(quán)益并不能得到很好的保護(hù)。

（二）購買法下的不完善之處

1.公允價值應(yīng)用中存在的問題

購買法是以公允價值的計量為基礎(chǔ)的，而這又需要發(fā)達(dá)的資本市場，只有這樣才能提高公允價值計量的準(zhǔn)確性。目前雖然我國的市場經(jīng)濟獲得了較快發(fā)展，但是總的來看我國的市場發(fā)展起步比較晚，而且公允價值的應(yīng)用與計量可能并不正確，購買法在使用時的應(yīng)用前提是公允價值的正確計量，但是國內(nèi)的證券市場和評估機構(gòu)的發(fā)展還不成熟，受到諸多因素的影響有時候并不能做出公正的評估，可靠性大打折扣，直接影響企業(yè)合并中公允價值的計量。

2.商譽的減值測試中存在的問題

對于商譽的規(guī)定主要內(nèi)容是在合并過程中形成的商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了的時候進(jìn)行減值測試，如果有確切的證據(jù)表明存在減值跡象的，就需要計提減值準(zhǔn)備。商譽是一個企業(yè)超額盈利能力的體現(xiàn)，但是這種情況給了企業(yè)很大的操縱空間，比如企業(yè)在經(jīng)營狀況不好時并沒有及時計提商譽的減值準(zhǔn)備，而在后來經(jīng)營的狀況又有了改善，那么這時候計提商譽就會與實際不符，使得商譽計量的可靠性下降。

3.購買方的認(rèn)定問題

準(zhǔn)則僅規(guī)定了在購買日取得對其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)為購買方，但是沒有給出詳細(xì)的辨認(rèn)購買方的標(biāo)準(zhǔn)。

四、針對同一控制下企業(yè)合并的不完善之處的對策建議

為了能夠解決同一控制下企業(yè)合并過程中的不完善之處，需要提出一些對策建議對這些不完善的地方作出調(diào)整，通過不斷改進(jìn)提高企業(yè)合并成功的概率和可行性。

（一）對準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，與國際會計準(zhǔn)則的處理趨同

目前我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則仍然有很多的不同之處，而且隨著國際化趨勢的不斷加強以及企業(yè)合并數(shù)量的不斷增加，與國際會計準(zhǔn)則的趨同成為了必然趨勢。國家有關(guān)專業(yè)人士可以對我國的準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整并且要考慮到我國的具體國情，使得新的會計準(zhǔn)則既適應(yīng)國際化的發(fā)展，也能滿足國內(nèi)企業(yè)的具體需求。

（二）針對權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用過程中存在的不足

1.協(xié)調(diào)好企業(yè)編制合并報表時的計量基礎(chǔ)

目前企業(yè)在合并時可能會涉及到不同的計量基礎(chǔ)，使得企業(yè)存在公允價值計量和賬面價值計量的矛盾的一面，所以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況并不能得以正確的反映。所以要對這部分的內(nèi)容協(xié)調(diào)好。要解決計量基礎(chǔ)矛盾的問題可以對企業(yè)合并的方式進(jìn)行限制，或者是對計量基礎(chǔ)的規(guī)定作出調(diào)整和改進(jìn)。

2.提高追溯調(diào)整法的適用條件

追溯調(diào)整法適用于會計政策的變更，能夠?qū)^去的報表信息進(jìn)行修飾，而且會計信息的質(zhì)量大打折扣，所以要提高追溯調(diào)整法的適用條件，盡可能地減少該方法的運用。要對準(zhǔn)則進(jìn)行完善，對這部分的內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，減少對前期會計報表的影響。

3.維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益

要貫徹落實公司法中維護(hù)少數(shù)股東權(quán)益的制度，確保國家的有關(guān)規(guī)定不流于表面，目前可以通過以下方式維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益，比如累積投票制、股東訴訟制度、公司人格否認(rèn)制以及異議股東股權(quán)收買請求權(quán)制度（退股權(quán)）等。雖然有制度維護(hù)少數(shù)股東的權(quán)益，但是具體落實情況并不理想，而且一些中小股東甚至都不了解自己的權(quán)利，這就需要首先對中小股東權(quán)益保護(hù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行介紹，確保這些股東了解自身的權(quán)利，此外國家對于那些損害少數(shù)股東權(quán)益的公司或者股東制定出一定的懲罰措施，對于屢次利用大股東的權(quán)利而損害少數(shù)股東權(quán)益的大股東進(jìn)行投資限制?？傊獜亩鄠€角度維護(hù)中小股東的權(quán)益。

（三）針對購買法的對策建議

1.進(jìn)一步發(fā)展市場經(jīng)濟，促進(jìn)證券市場的發(fā)展以及提高評估機構(gòu)的可靠性

公允價值計量的準(zhǔn)確性離不開市場經(jīng)濟的完善，所以要進(jìn)一步推動我國的市場經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。此外要完善證券市場上的有關(guān)規(guī)定，減少證券市場上的內(nèi)幕交易，增加其發(fā)展的透明度。而且要對評估機構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格要求，對于那些嚴(yán)重違反規(guī)定造假的行為進(jìn)行懲罰，必要的時候剝奪其評估資格。

2.及時準(zhǔn)確進(jìn)行商譽的減值測試以及計提減值準(zhǔn)備

要對商譽減值測試的期限進(jìn)行固定或者縮小企業(yè)的可活動空間，只有這樣才能對商譽的價值進(jìn)行準(zhǔn)確估計，確保企業(yè)的經(jīng)營狀況能夠被準(zhǔn)確反映。

3.對購買方進(jìn)行具體的界定

準(zhǔn)則要對這方面的內(nèi)容進(jìn)行增加，把對購買方的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確化，對于那些不合格的購買方一律取消資格。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)合并的重要性不言而喻，在未來的發(fā)展中會備受重視，而且由于我國的經(jīng)濟體制使得我國的企業(yè)合并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并。對同一控制下企業(yè)合并的具體會計處理方法以及其在具體應(yīng)用過程中存在的一些問題進(jìn)行簡單的介紹，希望可以幫助企業(yè)了解企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部的會計處理提供理論依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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