陳峙淼

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了提高企業(yè)的市場競爭力，近些年來企業(yè)間的并購重組日趨增加，而在重組過程中如何進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)。企業(yè)重組可以分為以下多種形式：破產(chǎn)重組、企業(yè)合并、接收、接管、標(biāo)購、分立、剝離、售賣、清算等。其中清算和企業(yè)合并是比較主要的兩種形式，本文就是對這兩種形式的稅收籌劃進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；企業(yè)合并；企業(yè)清算；稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

所謂的企業(yè)重組指的是：企業(yè)通過采取正常運(yùn)營之外的方式，如：股權(quán)和資產(chǎn)的收購、債務(wù)合并、重組等，讓企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和法律結(jié)構(gòu)出現(xiàn)較大改變的交易或行為。在企業(yè)重組行為中，比較重要的就是企業(yè)的稅收籌劃。稅收籌劃指的是：遵守有關(guān)法律章程的規(guī)定，企業(yè)的代理機(jī)構(gòu)或者其納稅人從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，提出避稅方案的行為?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能夠有效的幫助企業(yè)減輕賦稅壓力，降低企業(yè)成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、幾種主要的企業(yè)重組稅收籌劃方案

（一）企業(yè)合并的稅收籌劃方案

企業(yè)合并是一種通過不斷的擴(kuò)張，拓寬營銷渠道，降低企業(yè)風(fēng)險，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要方法。稅收作為一項(xiàng)法定的成本費(fèi)用支出，會對企業(yè)的日常運(yùn)營和投資活動、企業(yè)重大決策產(chǎn)生重大的影響。因此企業(yè)要充分理解稅法，充分發(fā)揮企業(yè)合并的各個環(huán)節(jié)的避稅作用，以實(shí)現(xiàn)降低合并成本，追求合并效益最大化的目標(biāo)。企業(yè)的合并重組方式主要有以下三種：債務(wù)承擔(dān)、股票交換和現(xiàn)金支付，它們對于稅收有不同的處理方式，這就有利于企業(yè)的稅收籌劃。

1.購買現(xiàn)金的方式。對被合并的企業(yè)來說，這一方式的稅負(fù)最重，因?yàn)楸缓喜⒌钠髽I(yè)要按照相關(guān)的規(guī)定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相對應(yīng)的稅款，對被合并企業(yè)的股東而言，這一方式基本不會產(chǎn)生任何的節(jié)稅收益。被合并的企業(yè)股東在收到合并公司的現(xiàn)金之后，會被作為其轉(zhuǎn)讓股份的收入，獲得資本收益，因此要對該收益繳納所得稅。但是，該方式能夠在取得節(jié)稅收益的過程中進(jìn)行合理的變通，也就是采用分期付款的方式來減輕賦稅壓力。

2.交換股票的方式。對合并企業(yè)來說，在合并過程中可以按照虧損抵稅的有關(guān)規(guī)定，取得節(jié)稅收益。對于被合并的企業(yè)而言，如果合并的股權(quán)支付比例符合相關(guān)的要求時，就不需要明晰轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的利益，因此不需要對該收益繳納所得稅。對被合并的企業(yè)股東而言，用股票交換這一方式進(jìn)行企業(yè)合并，可以延長納稅的期限。假如被合并的企業(yè)股東沒有取得所合并企業(yè)支付的現(xiàn)金，沒有資本得利時，那么該合并方式所產(chǎn)生的所得稅能夠延長到股東出售其股票的時候再進(jìn)行征收。

3.債務(wù)的承擔(dān)方式。對被合并的企業(yè)和被合并企業(yè)的股東而言，債務(wù)承擔(dān)這一方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是最少的。按照這一合并方式，被合并的企業(yè)對于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得不需要進(jìn)行計(jì)算，被合并的企業(yè)的股東會被當(dāng)作自愿放棄舊股。所以，被合并的企業(yè)和它的股東就不需要繳納所得稅。除此之外，合并企業(yè)要無償承擔(dān)被合并企業(yè)的債務(wù)，因此不利于合并企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)收益。然而，假如從稅負(fù)的角度看，被合并企業(yè)的債務(wù)中較大數(shù)額的計(jì)息債務(wù)，因此合并企業(yè)能夠從中得到債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅利益。

（二）企業(yè)清算的稅收籌劃

清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)的結(jié)余。企業(yè)清算指的是：企業(yè)在宣布停止正常經(jīng)營之后，除了分力和合并的原因之外，結(jié)束企業(yè)的法律關(guān)系，注銷企業(yè)的法人資格的行為。根據(jù)我國的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定：納稅義務(wù)人完成企業(yè)清算之后，清算所取得的收益要按照相關(guān)的法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)法人的資格會在企業(yè)完成清算之后自動消失，可是少繳納稅款符合自利這一動機(jī)，因此，在企業(yè)的清算過程中怎么實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，一般采取下面的2種方法

1.調(diào)整企業(yè)的清算日期

按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行清算這一年，要劃分兩個納稅年度，分別是：從當(dāng)年的 1 月 1 號到清算開始日是第一個個納稅年度，從清算開始日到清算結(jié)束日是第二個納稅年度。選擇不同的清算日期，就會產(chǎn)生兩個納稅年度不同的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅負(fù)?？茖W(xué)合理的調(diào)整企業(yè)的清算日期，能夠減少清算期間的應(yīng)稅所得額。假如企業(yè)在進(jìn)行清算的過程中，還存在著大量的盈利，就可以把清算日往后適當(dāng)推遲，用這段時間產(chǎn)生的費(fèi)用來抵消企業(yè)的盈利，可以減少清算所得，幫助企業(yè)少交所得稅。

2.清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅收籌劃

資本公積指的是：由其他單位、其他個人或者投資者的投入，其所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于投資者，可是并不構(gòu)成實(shí)際收益資本的權(quán)益資本。在資本公積金中，除了企業(yè)法定資產(chǎn)的重估增值和接受捐贈的財(cái)產(chǎn)之外，剩余的其他項(xiàng)目能夠從清算所得中扣除。對于重估增值和接受捐贈而言，一產(chǎn)生就應(yīng)該及時計(jì)入資本公積，在清算的時候并入清算所得并且予以課稅，這其實(shí)就是增值的那一部分能夠延長納稅期限。目前，企業(yè)所擁有的許多資產(chǎn)都處于增值期（如房地產(chǎn)業(yè)），所以如果其他條件不變，就能夠創(chuàng)造更多的條件對資產(chǎn)進(jìn)行評估，把評估增值后的資產(chǎn)價值當(dāng)作折舊計(jì)提的基礎(chǔ)，就能夠比之前更多的計(jì)提折舊，也能夠抵消掉更多的所得稅，減輕企業(yè)的賦稅壓力。

二、在企業(yè)重組過程中，稅收籌劃的注意事項(xiàng)

企業(yè)重組有利于升級企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力。盈利是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的，因此要通過各種辦法來降低企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的成本。而企業(yè)在重組的過程中，就可以利用稅收籌劃來降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，符合公司盈利的目的，更符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。稅收籌劃需要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況出發(fā)，作出科學(xué)合理的安排和規(guī)劃，因此要注意以下幾個方面：

（一）深入學(xué)習(xí)研究現(xiàn)行有關(guān)稅法政策及稅制變化規(guī)律

稅收籌劃是一項(xiàng)全面性的工作，涉及企業(yè)工作的方方面面。在搜集、籌劃方案的過程中，要從實(shí)際出發(fā)，與此同時要充分學(xué)習(xí)、了解國家關(guān)于稅收的法律政策，以便于在稅收籌劃的具體操作中充分利用國家的政策扶持和稅收優(yōu)惠。在把握國家目前的稅收優(yōu)惠政策的同時，也要及時關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，把握稅制變化發(fā)展規(guī)律以及稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利益的目的。

（二）對稅收籌劃的界限加以把握

先要弄清稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅、避稅行為是不合法的，都與我國的稅法精神背道而馳，是我國法律所明文禁止的。而稅收籌劃則是企業(yè)在遵守稅法和有關(guān)法律法規(guī)的前提的正常行為，是企業(yè)在充分了解、比較、研究稅法的基礎(chǔ)上，為了減少本企業(yè)的稅負(fù)而進(jìn)行的最優(yōu)納稅方案的選擇行為，是稅法政策鼓勵和引導(dǎo)的結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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