摘 要：企業(yè)合并，可以說(shuō)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷壯大的一種產(chǎn)物，兩個(gè)企業(yè)擁有共同的志向并且可以達(dá)成合并協(xié)議，就說(shuō)明這兩個(gè)企業(yè)在各個(gè)方面已經(jīng)具備了一定的實(shí)力，有了自己的優(yōu)勢(shì)，要不然又怎么會(huì)發(fā)出合并的橄欖枝？本文對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了概述，其中包括企業(yè)合并的三種形式；接下來(lái)，兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行合并，還需要對(duì)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么這里就出現(xiàn)了不同的處理方法；最后闡述了我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題并提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；購(gòu)買(mǎi)法；權(quán)益結(jié)合法

企業(yè)合并最早產(chǎn)生于相對(duì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，而我國(guó)對(duì)這方面的起步還是比較晚的，當(dāng)西方國(guó)家都已經(jīng)發(fā)生過(guò)五次企業(yè)合并的浪潮的時(shí)候，我國(guó)仍未形成健全的、有效的市場(chǎng)，但是當(dāng)今的中國(guó)今非昔比，在各個(gè)方面的發(fā)展都突飛猛進(jìn)，當(dāng)然，也逐步頒布了很多相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成越來(lái)越完備的法規(guī)來(lái)進(jìn)行規(guī)范和約束，致使企業(yè)合并能越來(lái)越順利的進(jìn)行，這不但有助于企業(yè)的發(fā)展，也有益于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

一、企業(yè)合并概述

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，按照我國(guó)目前的法律法規(guī)，將企業(yè)合并分為三種形式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并。這三種方法各具千秋卻又獨(dú)具一格。

控股合并，就是由多了一方來(lái)控制股份，被合并企業(yè)依然存在，合并企業(yè)與被合并企業(yè)共同控股，但是參與合并的企業(yè)仍然會(huì)保留其法律地位，投資和被投資企業(yè)成為母子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而吸收合并就不一樣了，M公司吸收了N公司，N公司將不復(fù)存在。新設(shè)合并，就是參與合并的兩個(gè)公司都消滅，新設(shè)立一個(gè)新的公司。

由此看來(lái)，無(wú)論企業(yè)合并的形式是什么，歸根結(jié)底都是控股權(quán)的變化，可能歸一方所有，可能兩方共同擁有，可能歸新的一方擁有。除此之外，企業(yè)合并還分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并不同的地方在于：同一控制下的企業(yè)合并，其控制權(quán)不變，即合并前后均受同一方控制，而非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇

我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法包括購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。

購(gòu)買(mǎi)法，顧名思義就是一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)，被合并企業(yè)將失去對(duì)原來(lái)企業(yè)的控制權(quán)，就相當(dāng)于首先對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，然后將這個(gè)企業(yè)賦予了一個(gè)雙方都能接受的價(jià)值，是一種出售行為。值得注意的是，是用資金交換公司，而不是股權(quán)的交換。

權(quán)益結(jié)合法則比較適用控股合并，股權(quán)聯(lián)合的企業(yè)。被合并企業(yè)的股東依然擁有合并企業(yè)或者原來(lái)企業(yè)的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)法下合并產(chǎn)生的商譽(yù)會(huì)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，這樣資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)增加，大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)，而采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)因?yàn)楹喜⑷涨暗牧舸媸找嬉矔?huì)計(jì)入到利潤(rùn)表中，就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)虛高的情況，而且很容易就會(huì)被人為的利用。

三、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在年末時(shí)為了美化業(yè)績(jī)，進(jìn)行突擊式的合并，所以將當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)利潤(rùn)拉進(jìn)企業(yè)的報(bào)表中。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)瓶頸，連續(xù)虧損，企業(yè)會(huì)以“資產(chǎn)重組”為由去申請(qǐng)報(bào)表重組。另外，正因?yàn)槭峭豢刂葡碌膬蓚€(gè)企業(yè)合并，低估資產(chǎn)會(huì)使他們少花很多錢(qián)，這都是很難查清的，

在非同一控制下的企業(yè)合并也存在著諸多問(wèn)題，例如：在合并的時(shí)候需要各相關(guān)部門(mén)的參與，評(píng)估出企業(yè)的公允價(jià)值，那么，這時(shí)候的公允價(jià)值是可以暗箱操作的，另外，雖然沒(méi)有明確規(guī)定一定會(huì)有商譽(yù)的形成，但是正常情況下，都是會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的，而且不是一筆小數(shù)目，我們可以試想，一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)到可以獨(dú)當(dāng)一面的時(shí)候，其必然按賬面價(jià)值出售，還有就是商譽(yù)的減值測(cè)試會(huì)影響一些企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

四、對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1.針對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，要嚴(yán)格把握企業(yè)合并的前提條件，即企業(yè)的一項(xiàng)交易不能同時(shí)適用兩種處理方法。如果讓企業(yè)隨意選擇或者更改的話，企業(yè)想虛假增加利潤(rùn)就適用權(quán)益結(jié)合法，想逃稅就選擇購(gòu)買(mǎi)法，這是堅(jiān)決不允許的。其次，我國(guó)因無(wú)法取消權(quán)益結(jié)合法的使用，那就要明確規(guī)定，防止權(quán)益結(jié)合法的濫用。最后，要進(jìn)行特別處理的是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。因?yàn)檫@些企業(yè)更多擁有的是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)在合并過(guò)程中無(wú)償獲得這些無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)后可以從中謀取收益，所以企業(yè)就會(huì)選擇使用權(quán)益結(jié)合法來(lái)自己更改合并條件。所以一定要制定規(guī)范，確認(rèn)這些沒(méi)有入賬無(wú)形資產(chǎn)。

2.針對(duì)非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，我國(guó)較落后的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些不法企業(yè)就可能鉆空子來(lái)操作利潤(rùn)。所以應(yīng)對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估人員和審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)并精心培養(yǎng)這一方面的精英，當(dāng)然加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)管也是不可松懈的，防止公允價(jià)值的不當(dāng)使用。其次，確認(rèn)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的商譽(yù)減值損失不應(yīng)當(dāng)超過(guò)其分?jǐn)偟慕痤~。對(duì)于超出的部分應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃向上，企業(yè)合并在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位。所以更加重視、規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的使用。同時(shí)多借鑒國(guó)外的一些權(quán)益結(jié)合法使用的案例，進(jìn)行深度剖析并取其精華。另外，要不斷完善我國(guó)證券市場(chǎng)，購(gòu)買(mǎi)法將居高臨下，權(quán)益結(jié)合法就會(huì)逐漸隱退武林，所以購(gòu)買(mǎi)法的不斷進(jìn)步也是我國(guó)會(huì)計(jì)界任務(wù)的重中之重。

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作者簡(jiǎn)介：蔡甜甜（1992- ），女，遼寧凌海人，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)