張春艷

摘 要：國家在2009年專門下發(fā)了關(guān)于治理“小金庫”的相關(guān)意見，開展“小金庫”的專項治理工作，通過對會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，“小金庫”的治理是可以從根本上得到解決的，只要建立起相應(yīng)的長效管理機制，就能將這一現(xiàn)象予以有效的控制。本文重點從“小金庫”產(chǎn)生的原因以及途徑入手，分析了如何進一步對其進行有效的控制，希望通過本文的論述能夠?qū)窈蟮臅嫻ぷ魈峁┲匾膯⑹?，令我國的社會發(fā)展變得更加美好。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；外部監(jiān)督；小金庫；控制策略

采用內(nèi)部控制與外部監(jiān)管相結(jié)合的方式能夠?qū)Α靶〗饚臁钡默F(xiàn)象加以有效的控制，這一方法的運用已經(jīng)在實踐中得到了證明。在雙管齊下的作用下，可知對“小金庫”防治工作勢在必行。本文重點從“小金庫”產(chǎn)生的途徑以及原因入手，進而分析了如何通過將內(nèi)部的控制制度加以完善對“小金庫”的現(xiàn)象予以防治，進而在外部監(jiān)督管理中從根本上解決當(dāng)前社會中面臨的問題。希望通過本文的論述可以為今后的管理與防治得到一定的啟示。

一、“小金庫”產(chǎn)生的原因以及途徑

從目前的形勢來看，“小金庫”之所以會產(chǎn)生，其原因是多方面的，并且其表現(xiàn)形式也具有一定的差異性，一旦發(fā)生“小金庫”的現(xiàn)象，那就說明違反了國家的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該予以嚴(yán)厲的處理。對于“小金庫”的認(rèn)識，主要是對沒有納入單位賬簿中的資金而言的，其中還包括有價證券等，對于小金庫的產(chǎn)生，主要是通過以下幾個方面得以實現(xiàn)的。一是進行了違規(guī)的收費與罰款活動，隨意的將收入進行攤派，二是在沒有經(jīng)過允許的前提下將資產(chǎn)進行了處置，并且收取出租費用，三是以會議費、勞務(wù)費等名義收取了沒有得到規(guī)定的費用。四是在收取了經(jīng)營費用后，卻沒有將其納入到指定的賬戶中進行核算，五是設(shè)置了虛假的情況，然后將資金轉(zhuǎn)移了出去。還有兩種情況是通過虛假發(fā)票為主要途徑將資金進行套用以及上下級單位之間設(shè)立了“小金庫”而進行資金的轉(zhuǎn)移。

正是因為“小金庫”的設(shè)立，使得濫用職權(quán)的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，并且滋生了腐敗現(xiàn)象，對于社會的發(fā)展以及經(jīng)濟建設(shè)都將會產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響，在國家加大力度進行治理的過程中，更加需要對當(dāng)前“小金庫”的現(xiàn)象加以有效的制止，這樣才能確保有效的對這一現(xiàn)象進行有效的預(yù)防。筆者認(rèn)為，之所會出現(xiàn)上述的問題，主要的原因為以下幾點。一是沒有對內(nèi)部進行有效的控制，部分管理規(guī)章制度只是局限在形式方面，而并沒有真正的將其深入發(fā)展到實際的管理工作中，所以使得部分人員對“小金庫”產(chǎn)生的危害性影響存在漠不關(guān)心的態(tài)度。正是在這種情況下，才會令會計工作的基礎(chǔ)存在松懈的狀況，同時也造成會計信息的不準(zhǔn)確性。另外一方面，在日常工作中也缺少必要的監(jiān)管，基層財政部門的人手不足，更不必說配置專門的財務(wù)監(jiān)督人員了，所以造成監(jiān)督管理的任務(wù)根本無法實現(xiàn)，因此也就為“小金庫”提供了滋生的環(huán)境，并且長期沒有得到嚴(yán)格管理的基礎(chǔ)上，這種勢態(tài)正在呈現(xiàn)出愈演愈烈的發(fā)展趨勢。

二、從內(nèi)部控制角度出發(fā)抑制“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生

首先，應(yīng)該進一步完善制度建設(shè)，建設(shè)好內(nèi)部控制制度。近幾年，我國對各個單位的內(nèi)部控制制度加以嚴(yán)格的管理，制定了一系列的法律法規(guī)對曾經(jīng)出現(xiàn)的違法亂紀(jì)現(xiàn)象加以遏制。在此基礎(chǔ)上，建立起了相應(yīng)的預(yù)防制度，并且對失控環(huán)節(jié)加以更加突出的管理與預(yù)防，重視起自控重點，例如在主要業(yè)務(wù)的管理中，只有經(jīng)過授權(quán)以及審批等過程的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)，如果存在職務(wù)不相容的狀況，那么就要將其分離出來，保證各個職務(wù)都能充分發(fā)揮其作用。又如針對大筆的資金項目，建立起了相應(yīng)的財務(wù)公開制度，這樣在面對大筆資金支出時，只有通過聯(lián)審聯(lián)簽的方式才能得以實現(xiàn)，這是一種雙重保障的預(yù)防措施。上述的這些做法是在科學(xué)有效的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的明確的分工，杜絕為“小金庫”創(chuàng)設(shè)滋生的條件。

其次，是要對內(nèi)部的控制環(huán)境加以進一步的優(yōu)化，令人們對內(nèi)部控制的意識加以重視。只有保證相關(guān)人士在責(zé)任意識方面具有較高的思想覺悟，才能對內(nèi)部進行有效的控制，建立起相應(yīng)的保障機構(gòu)，為各項工作起到保障性的作用。同時，在對各個層次進行管理的過程中，也應(yīng)該意識到建設(shè)內(nèi)部會計控制制度的重要性，在各個崗位上的職工應(yīng)當(dāng)明確自身的職責(zé)與義務(wù)，從思想上提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員的認(rèn)識，這對于防止“小金庫”的現(xiàn)象是極為重要的。

第三，在會計工作中，還應(yīng)該重視起對財務(wù)的監(jiān)管工作，明確會計行業(yè)中所具有的監(jiān)督職能?！稌嫹ā分忻鞔_的規(guī)定了會計以及相關(guān)崗位應(yīng)該開展的工作，并且對會計行為加以明確的規(guī)范，在明細賬以及備查賬方面加強了建立，并且對財務(wù)監(jiān)管工作進行了嚴(yán)格的控制，重視其中幾個重要的環(huán)節(jié)，例如物資采購、財物保管等。同時，只有財務(wù)管理人員在思想道德上重視起相關(guān)方面的教育，才能對監(jiān)督管理職能予以重視，從而在根本上對“小金庫”的現(xiàn)象進行有效的抑制。

最后，還應(yīng)該建立起完善的預(yù)算管理制度。預(yù)算在會計管理工作中十分重要。重視起對會計預(yù)算中的剛性約束，只要是制定了預(yù)算制度后，便不能隨意對預(yù)算進行增加，尤其是要重視起超額預(yù)算的現(xiàn)象，這種情況會令公共財政的性質(zhì)發(fā)生變化，使之成為“小金庫”滋生的主要途徑，所以在預(yù)算管理的過程中，建立起科學(xué)、合理的預(yù)算控制體系，才能解決過去財政管理中經(jīng)常被忽視的“兩張皮”的現(xiàn)象，經(jīng)過對預(yù)算的嚴(yán)格控制以后，不僅可以對預(yù)算加以合理的控制，同時還能避免暗箱操作的現(xiàn)象發(fā)生。

三、從外部監(jiān)督入手加強對“小金庫”的管理

首先，“小金庫”現(xiàn)象具有多發(fā)、易發(fā)以及高發(fā)的特點，所以為了有效的控制這一現(xiàn)象的發(fā)生，不僅要在內(nèi)部控制方面多加關(guān)注，同時也應(yīng)該重視起外部的監(jiān)督。應(yīng)該重視起對重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，只有從過程中加以嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，才能將每一個環(huán)節(jié)以及每一個部位得到有效的控制，針對一些有苗頭、有傾向性的問題，應(yīng)該采取必要的手段對其加以防治，做到防患于未然。在必要的情況下，令財政收支保持在公開透明的環(huán)境中，只有經(jīng)得起監(jiān)督的財政收支才是正規(guī)的，才能從根本上解決“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，要將監(jiān)督管理制度落實到實處，而不只是單純的停留在表面。監(jiān)督單位需要制定出明確的管理制度，例如貨幣資金的管理、對外投資的管理以及票據(jù)的管理等，在制定制度時，應(yīng)該建立在國家的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)之上，需要滿足各個單位的實際情況，如果發(fā)現(xiàn)有違章的現(xiàn)象，無論是領(lǐng)導(dǎo)干部還是工作人員，都要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定加以處理，從而起到遏制“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生，而不只是將制度的落實停留在表面。

第三，調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督機制和監(jiān)督方式。在監(jiān)督機制上，從側(cè)重事后檢查向事前事中事后監(jiān)督相結(jié)合轉(zhuǎn)變，將監(jiān)督關(guān)口前移，事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查對財政資金運行全過程監(jiān)督，關(guān)注資金運行的安全性、規(guī)范性和有效性。加大對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，強化任中審計和離任審計，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能。在“小金庫”的監(jiān)督檢查方式上要從單一的運用專項檢查向?qū)ｍ棛z查與日常監(jiān)管相結(jié)合轉(zhuǎn)變，并做到監(jiān)督檢查與回訪、調(diào)研等手段并用，發(fā)現(xiàn)問題、健全制度、堵塞漏洞。

最后，集中財務(wù)監(jiān)督力量，左右互動、上下聯(lián)動，形成合力。治理“小金庫”的實踐告訴我們，治理“小金庫”的是一項艱巨性、復(fù)雜性和長期性的工作，要想根治“小金庫”就必須整合監(jiān)督力量，改變過去監(jiān)督人員各自為戰(zhàn)、獨木難支的狀況，財務(wù)、審計、監(jiān)察、組織等部門要建立起相互配合，相互促進的工作機制，形成“上下一盤棋，同唱一首歌”的局面，同時，還要充分發(fā)揮社會監(jiān)督的力量，通過協(xié)調(diào)配合、信息共享、協(xié)同執(zhí)法、協(xié)同辦案等多種有效方式，形成監(jiān)督合力，以遏制“小金庫”。

四、結(jié)語

隨著財政管理制度改革的日趨深入，從源頭上對“小金庫”的滋生發(fā)揮了較好的遏制作用，但“小金庫”也呈現(xiàn)出許多新變化和特點，形式也更加隱蔽。因此，建立內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合雙重并舉的工作方式，這應(yīng)該成為預(yù)防和治理“小金庫”的有效之舉。

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