高品品

摘要：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為關(guān)注焦點(diǎn)，也是減少自由裁量權(quán)、督促各項(xiàng)業(yè)務(wù)閉環(huán)管控的關(guān)鍵，要深入剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的缺陷，探討基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理舉措，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

行政事業(yè)單位為社會(huì)提供公共服務(wù)，保護(hù)社會(huì)公共利益，在自身改革的進(jìn)程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)，暴露出內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)控監(jiān)督乏力、內(nèi)控制度不完善、信息交流銜接不足等問(wèn)題，為此本文重點(diǎn)探討內(nèi)部控制視角下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理措施，提高行政事業(yè)單位服務(wù)效率和內(nèi)部管控水平，降低行政事業(yè)單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷剖析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系不夠完善

在《規(guī)范》的明確要求下，行政事業(yè)單位要建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制，進(jìn)行崗位職責(zé)明確分工，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及相關(guān)管理規(guī)范化。然而，在部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)方面尚存在欠缺，不夠完善，一些部門僅僅羅列了表面應(yīng)付檢查的規(guī)定，內(nèi)部管理相對(duì)渙散，各部門之間的溝通協(xié)議機(jī)制相對(duì)獨(dú)立，缺乏應(yīng)有的鏈接和聯(lián)系。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)支出和監(jiān)督方面缺乏足夠的內(nèi)部控制和管理，易于出現(xiàn)公章私用的問(wèn)題，引發(fā)不必要的權(quán)責(zé)糾紛。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行不暢

在行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，缺乏各財(cái)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位的有序銜接和通暢溝通，一些財(cái)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)知較為狹窄，僅局限于對(duì)本崗位業(yè)務(wù)的了解，而缺乏對(duì)上下游業(yè)務(wù)內(nèi)容及制度的清晰認(rèn)知，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的順暢進(jìn)行，難以實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新。同時(shí)，在各崗位缺乏密切配合和協(xié)同的狀態(tài)下，無(wú)法進(jìn)行各崗位、各業(yè)務(wù)之間的“補(bǔ)位”，存在業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、業(yè)務(wù)銜接不流暢的低效性問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不夠到位，部分財(cái)務(wù)人員存在自我監(jiān)督不力或弱化的現(xiàn)象，沒(méi)有進(jìn)行具體監(jiān)督和自我監(jiān)督，在財(cái)務(wù)審核和管理關(guān)口的把握上存在欠缺，無(wú)法通過(guò)內(nèi)部自我監(jiān)督進(jìn)行業(yè)務(wù)缺陷的及時(shí)彌補(bǔ)和糾正。同時(shí)，對(duì)于行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督方面也存在一定的欠缺，缺乏對(duì)審計(jì)監(jiān)督的足夠重視，缺乏獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，無(wú)法全面把握財(cái)務(wù)和審計(jì)要點(diǎn)，無(wú)法高效解決單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和執(zhí)行力的問(wèn)題。

（四）財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)能力存在參差不齊的現(xiàn)象，部分單位財(cái)務(wù)工作人員較為缺乏，存在非專業(yè)人員做賬、模式化解決日常財(cái)務(wù)問(wèn)題的現(xiàn)象，對(duì)于最新的財(cái)政政策解讀和理解不夠到位，難以依據(jù)最新的制度進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核心問(wèn)題的處理，同時(shí)缺乏創(chuàng)新意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理較為混亂。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平偏低

由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審批、支出、審核、報(bào)銷等處理程序較為繁瑣，為此要倡導(dǎo)和強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控信息管理過(guò)程，然而在一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理活動(dòng)中，暴露出信息化建設(shè)滯后的缺陷，財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)缺乏實(shí)時(shí)信息共享和鏈接，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)溝通和反饋方面存在缺失。同時(shí)，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的更新和全覆蓋，削弱了單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的力度，增加單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理成本。

二、內(nèi)控視角下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理措施分析

（一）完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

要秉持全面性、重點(diǎn)性、持續(xù)性、制衡性、系統(tǒng)性的原則，構(gòu)建并完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有序運(yùn)行。

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要預(yù)先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和測(cè)算工作，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行中的問(wèn)題進(jìn)行全面解剖，針對(duì)性地?cái)M定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和制衡性。并要注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的事前監(jiān)管、事中跟蹤和事后監(jiān)督，將制度監(jiān)督貫穿于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)全程，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的全程化、動(dòng)態(tài)化、層次化。

2.完善問(wèn)責(zé)制度。要確定行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)制，明晰所有財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)、義務(wù)，依循財(cái)務(wù)管理與控制流程進(jìn)行運(yùn)作，并在完善的問(wèn)責(zé)制度體系下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)具體操作人員與審核人員的平等問(wèn)責(zé)，提高問(wèn)責(zé)機(jī)制的關(guān)聯(lián)性和執(zhí)行力。

3.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控人員協(xié)同機(jī)制。要在合理劃分不同部門、人員的崗位職責(zé)前提下，加強(qiáng)各部門、各崗位人員之間的協(xié)同與合作，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的相互監(jiān)督和配合，科學(xué)合理地做好政府預(yù)算及執(zhí)行、采購(gòu)入庫(kù)管理、資產(chǎn)管理等工作，避免單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有序性。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)外部監(jiān)督和協(xié)管控制

1.完善內(nèi)外部監(jiān)督和審查管控。要建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督和審查，注重既定時(shí)間的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督和檢查，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、政府固定資產(chǎn)、扶持項(xiàng)目款及基層建設(shè)采購(gòu)付款等重點(diǎn)資金項(xiàng)目的管控，確保單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)于未設(shè)置內(nèi)審部門或內(nèi)部審計(jì)人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題，可以考慮進(jìn)行有條件下的項(xiàng)目外包審計(jì)，提高審計(jì)監(jiān)督的效率，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注重財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)。要做好單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，結(jié)合各部門的任務(wù)分解表，查找工作中的不足和漏洞，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和糾偏，通過(guò)“以評(píng)促建”的方式，不斷推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利完成。

（三）加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

1.加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控。要做好單位預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算及評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，樹(shù)立綜合預(yù)算的思想，將單位全部收支納入預(yù)算，做到預(yù)算統(tǒng)籌安排和管理，避免預(yù)算的重復(fù)、遺漏現(xiàn)象。同時(shí)，還要加強(qiáng)各部門間的溝通和協(xié)調(diào)，細(xì)化預(yù)算編制，使之與單位實(shí)際支出相銜接，并要做好單位預(yù)算的真實(shí)性、合理性和完整性評(píng)審，做好預(yù)算分析工作，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)糾偏和調(diào)整。

2.加大財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)管控。要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)行收入、往來(lái)款項(xiàng)的管理，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，做到收繳分離、票款一致。不得截留、挪用或私分剩余資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的按時(shí)、足額上繳，重點(diǎn)做好應(yīng)收應(yīng)付款賬款、預(yù)付預(yù)收賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款、借入款項(xiàng)的清查，確保賬賬、賬證、賬實(shí)相符。

3.加強(qiáng)基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控。要嚴(yán)格依照項(xiàng)目立項(xiàng)條件、立項(xiàng)審批程序、審批權(quán)限，進(jìn)行基建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管控，避免基建項(xiàng)目不規(guī)范招投標(biāo)的現(xiàn)象，并對(duì)基建資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，如：虛假支付工程款、超進(jìn)度付款、資金來(lái)源不合規(guī)等，進(jìn)行基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤和監(jiān)管，避免超規(guī)模、超投資、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的現(xiàn)象。

4.優(yōu)化資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管控。要進(jìn)行用款計(jì)劃申請(qǐng)、額度到賬核算等管理，確保資金及時(shí)足額到賬，嚴(yán)格做到單位實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)的配置、使用和處置工作，避免無(wú)預(yù)算或超預(yù)算購(gòu)置資產(chǎn)的資產(chǎn)配置風(fēng)險(xiǎn)，并要規(guī)避資產(chǎn)使用的風(fēng)險(xiǎn)，如：無(wú)資產(chǎn)臺(tái)賬、存量不清、賬實(shí)不符等。

5.加強(qiáng)政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控。要合理編制政府采購(gòu)預(yù)算，依照流程進(jìn)行采購(gòu)，并履行采購(gòu)追加報(bào)批手續(xù)，避免無(wú)預(yù)算、超預(yù)算采購(gòu)、未編報(bào)采購(gòu)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，還要注意采購(gòu)方式與項(xiàng)目不匹配、采購(gòu)方式選擇錯(cuò)誤的問(wèn)題，確保采購(gòu)公告程序、非招標(biāo)供應(yīng)商選擇、評(píng)標(biāo)方法的科學(xué)合理性。

6.強(qiáng)化合同風(fēng)險(xiǎn)管控。要明確單位經(jīng)濟(jì)合同訂立時(shí)的限制范圍及使用條件，尤其是有重大影響、高專業(yè)技術(shù)、復(fù)雜法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)合同，要有相關(guān)專業(yè)人士參與，采用合同會(huì)審制度，跟蹤合同履行情況，進(jìn)行合同糾紛處理和解決，加強(qiáng)合同的歸口管理。

（四）構(gòu)建單位財(cái)務(wù)內(nèi)控動(dòng)態(tài)共享信息系統(tǒng)

要建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，搭建行政事業(yè)單位預(yù)算編制、政府采購(gòu)、集中支付、財(cái)務(wù)管理、辦公自動(dòng)化信息化平臺(tái)，整合各部門的信息資源，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)上下級(jí)之間的信息對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控信息的實(shí)時(shí)共享和高效鏈接，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)共享。并采用嚴(yán)格的信息安全管理制度，防范和規(guī)避單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理信息泄露的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)財(cái)政運(yùn)行和監(jiān)督一體化。

綜上所述，基于內(nèi)部控制視角下的行政單位財(cái)務(wù)管理要不斷優(yōu)化和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系，優(yōu)化單位財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和合同管理業(yè)務(wù)，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的針對(duì)性和精準(zhǔn)性，有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效能。

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