鄧佐輝

摘要：在國際貿易壁壘增加、中美貿易戰(zhàn)升級的大環(huán)境下，在國內環(huán)保升級、人工成本增加、成本壓力加大、國際國內市場競爭白熱化的現(xiàn)階段，輪胎制造企業(yè)如何應用目標成本法，通過對目標成本進行分解，從設計成本降低、過程材料消耗控制、加工費用控制及期間費用管控降低等方面，降低輪胎制造成本，提升企業(yè)競爭力，是本文闡述的重點。通過目標成本法在輪胎制造企業(yè)中的實際應用探討，也可以給其他輪胎制造企業(yè)和相關企業(yè)提供些許參考。

關鍵詞：目標成本法;輪胎制造企業(yè);成本管理;應用

引言

中國自2006年以來就是世界最大的輪胎生產(chǎn)國和天然橡膠消耗國，也是重要的輪胎出口大國。2018年，在中國橡膠協(xié)會注冊的輪胎生產(chǎn)企業(yè)35家，生產(chǎn)工廠超過100家，輪胎產(chǎn)量超過8億條，其中出口量占比60%，出口規(guī)模近千億元。汽車輪胎是生產(chǎn)生活日常消耗品，輪胎生產(chǎn)講究的是規(guī)模效益。汽車輪胎發(fā)展的方向主要是高性能、節(jié)能環(huán)保、安全智能。

一、輪胎制造企業(yè)適宜采用目標成本法

輪胎制造企業(yè)是集產(chǎn)品設計研發(fā)、產(chǎn)品試制、采購、生產(chǎn)、銷售和售后服務于一體，融合高分子化工技術、裝備機械技術、電氣電子技術、力學、物理學、化學和企業(yè)管理等多領域、多專業(yè)的規(guī)模型制造企業(yè)，與汽車制造相結合，是一條完整的汽車產(chǎn)業(yè)鏈。輪胎市場也是一個高度競爭的市場，以市場為導向，對價格和品質特別敏感，尤其更關注目標成本，對新產(chǎn)品的開發(fā)也需要經(jīng)過市場調查、產(chǎn)品定位、產(chǎn)品設計研發(fā)、試制，最后批量生產(chǎn)制造和對外銷售，結合行業(yè)特點和市場需求，適宜采用目標成本法。

二、輪胎生產(chǎn)企業(yè)采用目標成本法的必要性

（一）可以企業(yè)提升綜合實力

輪胎市場廠家林立、品牌眾多，市場競爭激烈，除國內競爭外，也延伸到國外市場的競爭，從品牌競爭到價格競爭、從質量競爭到服務競爭等，如何利用企業(yè)自身優(yōu)勢，通過目標成本管理加強成本控制提升企業(yè)競爭力，增強企業(yè)綜合實力，是當前廠家面臨和關注的主要問題。

（二）可以提高企業(yè)國際競爭力

在2009年以來的美國奧巴馬政府實施的美國輪胎特保案至今天的美國特朗普政府的關稅普調，中國產(chǎn)輪胎出口到美國，除了各種要達到各種認證和準入外，還要被加征各項關稅，國際貿易戰(zhàn)和貿易壁壘的設置，導致輪胎出口市場競爭加劇，客觀上要求企業(yè)結合自身實際，采用目標成本法，通過采用新產(chǎn)品、新技術、新工藝，加大技術投入和研發(fā)新產(chǎn)品，走差異化產(chǎn)品和規(guī)?；袌龅缆?，降低輪胎制造成本，提高企業(yè)和產(chǎn)品的國際競爭力。

（三）輪胎出口競價方式客觀上要求企業(yè)采用目標成本法

通過目標成本法，可以從設計層面降低產(chǎn)品成本，從工藝生產(chǎn)過程控制層面降低消耗和加工成本。國內輪胎按條或套銷售，但在輪胎出口時，卻按輪胎重量即公斤價格進行商務談判和定價。客戶以單條輪胎定額公斤重量為基礎，在公斤售價談判和約定好后，根據(jù)每條輪胎的定額重量乘以單價，從而確定每一種規(guī)格的銷售價格;在輪胎出口時，按每條售價和出口量來計算出口銷售額。這從客觀上要求輪胎制造企業(yè)從設計研發(fā)、生產(chǎn)制造方面入手，采用目標成本法加強設計成本管理、定額成本控制和加工成本控制，做到按定額生產(chǎn)減少過程異常消耗，確保企業(yè)的目標利潤。

（四）輪胎的發(fā)展方向客觀上要求企業(yè)采用目標成本法

輪胎發(fā)展的方向是高性能、節(jié)能環(huán)保和安全智能。現(xiàn)代社會環(huán)境形勢和生態(tài)發(fā)展要求企業(yè)不僅在生產(chǎn)設計上要節(jié)能環(huán)保和智能，更在生產(chǎn)過程中及產(chǎn)品使用和售后服務上要求企業(yè)注重綜全合性價比和高性能、高安全。所以，從輪胎的發(fā)展方向來分析，客觀上要求企業(yè)在輪胎研發(fā)制造的各環(huán)節(jié)，采用目標成本管理，如何在產(chǎn)品各環(huán)節(jié)降低成本制造費用，是關鍵問題。

三、目標成本法的應用環(huán)境和特點

目標成本法是指企業(yè)以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產(chǎn)品的目標成本，并從產(chǎn)品設計階段開始，通過設計、研發(fā)、試制、小批量生產(chǎn)、大批量制造、過程管理控制、售前售中和售后管理等各環(huán)節(jié)乃至與供應商的能力合作，共同實現(xiàn)目標成本的成本管理方法。目標成本法與企業(yè)面臨的全球化競爭環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和產(chǎn)品生命周期的變化息息相關，目標成本法的對象是企業(yè)采購銷售各鏈條和研發(fā)、制造等各環(huán)節(jié)。

目標成本的特點：一是突出從原材料采購到產(chǎn)品出貨全過程成本管理;二是強調產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理;三是謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一。

目標成本法的核心程序：一是市場調查、產(chǎn)品特性分析、確定目標成本;二是組建職能團隊并運用價值工程法或價值分析法，將目標成本嵌入產(chǎn)品設計、工程、外購材料等的過程之中，以使產(chǎn)品設計等符合目標成本要求;三是將設計完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的持續(xù)改善策略，進一步降低產(chǎn)品制造成本。

四、目標成本法在輪胎制造企業(yè)中的應用

（一）成立領導組織機構和跨職能項目團隊

1.成立以總經(jīng)理為組長、財務副總和技術副總為副組長，財務、技術、生產(chǎn)、裝備、銷售和采購部門領導為成員的組織機構，進行資源配置和工作協(xié)調，為產(chǎn)品研發(fā)確定方向，為成本控制調配資源。首先是經(jīng)營管理層要重視，技術研發(fā)項目和成本管理工程在輪胎制造企業(yè)來說，是一把手工程，輪胎制造企業(yè)銷售是龍頭，技術是核心，利潤是企業(yè)生存的關鍵;其次是要有方法，采用科學的成本管理方法，激發(fā)研發(fā)人員積極性，將目標成本法應用于企業(yè)的經(jīng)營管理活動。

2.成立跨職能項目管理團隊，明確團隊職能和各成員工作職責。項目管理團隊原則上由技術和財務牽頭，銷售、供應、生產(chǎn)、裝備和售后服務等部門人員組成，形成多功能跨專業(yè)高效運作的公司內部項目管理團隊。對該團隊和各成員要有明確的職責及分工，要建立高效的會議機制、工作方法和運營機制。跨職能團隊要自始至終地對產(chǎn)品設計、制造全過程負責。

3.制定獎懲激勵制度，持續(xù)運行。要明確跨職能項目管理團隊年度目標和階段性目標任務，完成目標的獎勵辦法和激勵制度，對未完成的要有考核機制，充分激發(fā)項目管理團隊活力。獎懲考核要及時、公允、獎優(yōu)懲劣，跨職能項目管理團隊要有目標意識和責任意識。

（二）對整個企業(yè)及其產(chǎn)品進行總體定位，明確競爭對手和產(chǎn)品目標市場

在激烈競爭的國內國外市場環(huán)境中，輪胎生產(chǎn)企業(yè)首先要自我定位：一是對企業(yè)進行定位，包括企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術實力、資本實力，市場底蘊，企業(yè)的優(yōu)勢和企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)的行業(yè)地位等;二是對企業(yè)市場進行定位，重點對市場細分、市場區(qū)域、市場等級、市場區(qū)位環(huán)境、客戶群體、最終用戶、貿易商用戶等進行定位，同時對供應商及相應的原輔材料供應及質量保證等進行定位;三是對產(chǎn)品品質和技術進行定位，包括在市場中的品質定位、企業(yè)品牌知名度定位、在客戶認知中的定位以及客戶消費習慣定位等?？傊?，企業(yè)通過對自身的定位，可以進一步明確競爭對手，明確競爭的細分市場，從而明確目標產(chǎn)品及其相應的產(chǎn)品目標層次，明確市場服務層級和區(qū)位層級。

（三）開展市場調查，形成常態(tài)化的調查機制

現(xiàn)在輪胎制造企業(yè)的產(chǎn)品，質量在不斷進步，技術在不斷提升，新產(chǎn)品在不斷研發(fā)，市場需要也在不斷變化，新材料和新技術在不斷地出現(xiàn)和應用于生產(chǎn)之中。通過市場調查，確定競爭對手情況、市場對產(chǎn)品需求情況、市場的細分情況等，重點對產(chǎn)品特性進行分析，通過“功能—價格—成本”之間的聯(lián)動關系，結合市場需要和客戶需要，進行產(chǎn)品設計。此項調查工作原則上由技術和銷售人員組成，對調查內容要事先策劃，并建立常態(tài)化的調查機制。

（四）確定目標成本

通過對輪胎產(chǎn)品進行定位，對輪胎市場及細分市場進行調查，對客戶需求進行了解，對競爭對手進行分析，對新技術、新材料的應用進行調查，結合企業(yè)的目標市場份額和產(chǎn)品功能定位，最終確定企業(yè)所要設計的產(chǎn)品競爭市場價格。通過對市場競爭價格的確定，結合企業(yè)管理運營和考慮的必要的目標利潤，通過“目標成本=銷售價格-目標利潤”這一公式，確定企業(yè)產(chǎn)品的目標成本。在確定企業(yè)目標成本時，輪胎制造企業(yè)可通過降低目標利潤來為設計提供更多的方案和相對較多的備選空間，也可通過提高企業(yè)目標利潤、人為調低目標成本的方法來增強對產(chǎn)品設計過程的“硬預算”約束力，強力推動產(chǎn)品的新材料、新技術的應用和開發(fā)管理。

（五）實施目標成本控制

對輪胎制造進行目標成本控制貫穿于產(chǎn)品的整個生產(chǎn)周期，包括三方面的內容：一是事前控制，主要是在對輪胎設計研究和試制環(huán)節(jié)的成本控制;二是事中控制，主要是從購入原材料和相匹配的工裝模具配件開始，經(jīng)進煉膠、成型、硫化和檢測工序至輪胎入庫等生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程消耗和成本控制;三是事后控制，主要包括對輪胎銷售過程中及售后服務過程中的費用控制。

1.設計研究環(huán)節(jié)控制

一般來說，在規(guī)模化和集約化生產(chǎn)過程中，輪胎成本占輪胎銷售價格的80%左右，而輪胎的成本構成中，其原輔材料成本占總成本的82%，即輪胎的原輔材料成本占其銷售價格的比例高達65—70%左右。為此，對輪胎消耗的原輔材料的控制是輪胎制造企業(yè)成本控制的重點。輪胎制造企業(yè)進行目標成本控制的重點就是在對輪胎進行設計研究的環(huán)節(jié)，因為設計研究環(huán)節(jié)的輪胎結構設計和工藝配方設計決定了產(chǎn)品成本的基本結構：一是通過產(chǎn)品設計和結構設計“固化”了輪胎制造過程中的生產(chǎn)工藝流程和基本工藝方法及相應的工裝設備投入，一般很難改變;二是通過工藝配方設計研究，“固化”了生產(chǎn)用料配比和生產(chǎn)投料用料方式;三是在通過輪胎設計研究，“固化”了產(chǎn)品的性能和品質，也“固化”了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的人工投入。在輪胎設計研究環(huán)節(jié)的目標成本控制，主要采用以下方法：

第一，限定最高成本目標進行產(chǎn)品設計，這是輪胎制造企業(yè)常用的方法。輪胎制造企業(yè)在設計新產(chǎn)品時，通過客戶認可的銷售價格減去公司必要的管理費用、銷售費用、財務費用和必要的利潤后，剩余的為目標成本，也就是最高的設計制造成本。在限定最高的目標成本后，要求技術部門從設計出發(fā)，通過對輪胎生產(chǎn)過程的結構設計、配方設計、產(chǎn)品花紋設計、成型工藝、硫化工藝設計和新材料、新技術的應用以及輔之的相應的工裝等方式和方法，將設計出來的成本控制在目標成本之內。

第二，特定設計，根據(jù)差異化市場定位，通過對輪胎的設計分析和以滿足客戶需求為導向利用價值分析，來指導產(chǎn)品設計。輪胎制造企業(yè)在進行輪胎設計時，要考慮很多指標，但最終都是根據(jù)符合市場需求的前提來進行設計，所以在設計時，要在符合市場滿足顧客需求和價格之間找到一個平衡值。為此在設計過程中，要對產(chǎn)品的設計進行分析，主要確定：在滿足產(chǎn)品性能的前提下，對輪胎性能和相關參數(shù)是否存在指標“過度”的情況，輪胎生產(chǎn)過程中所用新材料的應用是否滿足成本和質量要求，生產(chǎn)過程中的制造工藝變化和調整是否在目標成本控制范圍內，生產(chǎn)過程所需要的工裝是否齊備、是否要單獨生產(chǎn)，成本是否可控，外包工裝的制造工期和質量、成本是否符合要求等。通過過程設計分析，針對客戶的需求，進行目標成本設計，促使輪胎制造企業(yè)及其設計部門，應立足于輪胎綜合性能和輪胎成本之間的平衡關系，避免過度強調輪胎某方面的性能而忽略成本甚至超過市場或顧客對輪胎性能的需求。

在輪胎設計研究環(huán)節(jié)，立足于通過設計來降低制造成本是最有效、最直接的方法，也是目標成本法在輪胎生產(chǎn)企業(yè)中的有效應用，通過輪胎的結構、配方、工藝設計，結合輪胎生產(chǎn)過程中的批量化生產(chǎn)、標準化生產(chǎn)等模式，充分降低產(chǎn)品成本。

2.試制環(huán)節(jié)控制

輪胎的開發(fā)研究和設計環(huán)節(jié)是體現(xiàn)在圖紙上的成本控制，其成功與否，與企業(yè)的試制直接相關，所以輪胎企業(yè)應建立新產(chǎn)品試制管理辦法，對試制過程加以控制和約束。輪胎試制環(huán)節(jié)的目標成本的控制，包括兩個方面的控制：一方面是對輪胎設計到落地過程的檢驗控制，主要是對生產(chǎn)工藝、結構、工藝配方以及在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)流程進行檢驗，其核心是通過試制來檢驗產(chǎn)品的設計是否符合設計要求，是否滿足產(chǎn)品性能、技術參數(shù)是否在設計范圍內;另一方面是試制過程上本身成本的控制，包括輪胎小試、批試的數(shù)量規(guī)定、人員和設備規(guī)定，試制過程中的能源消耗和人工成本、檢測成本控制等。試制的過程控制，既是實現(xiàn)目標成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，也是過程制造的測試環(huán)節(jié)。

3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

目標成本法在輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)過程中的應用控制，主要是完成從試制到批量生產(chǎn)的過程消耗控制，主要指實際與定額的差異對比控制，即目標成本的事中控制。實際與定額的差異包括材料定額、能源消耗定額、人工成本定額、制造費用定額等，通過定額與實際的差異和對差異的對比分析，找出問題，予以持續(xù)改進，進而推動設計再更新、設計成本再降低，生產(chǎn)過程目標成本控制再降低，持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)流程。輪胎制造企業(yè)有效的生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理方法是制定材料定額控制管理獎懲方法和加工成本目標成本獎懲管理辦法，即公斤輪胎材料成本和公斤輪胎加工費目標定額管理，實行獎懲相結合，將成本管理的重心前移至各生產(chǎn)班組、工序和生產(chǎn)車間，發(fā)揮其自主管理和主動管理的能力。

4.管理、營銷和售后環(huán)節(jié)控制

此項是事后控制，也是目標成本法在輪胎生產(chǎn)制造企業(yè)中應用的重要一環(huán)，主要包括：降低各項管理成本，對銷售費用控制、廣告宣傳費控制和運費進行管控，對售后支出進行控制等。輪胎企業(yè)應建立各項費用控制定額和控制標準，將各項費用開支進行綜合性價比分析，從而充分降低成本，確保目標成本控制的實現(xiàn)。

5.供應鏈的管理

由于輪胎生產(chǎn)其中原輔材料占售價的65—70%，所以目標成本管理中對供應鏈的管理，最直接的是介入對供應商的管理。為輪胎生產(chǎn)提供原輔材料的供應商在某種程度上當作企業(yè)的外部延伸，將目標成本控制及設計、材料、性能、成本等相關信息與供應商之間進行互享，鼓勵供應商應用新材料、新技術，降低產(chǎn)品成本，并與之共享產(chǎn)品目標成本控制帶來的好處，進行價格優(yōu)惠和財務激勵等，形成產(chǎn)業(yè)鏈的目標成本降低，如碳黑、橡膠、鋼絲簾線等。

6.產(chǎn)品的持續(xù)改善

通過“設計-制造-成本降低-市場占有率提升”這一循環(huán)過程對產(chǎn)品和目標成本控制持續(xù)改善。

（六）目標成本與信息系統(tǒng)的結合運用

目標成本法的核心是對產(chǎn)品生命周期的全成本過程的控制，改變以往只注重生產(chǎn)過程控制的成本管理辦法，但在輪胎的生命周期時間內，其材料品種多、配方組合變化頻繁、價格變化頻繁，環(huán)節(jié)多，影響成本因素多，信息量大。為了將輪胎成本構成信息詳細地反映并提煉出可以供決策和研究分析的數(shù)據(jù)，應借助信息化管理系統(tǒng)進行綜合分析：一是從企業(yè)的ERP軟件獲取材料及價格數(shù)據(jù);二是從企業(yè)的BPM流程化管理系統(tǒng)獲取配方數(shù)據(jù)及結構設計;三是從企業(yè)生產(chǎn)和財務核算中獲取制造過程、采購過程、銷售客戶方面的數(shù)據(jù)。這樣形成一個目標成本管理分析模型，并將相關數(shù)據(jù)與相關的客戶和供應商信息共享，共同降低成本。在模型中要設立最高值和最低值的成本預警值，將目標成本及其分解目標，與輪胎調研、研發(fā)、設計、試制、生產(chǎn)、銷售及售后服務、管理維護等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用，按定額、目標、標準、預期值與輪胎研發(fā)生產(chǎn)制造銷售等各環(huán)節(jié)中的實際的、具體的數(shù)據(jù)進行比較，找出偏離值，并有針對性地進行分析，從而對產(chǎn)品過程進行實時管控，有效控制成本和費用的開支，確保目標成本的實現(xiàn)。

五、結語

將目標成本法運用到輪胎制造企業(yè)，本身是企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新和自身發(fā)展的需要，更重要的是能夠讓企業(yè)在市場競爭中，持續(xù)采用新技術、新工藝制造出新產(chǎn)品，更為有效地降低成本，加強過程控制，提升企業(yè)主動管控成本的能力，從而提高企業(yè)市場競爭力，達成企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標。在將目標成本法實際運用到輪胎制造過程中，首先要解決的是企業(yè)管理層的思想意識，要設立相應的組織機構，建立目標成本運營的環(huán)境，制定和實施獎懲激勵機制;其次是對目標成本的分解和實施落地過程的運營，要與信息系統(tǒng)相結合，建立目標成本分析管理模型，要求成本過程要可控、分析要及時、管控要到位、運營要持續(xù);再次要有循環(huán)交互、持續(xù)改進創(chuàng)新意識，固化良好的管理方法和措施，要不斷的從輪胎研發(fā)設計、制造、銷售服務和供應鏈、銷售客戶等各環(huán)節(jié)，全方位實質性降低成本，生產(chǎn)出性價比高的輪胎，從而提升企業(yè)成本費用管理水平，提高企業(yè)競爭實力，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。