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        物質(zhì)流成本會計核算方法的應(yīng)用研究

        2020-05-08 08:43:25藍(lán)玉成
        大經(jīng)貿(mào) 2020年2期
        關(guān)鍵詞:環(huán)境成本

        【摘 要】 近年來,國家對環(huán)境治理方面的關(guān)注度提高,大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理模式環(huán)境治理的事后控制想事前以及生產(chǎn)過程的事中的轉(zhuǎn)變。本文引探討物質(zhì)流成本會計作為企業(yè)的核算方法,可以在生產(chǎn)過程中的各個階段把控污染物的產(chǎn)生,有效的控制了污染物的排放,并且還可以提高資源利用率,實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙贏。

        【關(guān)鍵詞】 物質(zhì)流成本會計 物質(zhì)流成本會計核算 環(huán)境成本

        一、引言

        近年來,國家提出基本的對策,建立提高資源利用率以及保護(hù)環(huán)境為主線的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,以提高資源利用率,降低污染物的排放量,達(dá)到通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化、無害化的目的,本文以物質(zhì)流成本會計核算企業(yè)環(huán)境成本,為企業(yè)提供一種核算方法,有效的提高資源利用率與降低污染物的排放。

        二、物質(zhì)流成本會計

        物質(zhì)流成本會計( Resource Flow Cost Accounting,簡稱 RFCA)是一種從實(shí)物( 物量單位)和金額(貨幣單位) 兩個方面計量一個公司、生產(chǎn)過程或產(chǎn)成品的物質(zhì)流量和存量的工具。MFCA是環(huán)境會計的范疇,在生產(chǎn)過程中,把生產(chǎn)過程劃分成一個個的物量中心,利用MFCA中心思維:輸入等于輸出。倒推出各個物量中心的資源耗費(fèi),進(jìn)而可知各個物量中心產(chǎn)生的廢棄物排放,有針對性地對各個物量中心進(jìn)行資源把控,減少排放量。

        傳統(tǒng)會計,把成本劃歸為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。沒有考慮到生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢棄物,而MFCA則把產(chǎn)成品劃分成正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品。正產(chǎn)品為經(jīng)過生產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)成品,而負(fù)產(chǎn)品為生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的資源耗費(fèi)與污染物。在原材料投入時,把原材料劃分成物料成本、系統(tǒng)成本、能源成本三大類,投入生產(chǎn)之后,產(chǎn)出正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品,負(fù)產(chǎn)品即為環(huán)境成本。利用有效的衡量手段,計算出環(huán)境成本進(jìn)而分類歸集至各個物量中心,從而可知各個物量中心的資源耗費(fèi)情況進(jìn)而進(jìn)行針對性的調(diào)控。

        傳統(tǒng)會計與物質(zhì)流成本會計區(qū)別在于,傳統(tǒng)會計把廢棄物看作費(fèi)用處理,歸集到了產(chǎn)成本中,而物質(zhì)流成本會計則將廢棄物單獨(dú)作為負(fù)產(chǎn)品,也稱環(huán)境成本。把廢棄物可視化,提高對廢棄物的管理程度,進(jìn)而提高資源利用率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境與效益的雙贏。

        三、MFCA核算方法的應(yīng)用

        物質(zhì)流成本會計核算方法,其原理是遵循著質(zhì)量守恒定理展開的。其公式為:∑本期投入的物質(zhì)+∑期初存貨-∑(本期輸出的物質(zhì)+期末存貨)=物質(zhì)損耗(浪費(fèi)),如此即可計算出物質(zhì)的耗費(fèi),接下來詳細(xì)研究物質(zhì)流成本會計的核算步驟。

        1、核算前準(zhǔn)備。在此階段為核算的基礎(chǔ),主要的工作有(1)確定核算的對象;(2)設(shè)定物量中心;(3)確定MFCA應(yīng)用模型和期間;(4)確定收集和歸集數(shù)據(jù)的方法。

        (1)確定核算對象。在這個準(zhǔn)備步驟中,要想運(yùn)用物質(zhì)流成本會計核算企業(yè)的環(huán)境成本,需要確定明確企業(yè)的生產(chǎn)流程及生產(chǎn)工藝,是單一生產(chǎn)線還是多條生產(chǎn)線。

        (2)設(shè)定物量中心。在設(shè)定物量中心時,需要注意的是需要將相同性質(zhì)或是相同資源成本動因的生產(chǎn)流程設(shè)為一個物量中心,注意不要設(shè)置太多也不能為了省事設(shè)置太少,注意適度性原則。

        (3)確定MFCA應(yīng)用模型和期間。根據(jù)主題,可利用物質(zhì)流成本會計設(shè)置核算數(shù)據(jù)的模型,而期間,則可設(shè)置成一個月,也可設(shè)置六個月或者一年,主要參照企業(yè)的需求,對于污染排放量打的企業(yè),可以盡可能設(shè)置短一些。

        (4)確定收集和歸集數(shù)據(jù)的方法。確定數(shù)據(jù)的歸集方法,可以是很多種,根據(jù)企業(yè)的情況而定,可以是師弟考察法,也可以是查閱文獻(xiàn)等等。

        2、物質(zhì)流成本會計核算。前面已經(jīng)提過,物質(zhì)流成本會計的核算原理是物質(zhì)守恒,這樣就可以得到公式1:

        ∑輸入物質(zhì)=∑正產(chǎn)品+∑負(fù)產(chǎn)品

        對公式1進(jìn)行變換可以得到公式2:

        ∑負(fù)產(chǎn)品=∑輸入物質(zhì)-∑正產(chǎn)品

        然后再計算資源損失在數(shù)量上的占比得公式3:

        資源損失比=(∑負(fù)產(chǎn)品/∑輸入物質(zhì))*100%

        在此資源損失比的基礎(chǔ)上確定各個物量中心的資源損失量,上述提到,成本分成材料成本、能源成本與系統(tǒng)成本,需要把此三類成本歸集到各個物量中心,有公式4:

        資源損失所分配材料成本=資源損失比*材料成本

        公式5:資源損失所分配能源成本=資源損失比*能源成本

        公式6:資源損失所分配系統(tǒng)成本=資源損失比*系統(tǒng)成本

        最后把這三類成本相加可獲得最終的資源損失成本,得公式7:

        內(nèi)部資源損失成本(內(nèi)部環(huán)境成本)=資源損失所分配材料成本+資源損失所分配能源成本+資源損失所分配系統(tǒng)成本

        3、外部環(huán)境成本估算。外部環(huán)境成本,也就是我們所說的污染物,廢水,廢氣以及廢棄物等。要核算這類,需要借助國家權(quán)威部門進(jìn)行發(fā)布的各行業(yè)數(shù)據(jù)K值。K值為單位資源損失的環(huán)境成本系數(shù)。由此可得公式8:

        不可識別環(huán)境成本(外部環(huán)境成本)=k×資源損失成本

        4、環(huán)境成本核算。通過上述兩個步驟可得到內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本,這兩項(xiàng)相加即可得到企業(yè)的環(huán)境成本,公式9:環(huán)境成本=內(nèi)部環(huán)境成本+外部環(huán)境成本

        上述為物質(zhì)流成本會計的核算過程,原理基于質(zhì)量守恒,過程不難理解,難就難在數(shù)據(jù)的處理上,需要精確的數(shù)據(jù)處理,比較考驗(yàn)工作量與細(xì)心,但是其有點(diǎn)是大于傳統(tǒng)成本的,特別是在重污染企業(yè)中,這種方法是一種很好的控制污染物的核算方法。

        四、結(jié)語

        物質(zhì)流成本會計,在當(dāng)下已成為一種重要的核算工具,響應(yīng)國家環(huán)保的號召,可有效減少污染物的排放進(jìn)而保護(hù)環(huán)境。有物質(zhì)流成本會計核算方法,可以清楚的知道生產(chǎn)過程中的那個流程物質(zhì)消耗量大以及污染物排放量大的環(huán)節(jié),針對性的對該環(huán)節(jié)進(jìn)行管控,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源利用率的提高以及污染物排放的減少,實(shí)現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的友好型的發(fā)展。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1] 俞富坤.低碳經(jīng)濟(jì)背景下物質(zhì)流成本會計核算思路探略[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究,2015(11).

        [2] 張秀敏,姚建明.基于環(huán)境管理會計識別環(huán)境成本[J].會計之友,2008(1):73-75.

        [3] 羅喜英,肖序.物質(zhì)流成本會計理論及應(yīng)用研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2012(07):113-117.

        [4] 鄧明君.物質(zhì)流成本會計運(yùn)行機(jī)理及應(yīng)用研究[J].中南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2009(8):524-532.

        [5] 王杰,朱晉,李玲.適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會計核算方法-物質(zhì)流成本會計[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì),2010(4):91-93.

        [6] 鄭玲.物質(zhì)流成本會計核算淺探[J].財會月刊,2010,09:27-29.

        作者簡介:藍(lán)玉成,1995,男,廣西陸川,漢族,在讀碩士研究生,廣西財經(jīng)學(xué)院,530000,企業(yè)財務(wù)與會計

        課題項(xiàng)目:廣西財經(jīng)學(xué)院2019年會計類學(xué)生研究項(xiàng)目《基于重污染企業(yè)下環(huán)境風(fēng)險控制的財務(wù)共享平臺研究》

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