摘 要：內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的基石之一，在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計部門發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)便是精準(zhǔn)定位自身的職能。據(jù)此，通過探討新時代內(nèi)部審計的職能定位，推動審計更好服務(wù)于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;職能定位;高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.11.061

0 引言

當(dāng)前中國經(jīng)濟社會發(fā)展進入了新時代，企業(yè)作為經(jīng)濟主體，如何適應(yīng)新時代發(fā)展要求成為擺在企業(yè)管理者面前的重要課題，高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量發(fā)展儼然成為主旋律。對于微觀層次的內(nèi)部審計，作為企業(yè)管理的基石之一，也不妨停下腳步來思考一下新時代內(nèi)部審計職能定位與轉(zhuǎn)型，才能更好更有效服務(wù)于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部審計隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）適時對內(nèi)部審計定義進行多次修改，每一次定義的修訂都伴隨著審計職能的發(fā)展和完善。當(dāng)然，不論定義怎么修改，審計的監(jiān)督職能始終是內(nèi)部審計的靈魂。我國審計署新出臺的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，也明確了內(nèi)部審計是“獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議”，可以看出，內(nèi)部審計的首要職能是監(jiān)督職能，是“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計。不得不承認(rèn)，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計發(fā)揮其他職能比如評價、建議等職能的基礎(chǔ)。但是，隨著我國經(jīng)濟社會進入新時代，市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展與信息披露制度的逐步完善，監(jiān)督主導(dǎo)型內(nèi)部審計因其職能定位上的局限性與缺陷，為履行審計職責(zé)帶來諸多方面的不利影響，當(dāng)前已經(jīng)到了轉(zhuǎn)型的岔路口，只有進行轉(zhuǎn)型并把握好轉(zhuǎn)型關(guān)口，才能真正有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

1 企業(yè)內(nèi)部審計職能定位現(xiàn)狀及原因

1.1 內(nèi)部審計職能定位缺陷

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計為監(jiān)督主導(dǎo)型，即監(jiān)督作為首要職能服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。一方面，監(jiān)督主導(dǎo)型內(nèi)部審計決定了審計監(jiān)督參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，情況往往是，由于審計人員把握不好履行監(jiān)督職能的“度”，過多過頻繁參與其中容易把自己推向被審計方的對立面，在對立環(huán)境下，由于被審計方存在抵觸心理與情緒，會隱瞞問題或不及時提供資料，審計難度加大，形成“拉鋸戰(zhàn)”“內(nèi)耗式斗爭”，審計效率低。另一方面，監(jiān)督主導(dǎo)型內(nèi)部審計，容易造成業(yè)務(wù)部門過于依賴內(nèi)部審計，滋生“保姆式”服務(wù)，審計“越界”，或者既是“裁判員”又是“運動員”，影響審計的獨立性與審計職責(zé)的履行，職能定位存在缺陷。

1.2 獨立性不強

獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計工作的靈魂。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強，主要有幾點：一是內(nèi)部審計存在于企業(yè)當(dāng)中，是企業(yè)監(jiān)督體系的組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)由企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，審計機構(gòu)人員配置、待遇、調(diào)動以及審計費用等方面都取決于管理層的決定，審計工作實施計劃需經(jīng)管理層審批。內(nèi)審機構(gòu)與企業(yè)有天然的聯(lián)系，內(nèi)部審計本身依附于企業(yè)生存、發(fā)展，很難做到完全獨立。二是從內(nèi)審機構(gòu)自身看，審計制度建設(shè)不夠完善、執(zhí)行力不強，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督、評價及建議等職能不能獨立、充分地發(fā)揮作用。另外，內(nèi)部審計人員素質(zhì)是影響審計獨立性的重要內(nèi)在因素，審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)素質(zhì)不過硬，審計工作將難以順利開展，或者開展工作毫無創(chuàng)新和突破。三是從審計項目本身看，審計內(nèi)容、問題定性等方面也受到諸多因素的影響，由于受制于人，獨立性受到影響，使審計“有勁卻使不上”。

1.3 模式固化，創(chuàng)新不強

創(chuàng)新是發(fā)展的不竭動力，是內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的最大動能。當(dāng)前，由于內(nèi)部審計職能定位缺乏前瞻性，國企內(nèi)部審計模式幾乎已經(jīng)固化，從制度上、理念上和技術(shù)手段上都難以進行突破與創(chuàng)新。在模式固化的情況下，審計人員按部就班，怠于創(chuàng)新，沿用老一套的審計模式完成工作。模式固化從形式上看，是切實可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，很難說它哪里出問題，但實質(zhì)上，模式固化是糖衣炮彈，它使審計人員在標(biāo)準(zhǔn)模式的溫床中潛滋暗長惰性，放棄創(chuàng)新，停滯不前，進而把我們遠遠拋在落伍的行列，與高質(zhì)量發(fā)展要求格格不入。

2 內(nèi)部審計職能定位的探討

新時代內(nèi)部審計要有新作為，最重要的是定位內(nèi)部審計的職能，履行好內(nèi)部審計職責(zé)，推動審計高質(zhì)量發(fā)展，助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2.1 推進內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型

一是釋放監(jiān)督主導(dǎo)型審計模式壓力，將內(nèi)部審計“去監(jiān)督化”。改變內(nèi)部審計監(jiān)督痕跡過重及“內(nèi)耗式”的監(jiān)督窘境，“去監(jiān)督化”便是很好的途徑。去監(jiān)督化，不是不要監(jiān)督，而是根據(jù)環(huán)節(jié)或節(jié)點來選擇監(jiān)督、實施監(jiān)督，不是全面參與監(jiān)督，而是階段性、環(huán)節(jié)性、有選擇性地進行監(jiān)督，監(jiān)督不具有強制性。只有這樣，才能扭轉(zhuǎn)審計監(jiān)督痕跡過重的局面。另外，弱化職能中的矛盾引發(fā)點，加強利益共同點，使內(nèi)部審計部門更容易為被審計方接納，才利于內(nèi)部審計為企業(yè)提供增值服務(wù)。二是“解放”內(nèi)部審計，杜絕審計人員身兼“裁判員”與“運動員”現(xiàn)象，建立干預(yù)審計工作行為登記報告制度，確保審計人員依法獨立履行審計監(jiān)督職責(zé)。

2.2 增強內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計的獨立性，并不是單一的存在，企業(yè)內(nèi)部審計要有獨立性，應(yīng)同時在制度、人及審計自身上下功夫，做好這幾點才能有效增強內(nèi)審獨立性。一是健全完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度完不完善是企業(yè)內(nèi)部審計職能能否有效發(fā)揮的主要原因。針對當(dāng)前不足，可借鑒國外成功的經(jīng)驗，對內(nèi)審制度進行改革與完善，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“監(jiān)督與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)變。二是強化內(nèi)審人員技能培訓(xùn)。重點要提高內(nèi)審人員的風(fēng)險管控能力、信息技術(shù)運用能力及綜合分析能力等方面，提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，及時洞察企業(yè)運營中存在的問題，給出合理準(zhǔn)確的審計建議，更好地為企業(yè)發(fā)展獻策獻力。三是進一步加強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性是審計的根本特征，沒有獨立性，審計工作受到影響，審計工作難以開展，審計質(zhì)量難以保證。加強內(nèi)部審計的獨立性是指組織架構(gòu)上、組織業(yè)務(wù)上的獨立性，使內(nèi)部審計活動能夠獨立、客觀、公正地進行。企業(yè)管理層應(yīng)給予內(nèi)部審計機構(gòu)更多的自主權(quán)、減少對審計活動的干預(yù)，并確保任何人、事不能影響、威脅到其履行職責(zé)，只有在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計作用才可能得到有效發(fā)揮。

2.3 增強內(nèi)部審計的創(chuàng)新性

審計創(chuàng)新是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的最大動力，只有通過創(chuàng)新，才能打破固化模式，推動內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（1）更新觀念，開拓創(chuàng)新，服務(wù)發(fā)展。俗話說，思路決定出路，理念引領(lǐng)發(fā)展，我們只有適時更新觀念，才能適應(yīng)發(fā)展需要。首先，審計不是單純的與財務(wù)相關(guān)的活動，應(yīng)從單一的財務(wù)收支查錯糾弊向如何實現(xiàn)企業(yè)增加價值轉(zhuǎn)變，從“為管理進行審計”到“對管理進行審計”轉(zhuǎn)變。其次，審計層次上，從更高起點、更高層次上發(fā)揮新時代審計在監(jiān)督體系中的重要作用，圍繞高質(zhì)量發(fā)展精準(zhǔn)發(fā)力。當(dāng)前，內(nèi)部審計現(xiàn)有精力主要放在日常業(yè)務(wù)審核、過程監(jiān)督上，在新時代背景下，提高審計層次，內(nèi)部審計應(yīng)依托審計獨立性特征，從企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展全局的高度，發(fā)揮主觀能動性，發(fā)掘工作著力點，發(fā)揮審計作用?？山Y(jié)合國家重大政策落實情況、高質(zhì)量發(fā)展情況實施專項審計，高起點高層次實施審計。再次，把審計重點從查找問題向調(diào)查了解、分析研究及成果利用等方面轉(zhuǎn)移。按“全面覆蓋、重點突出”的原則，在推進審計全覆蓋的同時，加強專項審計和專題性審計調(diào)查。最后，從重視審計整改向?qū)徲嬚呐c成果應(yīng)用并重轉(zhuǎn)變，推進審計整改結(jié)果報告制和責(zé)任追究制，對查出的問題，列出問題清單，制定整改臺賬，明確責(zé)任部門，確定整改期限，嚴(yán)格整改標(biāo)準(zhǔn)，把整改工作作為大事要事抓緊抓實，確保整改工作得到有效落實。

（2）推進在線審計應(yīng)用，創(chuàng)新審計技術(shù)方法。在線審計的有效運用，帶來了審計技術(shù)方法上的創(chuàng)新。一是轉(zhuǎn)化了部門職能，提升業(yè)務(wù)價值。在線審計實現(xiàn)了對審計對象數(shù)據(jù)的全面掌控，既包括靜態(tài)數(shù)據(jù)也包括了動態(tài)數(shù)據(jù)，審計人員可以從風(fēng)險管控角度，對被審計單位進行全方位動態(tài)的風(fēng)險審計，實現(xiàn)審計關(guān)口前移。審計部門職責(zé)向事前評審、事中介入、事后評價轉(zhuǎn)化，有選擇地開展監(jiān)督，由監(jiān)督主導(dǎo)轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重。二是整合被審計單位數(shù)據(jù)資源，全面掌控被審計單位。對于被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、歷史信息在系統(tǒng)平臺內(nèi)進行統(tǒng)一管理，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、工程全流程數(shù)據(jù)及歷史信息等，使審計人員對被審計單位有關(guān)數(shù)據(jù)了然于胸，能夠有重點、有針對性地開展審計業(yè)務(wù)。

3 結(jié)語

重新定位審計職能，不斷增強審計獨立性，與時俱進創(chuàng)新、變革審計模式、技術(shù)方法，推進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，促進內(nèi)部審計更符合新時代企業(yè)發(fā)展要求，才能發(fā)揮新時代審計在監(jiān)督體系中的重要作用，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供決策支持，助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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[2]張微康.國有企業(yè)內(nèi)部審計定位的探討[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊，2018，（26）：17.

作者簡介：何寶?。?983-），男，廣西靖西市人，會計學(xué)碩士研究生，廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司審計專員。