吳麗玲 曹志強(qiáng) 徐德安

摘 要：出口合同履行通常需要1-3個月甚至更長時間，這期間影響出口產(chǎn)品成本及價格的匯率、運(yùn)費(fèi)率、退稅率等關(guān)鍵因素都可能發(fā)生變化，并導(dǎo)致出口合同實(shí)際盈虧狀況與預(yù)期盈虧狀況產(chǎn)生較大差異。所以研究出口合同盈虧核算以及盈虧分析表編制辦法，分析盈虧差異產(chǎn)生的主要原因，并探討預(yù)防較大差異產(chǎn)生的辦法，不僅能使企業(yè)銷售及管理人員直觀了解特定出口合同的盈虧狀況以及盈虧差異產(chǎn)生原因，還有助于后續(xù)出口合同商訂工作中的正確作價及合同條款擬定。

關(guān)鍵詞：出口合同;盈虧核算;盈虧分析表;編制

出口合同盈虧核算是指對出口合同總收入、總支出、毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及上述數(shù)據(jù)影響數(shù)據(jù)的核算。通過盈虧核算過程以及盈虧分析表編制，能使企業(yè)銷售及管理人員直觀了解到特定出口合同的盈虧狀況，找到實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)之間的差異及產(chǎn)生原因，并在后續(xù)出口合同商訂工作中進(jìn)行預(yù)防。本文將以一筆購物袋出口合同為例，研究出口合同盈虧核算過程及盈虧分析表編制辦法，并給出較大盈虧差異預(yù)防辦法，希望能給出口企業(yè)帶來一定啟示。

一、案例導(dǎo)入

2019年7月20日，國內(nèi)出口商E與多米尼加進(jìn)口商I達(dá)成45000只（20GP）購物袋出口合同，價格0.58美元/只、含5%傭金、運(yùn)費(fèi)保險付至考塞多（caucedo）港，按發(fā)票金額110%投保一切險，即期信用證付款。訂立合同時已知信息如下，購物袋采購價3.20元/只，出口退稅率13%，一切險保險費(fèi)費(fèi)率1‰，貨代報價海運(yùn)費(fèi)2150.00美元/20GP、拖車費(fèi)2050.00元/20GP、訂艙費(fèi)300.00元/2OGP、THC690.00/20GP、報關(guān)費(fèi)100.00元/票、文件費(fèi)450.00元/票、箱單費(fèi)100.00元/票、其他雜費(fèi)合計100.00元/票，匯率1美元=6.86元，預(yù)期全部銀行費(fèi)用100.00美元，公司按照預(yù)期銷售金額2%計提管理費(fèi)用。9月4日，貨物生產(chǎn)完成待出運(yùn)，E再次與貨代確認(rèn)費(fèi)用，海運(yùn)費(fèi)漲到2850.00美元、拖車費(fèi)漲到2650.00元，其他費(fèi)用不變。進(jìn)口商在來證中增加了裝運(yùn)前檢驗(yàn)報告及一般原產(chǎn)地證要求，分別產(chǎn)生費(fèi)用2200.00元和160.00元。9月16日，E向銀行交單，9月23日收到貨款25500.00美元（差額部分為銀行手續(xù)費(fèi)及不符點(diǎn)費(fèi)用），結(jié)匯匯率為1美元=7.00元。9月27日支付客戶傭金，產(chǎn)生銀行費(fèi)用35美元，購匯匯率1美元=7.05元。9月30日支付貨代費(fèi)用，美元費(fèi)用按照1美元=7.10元折算成人民幣。

二、出口合同盈虧核算

（一）基本計算公式

出口合同盈虧核算包括預(yù)核算及實(shí)際核算，預(yù)核算在出口合同正式簽訂前進(jìn)行，用于了解預(yù)期盈虧狀況;實(shí)際核算在出口合同履行完畢后進(jìn)行，用于了解實(shí)際盈虧狀況。所謂合同履行完畢有2個條件，一是國外買家已經(jīng)確認(rèn)收貨，不會再產(chǎn)生索賠及退貨問題;二是出口企業(yè)已經(jīng)申報并收到出口退稅。

1.凈利潤及凈利潤率。凈利潤率=凈利潤/含稅人民幣采購成本。利潤核算本質(zhì)是基于成本的核算，因此不管是凈利潤率還是毛利潤率都應(yīng)以含稅人民幣采購成本作為計算基數(shù)，而不是以導(dǎo)致計算結(jié)果變小的銷售金額作為計算基數(shù)。

凈利潤=毛利潤-經(jīng)營管理費(fèi)用-稅費(fèi)。經(jīng)營管理費(fèi)用是指企業(yè)為彌補(bǔ)出口合同履行過程中產(chǎn)生的通訊、商務(wù)接待等費(fèi)用而按照預(yù)期銷售金額一定比例（1%-3%）計提的費(fèi)用。稅費(fèi)包括2種，一是企業(yè)所得稅，以毛利潤作為計算基數(shù)，適用小微企業(yè)（100及100萬利潤以內(nèi)） 所得稅稅率5%;二是對外支付傭金時需要代繳的增值稅，以實(shí)際支付傭金額為計算基數(shù)，適用服務(wù)業(yè)類增值稅稅率6%，如不對外支付傭金，則不產(chǎn)生此費(fèi)用。計算公式如下：

經(jīng)營管理費(fèi)用=銷售金額×計提比例;

所得稅=毛利潤×5%;

傭金需要代繳增值稅=傭金額×6%。

2.毛利潤及毛利潤率。毛利潤率=毛利潤/含稅人民幣采購成本。

毛利潤=總收入-總支出?？偸杖胧浅隹阡N售凈收入與出口退稅收入之和，總支出是含稅人民幣采購成本與所有費(fèi)用之和。計算公式如下：

總收入=銷售凈收入+出口退稅收入;

銷售凈收入=實(shí)際出口收匯金額×結(jié)匯匯率;

出口退稅收入=含稅人民幣采購成本/（1+增值稅稅率）×退稅率。

總支出=含稅人民幣采購成本+費(fèi)用;

含稅人民幣采購成本=含稅人民幣采購單價×數(shù)量;

費(fèi)用=國內(nèi)費(fèi)用+國外費(fèi)用;

國內(nèi)費(fèi)用=拖車費(fèi)+訂艙費(fèi)+THC+報關(guān)費(fèi)+文件費(fèi)+箱單費(fèi)+其他雜費(fèi)+傭金支付銀行費(fèi)用+裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用+產(chǎn)地證費(fèi)用;

國外費(fèi)用=海運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+傭金;

保險費(fèi)=銷售金額×（1+投保加成率）×保險費(fèi)費(fèi)率;

傭金=銷售單價×數(shù)量×傭金率。

（二）盈虧核算過程

根據(jù)上述公式，代入合同履行完畢時數(shù)值，獲得實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)（統(tǒng)一為人民幣，保留2位小數(shù)）如下。

傭金=0.58×45000×5%×7.05= 9200.25元;

保險費(fèi)=0.58×45000×（1+ 10%）×1‰×7.10=203.84元;

國外費(fèi)用=2850.00×7.10+ 203.84+9200.25=29639.09元;

國內(nèi)費(fèi)用=2650.00+300.00+ 690.00+100.00+450.00+100+100+35.00×7.05+2200.00+160.00= 6996.75 元，信用證相關(guān)費(fèi)用將在銷售收入中扣除，這里不能重復(fù)計算;

費(fèi)用=29639.09+6996.75= 36635.84元;

含稅人民幣采購成本=3.20× 45000=144000.00元;

總支出=144000.00+36635.84 =180635.84元。

出口退稅收入=3.20×45000/（1+13%）×13%=16566.37元;

銷售凈收入=25500.00×7.0= 178500.00元;

總收入=178500.00+16566.37 =195066.37元。

毛利潤=195066.37-180635.84 =14430.53元;

毛利潤率=毛利潤/含稅進(jìn)項(xiàng)采購成本×100%=14430.53/ 144000.00×100%=10.02%。

傭金需要代繳增值稅=9200.25×6%=552.02元;

所得稅=14430.53×5%=721.53元;

經(jīng)營管理費(fèi)用=0.58×45000× 6.86×2%=3580.92元。

凈利潤=14430.53-3580.92 -721.53-552.02=9576.07元;

凈利潤率=凈利潤/含稅人民幣采購成本×100%=9576.07/144000.00×100%=6.65%。

重復(fù)上述計算過程，代入合同商訂時已知數(shù)值，可獲得預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)，即毛利潤為22，838.02元，毛利潤率為15.86%;凈利潤為17，578.06元，凈利潤率12.21%。

三、出口盈虧分析表編制及盈虧差異分析與應(yīng)對

（一）出口盈虧分析表編制

掌握了出口盈虧核算公式及過程后可以利用EXCEL及其公式功能編制出口盈虧分析表（表1），以對比形式直觀體現(xiàn)出口盈虧的關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)之間的差異。表1中紅色與藍(lán)色字體顯示的數(shù)據(jù)可通過EXCEL公式功能自動填寫，只需填寫黑色字體或是空白部分即可。

合同基本信息部分填寫外銷合同與采購合同基本信息。合同號填寫實(shí)際外銷合同與采購合同號碼。建議起草合同時2份合同采用相同編號，至少要部分一致，以體現(xiàn)相互之間的關(guān)聯(lián)。簽約日期是外銷合同與采購合同的簽訂日期。實(shí)際工作中建議先與國外進(jìn)口商或是國內(nèi)供貨商信譽(yù)較差的一方簽訂合同，防止一方已經(jīng)確認(rèn)，另一方卻要漲價等臨時變動行為的發(fā)生。商品名稱填寫商品的英文及中文名稱，與對應(yīng)合同中的品名一致。商品編碼填寫出口產(chǎn)品的海關(guān)編碼（HS CODE），與出口報關(guān)單上的信息一致。海關(guān)編碼關(guān)乎到出口產(chǎn)品監(jiān)管條件及出口退稅率，并最終影響到出口產(chǎn)品的作價，所以在報價時就需要確認(rèn)好出口產(chǎn)品商品編碼。成交數(shù)量填寫外銷合同及采購合同上的數(shù)量。通常2份合同上的數(shù)量是一致的，但有些時候?yàn)榉乐股嫌喂┴浬藤|(zhì)控不力導(dǎo)致實(shí)際交貨數(shù)量不足，在利潤允許的情況下，件雜貨等出口產(chǎn)品采購數(shù)量可以比銷售數(shù)量多3‰左右作為不良品備份，以保證實(shí)際裝運(yùn)數(shù)量滿足外銷合同要求。美元單價與人民幣單價填寫對應(yīng)合同上的成交價格。美元金額與人民幣金額由EXCEL公式功能自動填寫。貿(mào)易術(shù)語填寫外銷合同采用的貿(mào)易術(shù)語。增值稅稅率填寫進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上載明的稅率，一般為13%。保險加成率填寫外銷合同或是信用證上要求的保險加成率，無要求時默認(rèn)加1成。出口退稅率填寫根據(jù)商品編碼查詢到的退稅率。交貨日期填寫外銷合同與采購合同上約定的交貨日期或是實(shí)際的交貨日期。驗(yàn)貨日期填寫外銷合同與采購合同上約定的最遲驗(yàn)貨日期或是實(shí)際驗(yàn)貨日期。以上2個日期建議采購合同早于外銷合同3-5天。適用匯率填寫外銷合同簽訂時的美元兌人民幣匯率。付款條件填寫采購合同上約定的預(yù)付款與尾款比例。

外匯收款信息部分填寫外銷合同中約定的付款條件。電匯部分填寫預(yù)付款、尾款應(yīng)收匯、實(shí)收匯與結(jié)匯金額以及對應(yīng)日期。信用證部分填寫信用證相關(guān)信息以及應(yīng)收匯、實(shí)收匯與結(jié)匯金額及對應(yīng)日期?？紤]到匯率及匯率走勢，出口企業(yè)收到進(jìn)口商款項(xiàng)時不一定馬上結(jié)匯，而是可能等到匯率較好的時候結(jié)匯，所以每一次的收匯日期和結(jié)匯日期要分別記錄。此外美元費(fèi)用折算匯率與傭金購匯匯率也會與上述匯率有所不同，需要按照實(shí)際填寫。

收支明細(xì)部分填寫出口合同相關(guān)的收入與支出信息，是盈虧核算及盈虧分析表中不可或缺的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由6個大項(xiàng)目及下屬的若干明細(xì)項(xiàng)目組成，詳見表1。預(yù)期欄目部分填寫合同簽訂時的相應(yīng)數(shù)據(jù)，實(shí)際欄目部分填寫合同履行完畢時的相應(yīng)數(shù)據(jù)。收/付款單位填寫實(shí)際收款或是付款人企業(yè)名稱。發(fā)票情況部分填寫 “已收到發(fā)票”或是“已開具發(fā)票”。說明部分填寫某項(xiàng)明細(xì)收支的特別說明或是對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票號碼。

盈虧數(shù)據(jù)部分填寫總收入、總支出、毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率6個關(guān)鍵數(shù)據(jù)的預(yù)期與實(shí)際數(shù)據(jù)，以及實(shí)際數(shù)據(jù)減預(yù)期數(shù)據(jù)差額，全部由EXCEL公式功能自動填寫。此部分?jǐn)?shù)據(jù)是出口合同盈虧核算以及盈虧分析表的核心部分，也是盈虧核算工作最終要獲得的數(shù)據(jù)。通過此部分?jǐn)?shù)據(jù)出口企業(yè)銷售及管理人員可以清楚知道出口合同的預(yù)期與實(shí)際盈虧狀況。

裝運(yùn)與報關(guān)信息部分填寫出口貨物裝運(yùn)以及報關(guān)單據(jù)的號碼及簽發(fā)日期，根據(jù)實(shí)際單據(jù)填寫即可。

分析總結(jié)部分填寫預(yù)期與實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)差異原因以及預(yù)防或是調(diào)整辦法。

（二）盈虧差異分析及預(yù)防

1.盈虧差異分析。從表1中盈虧數(shù)據(jù)部分可以發(fā)現(xiàn)同預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)相比，實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)中的毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率近乎腰斬。主要原因是出口合同履行周期較長，一般超過30天，而且多數(shù)要跨月，這期間影響收入的匯率、出口退稅率以及影響支出的海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車運(yùn)費(fèi)率等因素都可能發(fā)生較大變化，同時在合同履行過程中還可能發(fā)生合同簽訂時未曾計算在內(nèi)的費(fèi)用，如本案中的裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用。通常來說這期間的變化是雙向的，當(dāng)有利變化不能抵消不利變化時，就會導(dǎo)致實(shí)際毛利潤及凈利潤的減少。

2.盈虧差異預(yù)防。預(yù)防實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)差異的關(guān)鍵是控制對出口企業(yè)產(chǎn)生不利變化的影響因素。從表1中可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)生較大變化的明細(xì)收支項(xiàng)目有3個，即銷售收入、海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車費(fèi)運(yùn)費(fèi)率及裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用。

銷售收入受銀行費(fèi)用以及匯率影響。關(guān)于銀行費(fèi)用控制，電匯支付方式下銀行費(fèi)用基本固定在30.00元/次，據(jù)此核算及報價即可。信用證支付方式下銀行費(fèi)用可從3個方面控制。一是只接受信用證中“受益人所在國費(fèi)用由受益人承擔(dān)”的費(fèi)用條款;二是只接受知名大銀行開出的信用證，避免多次轉(zhuǎn)遞后可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)遞費(fèi)用;三是只接受信用證中“每次提交單據(jù)存在不符點(diǎn)將扣除80.00美元等值貨款”等類似條款，即不符點(diǎn)費(fèi)用以每套單據(jù)或是每次交單為收費(fèi)基數(shù)，而不是以每個不符點(diǎn)為收費(fèi)基數(shù)。同時要加強(qiáng)信用證下單據(jù)的繕制能力，盡量避免出現(xiàn)不符點(diǎn)被扣費(fèi)情況。關(guān)于匯率控制可以從2個方面進(jìn)行。一是訂立匯率保值條款，約定從合同簽訂到合同履行期間匯率波動超過一定幅度（如2%），需對價格進(jìn)行調(diào)整。二是盡量爭取以跨境人民幣結(jié)算，避免匯率波動問題。

海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率主要受航運(yùn)市場供求關(guān)系影響。為了控制海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率變化影響，在以運(yùn)費(fèi)預(yù)付的貿(mào)易術(shù)語（如CIF）成交時，建議把產(chǎn)品金額、保險費(fèi)、運(yùn)費(fèi)金額分別列明，說明產(chǎn)品金額與保險費(fèi)金額保持不免，運(yùn)費(fèi)金額將根據(jù)發(fā)貨前再次確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整，或由買方補(bǔ)償，或由賣方退還。同時參照匯率保值條款簽訂海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率保值條款，說明當(dāng)下價格及金額是基于何種海運(yùn)運(yùn)費(fèi)率計算，波動幅度超過一定比例（如2%）需要對價格和金額據(jù)此進(jìn)行調(diào)整。

拖車運(yùn)費(fèi)率以及裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用最好的控制辦法是在簽訂出口合同時人為增加一定比例的利潤空間，用增加的利潤來彌補(bǔ)可能發(fā)生的費(fèi)用增加問題。如果不想增加利潤率要求，可以人為增加相關(guān)服務(wù)單位費(fèi)用報價，如將海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車運(yùn)費(fèi)率等在作價時人為提高10%，作為費(fèi)用變動的富裕空間，減少費(fèi)用變動可能對出口企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

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