莫嘉華

摘要：營改增是我國結(jié)構(gòu)減稅和供給方面改革的主要措施，從2016年5月1日起，中國就全面實施“營改增”，建筑業(yè)也加入了陣營。我國正在經(jīng)濟穩(wěn)定的上升局面上，市場經(jīng)濟也享有盛況，不斷推進國內(nèi)稅制改革[1]?！盃I改增”作為世紀改革成為新的稅收制度，影響了我國諸多企業(yè)的發(fā)展。尤其是在建筑業(yè)界的市場競爭越來越激烈的現(xiàn)狀下，節(jié)省稅收費用，增加企業(yè)綜合管理力度，避免稅收帶來的風險，已然變成了建筑企業(yè)的首要目標。因此熟知國家“營改增”制度的相關(guān)內(nèi)容，并致力分析其實施產(chǎn)生的反響，進而進行納稅籌劃、風險控制及時設(shè)法應(yīng)對戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);納稅籌劃;策略探討

建筑企業(yè)所承建的項目涉及巨大數(shù)額的資金。但是正是因為資金的制約，用于建筑項目一些小型設(shè)備和材料會采取就近采購或租借的形式，供應(yīng)商可能是單位，也可能是以個人的名義。由于建筑項目一般處于地勢偏遠地區(qū)的影響，小規(guī)模的納稅人占多數(shù)，但是小規(guī)模納稅人很可能無法提供可抵扣的發(fā)票。實施“營改增”改革政策后，納稅人可以通過對招標的方式，確定長期合作供應(yīng)商集中采購，從而保證企業(yè)能取得可抵扣的發(fā)票，降低建筑企業(yè)的稅收負擔。

一、“營改增”的效應(yīng)反應(yīng)

在我們國家實施“營改增”之前，都是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額進行納稅，實施“營改增”后，我國企業(yè)通過銷售價格的形式進行納稅。隨著這一改革的實施也使企業(yè)的稅金計算方法發(fā)生了改變。在資本主義中，企業(yè)用勞動創(chuàng)造價值，企業(yè)的出路就是遷移價值，企業(yè)獲得的是勞動創(chuàng)造的剩余價值[2]。在“營改增”改革實施之后，我國部分材料費用低、人工費用高的企業(yè)將會出現(xiàn)降低稅率，也會出現(xiàn)稅率增加的情況，這個將受企業(yè)管理情況的影響。假如在企業(yè)營業(yè)發(fā)展的時候和整體營業(yè)額、利潤毫無變化，反而企業(yè)需要所承擔的稅負上升，這種情況就不利于企業(yè)的發(fā)展，甚至可能會導致企業(yè)破產(chǎn)。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

（一）企業(yè)忽視本職工作

“營改增”政策的實施，有利于整個建筑行業(yè)的發(fā)展節(jié)奏和結(jié)構(gòu)形式改善，變得更加合理合法。在經(jīng)濟急速發(fā)展的現(xiàn)在，整個建筑行業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈，更多的建筑企業(yè)把總承包項目列為其發(fā)展目標，沒有重視對下游企業(yè)管理的問題。輕視了在施工過程中對項目的流程、進展。這些情況在一部分小城市越發(fā)明顯，相關(guān)政府部門采取了一些不良手段去返稅、納稅，這樣給小城市里的企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營帶來了不小的阻礙。

（二）獲得發(fā)票的難度提升

情況發(fā)生在“營改增”改革以后，又頒布了一系列的新政策，例如征收稅務(wù)管理“金稅三期”系統(tǒng)通過對企業(yè)開具、收取發(fā)票的實時監(jiān)督、附加價值稅收的獲得及后期限制、增值稅遷移等。因為能夠從中取得很多利潤，增加事業(yè)空間，所以一些小規(guī)模企業(yè)就會考慮使用非正規(guī)手段來維持企業(yè)的生產(chǎn)與運營[3]。另外，在建筑施工項目周邊，以小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營戶為主，其往往只能提供增值稅普通發(fā)票，在增值稅的抵扣鏈接大脈絡(luò)中，建筑企業(yè)就會導致該部分稅金抵扣困難。

（三）地方稅收壓力增大

這種情況主要發(fā)生在現(xiàn)在中小建筑企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)變歷程里。地方財政也經(jīng)受了大小不同的影響，另外，地方財政和稅收相關(guān)部門依舊使用多年前的傳統(tǒng)管理方法。沒有實現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的發(fā)展要求，應(yīng)當使政府對財政稅收管理能力的加強和限制力。針對這個，相關(guān)部門還應(yīng)當加強征收稅務(wù)的管理方式，改善公司的稅金征收及管理中存在的首要問題，大大減少稅收增加帶來的主要風險，縮小企業(yè)和政府之間的差，為往后工作建立好一個可以完善的稅收征收的好基礎(chǔ)[4]。

（四）“營改增”實施前后稅負的變化和影響

這次建筑界的營業(yè)稅改為增值稅的政策的運行，選用的是國際統(tǒng)一的手法，一面將銷售額增大、會計核算體系良好的企業(yè)視為普通納稅人，并把會計核算體系不完整的轉(zhuǎn)換為不完全的小規(guī)模納稅人。我國在建筑界處在中下游的現(xiàn)狀是中小型企業(yè)較為廣泛，因此中小型企業(yè)不能實現(xiàn)抵扣。我國的應(yīng)對政策是將一般納稅人實現(xiàn)以票抵扣的方式，了解了小型納稅人的信用狀況，針對部分不完整的核算制度和散發(fā)性質(zhì)的小企業(yè)實施了改革。

三、建筑業(yè)籌劃應(yīng)對策略

（一）推動納稅籌劃前置性

建筑企業(yè)應(yīng)當對“營改增”政策實行周密的分析和研究，特別是針對大型的建筑項目，在投標報價的時候就需測算項目總體的稅負成本。同時，對于企業(yè)應(yīng)當培養(yǎng)納稅籌劃的正確意識，盡量降低企業(yè)稅金的納稅計劃的風險。在落實稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)可以支持組織和激勵有關(guān)企業(yè)經(jīng)營和管理人員，對建筑企業(yè)的財務(wù)制表進行分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資收益率等分析。從而制定出適應(yīng)企業(yè)長久發(fā)展的財務(wù)制表體系，有效管理掌握企業(yè)整體的稅負情況。

（二）進行大型資產(chǎn)損失稅收籌劃

1.以會計標準和非正常的損失賬目為基礎(chǔ)來制定其應(yīng)對方法來為基準執(zhí)行相關(guān)研究工作。會計信息數(shù)據(jù)的真實性和有效性都還需要對實際交易來批準業(yè)務(wù)和分析工作進行關(guān)注，還要反映出數(shù)據(jù)的準確性。財務(wù)管理者的工作必須真實有效才能反映公司實際情況和運營狀態(tài)。

2.針對虧損的庫存，先需要以成本為基準，和以“財產(chǎn)損失處理待機中流動資產(chǎn)虧損處理”為項目，工作結(jié)束后要根據(jù)損失原因來制定解決計劃[5]。①返還通商的損失支出項目，將其歸納到相關(guān)的支出項目中。②估算問題及管理問題所產(chǎn)生的數(shù)量誤差和損傷問題，排除殘余資料可獲得的保險申請費用、相關(guān)補償、相關(guān)的損失項目包括在內(nèi)。[6]如果發(fā)生不能避免的災(zāi)害或事件時，并且出現(xiàn)損傷的話，剩余完好的材料去除，估算其滯留的價值，從而獲得的保險費用和相關(guān)賠償?shù)认嚓P(guān)的營業(yè)費用。如果企業(yè)確定費用存在于以前的庫存中發(fā)生的損失和限度存在差異時，應(yīng)更改該財務(wù)信息的初額度。

（三）供應(yīng)商的選擇

在實施“營改增”政策前，關(guān)于營業(yè)稅暫定的規(guī)定施行，甲方供應(yīng)的產(chǎn)品也要合并算進所要繳納的營業(yè)稅中。以當時的情形為條件，采購部門不論供應(yīng)商的相同與否，所產(chǎn)生的稅收負擔都是相同的。因此，企業(yè)會忽略了稅負成本對材料選擇的重要性。而隨著“營改增”政策的實行，在選擇供應(yīng)商合作的時候，因小規(guī)模納稅人只能提供3%的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人則可提供13%的增值稅專用發(fā)票給予企業(yè)抵扣，這情況導致采購部門選擇供應(yīng)商時必須考慮到項目整體成本及稅負的成本最優(yōu)的價格。所以企業(yè)位于今后的實際發(fā)展操作中，企業(yè)在供應(yīng)商選擇的時候，不能只考慮合同支付價格，需要結(jié)合公司稅務(wù)成本進行價格對比，避免企業(yè)稅負出現(xiàn)不合理增長。

（四）完善供應(yīng)商資料

選擇好供應(yīng)商后，需要進一步全面建立供應(yīng)商資料庫。囊括了：特定姓名、經(jīng)營種類、注冊場所、聯(lián)系方式及溝通方式等有關(guān)供應(yīng)商相關(guān)信息。建設(shè)公司還需要明確記錄供應(yīng)商稅務(wù)數(shù)據(jù)，并掌握其納稅人的身份、供應(yīng)商所屬產(chǎn)業(yè)、適用的稅率或收容率、稅收登記證號碼，一般納稅人識別號碼;實施網(wǎng)絡(luò)化管理，及時更新和補充，從而可以準確快速的得知供應(yīng)商的具體狀況。

四、結(jié)語

建筑行業(yè)具有一定的特殊性，所以是“營改增”政策實施的最后行業(yè)之一[7]。因為建筑行業(yè)涉及到的投資資金數(shù)目較為龐大，投資資金運轉(zhuǎn)的周期也很長。所以在營業(yè)稅改為增值稅政策實施之后，有可能會產(chǎn)生重復政策的問題，可能也會推動我國稅制的改革和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

參考文獻：

[1]劉瑤.營改增對建筑業(yè)納稅籌劃的影響及對策[J].財會學習，2018 （33）：169 +171.

[2]簡云科.淺談營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響與應(yīng)對策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017 （12）：44-45.

[3]蔣榮.營改增背景下建筑企業(yè)納稅籌劃與風險管理[J].時代金融，2017 （36）：116-117.

[4]周冀隴.“營改增”對建筑工程業(yè)的納稅籌劃影響[J].特區(qū)經(jīng)濟，2017 （3）：85-86.

[5]王幫慶.試析"營改增"后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃[J].財會學習，2017 （10）：160-161.

[6]凌源.建筑業(yè)“營改增”對施工企業(yè)的影響分析及應(yīng)對策略[J].中國經(jīng)貿(mào)，2018 （1）：206-207.

[7]唐偉云.全面實施“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財會學習，2017 （6）：158-158.