丁學(xué)而

摘 要：高校需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計(jì)做出有效調(diào)整，發(fā)揮協(xié)同作用，對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制，確保高校維持穩(wěn)定、健康的發(fā)展態(tài)勢。本文對內(nèi)部審計(jì)融入高校治理進(jìn)行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)實(shí)施途徑，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校治理;內(nèi)部審計(jì);制約因素;有效途徑

一、內(nèi)部審計(jì)與高校治理之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制工作開展的重要手段和重要組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠?yàn)橘Y源配置優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范等提供支持，為組織提供相對客觀、獨(dú)立的鑒證參考。從本質(zhì)上來看，高校內(nèi)部審計(jì)與治理工作在目標(biāo)上具有統(tǒng)一性，都是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，讓高校保持穩(wěn)定的運(yùn)營狀態(tài)，這也為內(nèi)部審計(jì)參與高校治理奠定了良好基礎(chǔ)。在高?？焖侔l(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為高校治理的重要基石，這是由于內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理工作提供參考，予以確認(rèn)，兩者之間呈現(xiàn)出了一種螺旋式上升關(guān)系。與此同時(shí)，有效的組織治理也能夠更好地保證審計(jì)的獨(dú)立性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。當(dāng)然，高校治理水平也會(huì)對內(nèi)部審計(jì)地位及效能產(chǎn)生直接影響。只有樹立科學(xué)的治理理念，建立有效的治理機(jī)制，才能將內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值充分發(fā)揮出來。

高校治理與內(nèi)部審計(jì)之間還存在著良性互動(dòng)關(guān)系。一方面，高校內(nèi)部治理理念的不斷更新以及相關(guān)規(guī)范制度的完善，能夠讓內(nèi)部審計(jì)變得更為完善，有利于增強(qiáng)內(nèi)審增值功能，讓內(nèi)審結(jié)果得到更充分的應(yīng)用。另一方面。高校內(nèi)審工作者在開展審計(jì)工作的過程中，也會(huì)對相關(guān)流程、制度等進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，這能夠?yàn)楦咝８纳浦卫斫Y(jié)構(gòu)提供支持。總體來看，高校治理與內(nèi)部審計(jì)之間存在著相輔相成的關(guān)系，兩者通過交叉互動(dòng)，能夠相互補(bǔ)充，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，確保高校的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

二、內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的制約因素分析

從需求角度來看，高校領(lǐng)導(dǎo)需要盡可能提升教育資金的使用效益，同時(shí)要對各院系、各部門相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)等進(jìn)行評(píng)價(jià)、優(yōu)化。上述工作目標(biāo)均需要內(nèi)部審計(jì)提供支持。與此同時(shí)，高校在治理過程中，對內(nèi)部審計(jì)具有剛性需求，這也是內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的重要基礎(chǔ)。目前來看，部分高校在內(nèi)部審計(jì)參與高校治理過程中，還存在著一定的制約因素。

1. 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善

目前，許多高校的內(nèi)審工作名義上由校長直接分管，實(shí)際上由紀(jì)委書記或其他校領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管，高職院校中審計(jì)多與紀(jì)檢部門合署辦公，有的甚至與財(cái)務(wù)部門聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到影響。內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門同為行政職能部門，地位平等，但是由于審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致可能會(huì)存在一定程度的利益沖突，使得審計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)性受到影響。審計(jì)過程中需要被審部門提供資料、解釋有關(guān)問題、問題確認(rèn)之后要整改反饋等等，這些工作都需要被審部門的配合，給他們增加了工作量。因此被審部門會(huì)產(chǎn)生排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門沒事找事。

2. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提升

以浙江省高校為例，受內(nèi)審人員力量不足、自身業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)勝任能力不足的影響，現(xiàn)在大部分高校特別是高職院?；径际遣捎梦械谌降男问介_展內(nèi)審工作，進(jìn)行業(yè)務(wù)外包雖然能獲得第三方的專業(yè)支持，但對其審計(jì)質(zhì)量如何把控，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員雖然有豐富的經(jīng)驗(yàn)資歷和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但對學(xué)校內(nèi)部情況不熟悉，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域把握不到位。這種情況下，出具的審計(jì)報(bào)告、提出的審計(jì)意見建議，要具有針對性和整改的可操作性是很難的。

3. 內(nèi)部審計(jì)增值功能有待強(qiáng)化

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其核心已經(jīng)由查錯(cuò)糾弊提升為增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)營效率?，F(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計(jì)多數(shù)仍停留在以審查賬目為主，制度基礎(chǔ)審計(jì)為輔，較少采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)，且都是事后審計(jì)，忽視了在高校治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的價(jià)值增值作用。再加上內(nèi)審結(jié)果因不被重視而未得到充分應(yīng)用，限制了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。

三、內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的有效途徑

1.轉(zhuǎn)變理念，改善內(nèi)審工作環(huán)境

（1） 借好國家政策東風(fēng)。國家審計(jì)政策和法規(guī)的出臺(tái)和修改使高校內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了新變化，也為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的方向性指導(dǎo)和法律支持。審計(jì)署11號(hào)令中第五章的五個(gè)條款專門針對審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督進(jìn)行規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，通過設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)和專職人員開展此項(xiàng)工作。這一規(guī)定彰顯了國家對內(nèi)部審計(jì)工作的重視和支持。

（2） 加強(qiáng)內(nèi)審文化建設(shè)。就高校內(nèi)部而言，特別是內(nèi)審部門與紀(jì)檢部門合署的高校，很多領(lǐng)導(dǎo)、廣大教職工其實(shí)對內(nèi)部審計(jì)工作并不是很了解，很多把它當(dāng)成紀(jì)檢工作的部分職能，所以要加大對內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度，讓廣大教職工了解到內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)和作用，以及通過內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校和個(gè)人帶來的益處。加強(qiáng)內(nèi)審文化建設(shè)，逐漸形成一種良好的內(nèi)審氛圍，增強(qiáng)被審計(jì)對象對內(nèi)部審計(jì)工作的理解，讓內(nèi)審工作人員與被審計(jì)對象之間能夠形成相對和諧的合作關(guān)系。

（3） 提高內(nèi)審部門地位。獨(dú)立、客觀是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的重要保障。要盡可能提升內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門要盡可能單獨(dú)設(shè)置，在高校校長的直接分管和領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展工作，盡量避免因合署辦公帶來的困擾。同時(shí)，內(nèi)審部門也要努力提供高質(zhì)量的服務(wù)，以贏得在各職能部門中的核心定位。

2.內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1） 謹(jǐn)慎選擇外包服務(wù)單位。通過公開招標(biāo)或競爭性談判等方式，對中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小、在業(yè)界的口碑、是否具有高校內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)、以往審計(jì)高?？蛻舻姆答?、派出審計(jì)組組長及成員的專業(yè)勝任能力、資歷和經(jīng)驗(yàn)等相關(guān)方面的情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)及其派出審計(jì)組。

（2） 健全相關(guān)質(zhì)量控制制度。按照相關(guān)法律法規(guī)和文件的規(guī)定，高校可制定相應(yīng)的委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的有關(guān)規(guī)定及工作流程，對委托合同的簽訂、審計(jì)具體實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)、審計(jì)質(zhì)量要求等進(jìn)行具體的規(guī)定。另外要由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)起草審計(jì)業(yè)務(wù)委托合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的全過程監(jiān)督。由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托審計(jì)，并不是一委托而了之。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)審人員和外審人員的合作溝通，內(nèi)外聯(lián)動(dòng)。由內(nèi)審人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組組長，通過要求被審單位提供有關(guān)資料、組織有關(guān)人員進(jìn)行座談等形式進(jìn)行審前調(diào)查，據(jù)以確定審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，和中介機(jī)構(gòu)一起協(xié)商制定審計(jì)方案。積極參與、全程把控跟蹤審計(jì)組的審計(jì)實(shí)施過程，利用熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部情況優(yōu)勢，及時(shí)提醒審計(jì)組成員關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對中介機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)工作底稿和取證單進(jìn)行復(fù)核，檢查相關(guān)問題的取證依據(jù)是否充分，適用制度是否合理。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)取證后，針對存在的普遍性、傾向性問題，及時(shí)和審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員單位共同研究，綜合分析，提出切實(shí)可行的意見和建議，避免審計(jì)建議籠統(tǒng)空洞、缺乏可操作性。

3.落實(shí)整改，強(qiáng)化內(nèi)審成果運(yùn)用

（1）將審計(jì)整改與各二級(jí)單位考核相結(jié)合。督促組織、人事等具備獎(jiǎng)懲考核權(quán)的部門將審計(jì)整改情況作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的參考內(nèi)容，真正意義上將制度落到部門，責(zé)任落實(shí)到人。對于存在虛假整改、屢審屢犯整改不力的單位或人員，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究，必要時(shí)對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)。

（2）建立審計(jì)整改溝通機(jī)制。內(nèi)審部門與被審計(jì)單位之間要加強(qiáng)審前、審中、審后溝通，充分聽取被審計(jì)單位對有關(guān)問題的意見和看法，避免問題夸大和“水土不服”;通過定期召開審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)組織會(huì)議成員單位溝通內(nèi)審工作情況，研究解決審計(jì)揭示的重大問題，特別是涉及體制機(jī)制問題，需要各部門聯(lián)合才能解決的典型性、普遍性問題;通過審計(jì)要情等形式及時(shí)匯報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層并聽取領(lǐng)導(dǎo)意見。

（3）加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤檢查和報(bào)告制度。一方面，要建立和完善內(nèi)審整改跟蹤檢查制度。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題實(shí)行“問題清單”、“整改清單”、“銷號(hào)清單”對接銷號(hào)機(jī)制。組織抽調(diào)審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位業(yè)務(wù)骨干開展專項(xiàng)聯(lián)合抽查，對積極整改到位、真正解決問題的予以銷號(hào);對未整改、整改不徹底的，要查明原因，形成書面報(bào)告，并及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議通報(bào)，向校長辦公會(huì)報(bào)告，必要時(shí)向黨委會(huì)報(bào)告。另一方面，要建立和完善內(nèi)審整改報(bào)告制度。要求被審單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，并利用審計(jì)專報(bào)、會(huì)議通報(bào)、內(nèi)網(wǎng)通報(bào)等形式，在學(xué)校內(nèi)部一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果及整改情況，增加審計(jì)工作公開透明度，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)融入高校治理具有其必然性，也存在良好的基礎(chǔ)條件作為支持。在內(nèi)部審計(jì)參與高校治理的過程中，需要對內(nèi)審參與高校治理的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行完善，同時(shí)要提高審計(jì)工作質(zhì)量，重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開，讓內(nèi)部審計(jì)獲得充分支持，將其效用及增值功能充分發(fā)揮出來，為高校穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：何卉）