李鳳 李英

摘 要：對于現(xiàn)代醫(yī)院來講，全面推行會計核算有助于提升醫(yī)院財務管理水準，并且達到健全醫(yī)院現(xiàn)行會計核算制度的目標。與原有的財務會計制度進行對比，新政府會計制度更多關(guān)注會計核算，并且對會計核算流程也進行了相應改進。醫(yī)院會計核算將會受到政府會計制度帶來的明顯影響。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;醫(yī)院會計核算;具體影響

面對當前激烈的市場競爭，各種類型醫(yī)院都要加強財務管理工作。現(xiàn)代醫(yī)院的財務會計管理水準，關(guān)乎醫(yī)院的經(jīng)營實效。從財務管理視角來看，會計核算構(gòu)成了醫(yī)院當前推行財務管理的核心要點。

一、政府會計制度的基本內(nèi)涵

2019年新政府會計制度實施，該制度主要涵蓋了有關(guān)的會計報表以及會計科目內(nèi)容，進而有效約束并全面規(guī)范了當前行政事業(yè)單位各項會計行為。在此前提下，有關(guān)部門擬定并且頒行了詳細的單位會計報表與會計科目制度，并且要求各領域事業(yè)單位針對現(xiàn)行的會計報表與科目進行正確執(zhí)行。

二、政府會計制度對醫(yī)院的影響

1.會計核算方式的變化

（1）《政府會計制度》包括預算會計和財務會計。對預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支情況，對于此類預算模式也可稱為預算會計。相比而言，財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為基礎，對業(yè)務活動過程中的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項進行核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟運行過程中的財務狀況、運行情況等。

（2）采用“雙基礎”“雙分錄”核算?！墩畷嬛贫取芬?guī)定會計核算實行“雙分錄”，即一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，針對預算會計以及其他種類的會計核算都要明確相應的結(jié)論數(shù)據(jù)。經(jīng)過全方位的核算處理后，確保在會計分錄的范圍內(nèi)納入相應的預算編制結(jié)論。

（3）編制“雙報告”。從財務報告的角度來講，此類報告?zhèn)戎赜诂F(xiàn)階段的資金運行整體狀況、政府當前的基本財務狀況以及現(xiàn)金流量數(shù)值的精確呈現(xiàn)。與之相比，決算報告主要是提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。由此可見，以上兩種不同類型的報告都包含了財務領域以及執(zhí)行預算領域的各個環(huán)節(jié)信息，進而體現(xiàn)了彼此補充的特征。

2.會計科目設置的變化

《政府會計制度》科目設置按照八大會計要素。并且針對現(xiàn)有的會計科目將其設定為平行式的兩套不同體系，進而全面突顯了雙重性的預算職能以及會計職能。由此可見，通過變更原有的會計設置科目，應當能在根源上保證會計科目的完整度以及科學性。

（1）資產(chǎn)類會計科目的變化。一是增設“應收賬款”科目，原“應收在院病人醫(yī)療款”“應收醫(yī)療款”科目作為二級科目核算，核算內(nèi)容不變。二是對于提取比例不變（4%）的會計核算科目將其設定為壞賬準備。三是“在建工程”的資產(chǎn)科目，在原有的核算類別上，通過運用核算明細的方式來實現(xiàn)針對各類經(jīng)費特征以及資產(chǎn)特征的全面明確，其中主要涵蓋了科教領域以及財政撥款領域的相關(guān)科目。

（2）負債類會計科目的變化。一是針對企業(yè)當前收入的真實費用金額必須將其涵蓋在現(xiàn)有的計提標準范圍內(nèi)。并且在涉及福利層面的規(guī)定支出時，現(xiàn)行制度針對企業(yè)應當償付的各項福利經(jīng)費予以取消，進而體現(xiàn)了全方位的會計科目改變。二是依照現(xiàn)行的相關(guān)會計制度，企業(yè)有必要在核算領域內(nèi)納入職工薪酬的應付數(shù)額。具體來講，企業(yè)應當償付的職工薪酬種類涵蓋了各類職工補貼、職工績效工資、住房公積金、社保費及其他相關(guān)經(jīng)費。在原有核算內(nèi)容的基礎上增加了各項代扣代繳的五險兩金，取消原核算科目“應付社會保障費”。三是應交增值稅科目單列。四是增設了“應付利息”，核算按照約定應支付的借款利息，包括短期借款、長期借款等應支付的利息。

（3）凈資產(chǎn)會計科目的變化?！靶屡f轉(zhuǎn)換盈余”科目，核算醫(yī)院新舊制度銜接時轉(zhuǎn)入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫(yī)療盈余和科教盈余以外的累計盈余。取消原制度核算的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目。取消原“本期結(jié)余”“結(jié)余分配”科目。

（4）費用類會計科目的變化。新增“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”科目，取消原制度“醫(yī)療業(yè)務成本”“管理費用”科目，明細核算科目參照政府會計制度設置，并按照經(jīng)費性質(zhì)（財政基本撥款經(jīng)費、財政項目撥款經(jīng)費、科教經(jīng)費、其他經(jīng)費）進行明細核算。新增“資產(chǎn)處置費用”“所得稅費用”“其他費用”科目，取消原“其他支出”科目。

（5）增設預算會計科目。新設了預算收入科目、預算支出科目、預算結(jié)余科目共26個，反映單位的預算收支執(zhí)行情況。納入預算收支核算的確認條件：納入預算管理的現(xiàn)金收支，未納入預算管理的現(xiàn)金收支不進行預算會計核算;現(xiàn)金收支的歸屬權(quán)不屬于預算會計主體的：如暫收（付）款、代收款、銀行存款、應繳財政款等，不進行預算會計核算。

3.其他影響

（1）對基礎性會計工作的影響。會計基礎工作在醫(yī)院財會領域的各項工作中占據(jù)重要地位，在新財會制度全面推行，財務會計、預算會計兩套賬并行，要實現(xiàn)雙功能，雙報表、落實雙制度，再加上制度不夠完善，指導意見不明確，辦公軟件不成熟等諸多因素影響，財會人員在政府會計對接初期工作量會成倍增加。

（2）政府會計制度的局限性。政府會計準則制度更多地體現(xiàn)了各行業(yè)統(tǒng)一性核算規(guī)則，沒有單獨深入體現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點。雖然醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有單獨的補充規(guī)定和相關(guān)的解讀參考書籍，但在實踐中，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)還是有眾多的特殊經(jīng)濟業(yè)務在會計核算中存在模棱兩可、似是而非等情況。問題主要集中在：預算會計科目期初承接、費用和預算支出類科目使用、收入和預算收入類科的使用、經(jīng)濟分類使用、財政科教資金相關(guān)賬務處理、代扣代交業(yè)務賬務處理、預算會計如何做賬、會計報表附注如何編制、如何判斷是否需要平行記賬、本年盈余與預算結(jié)余的差異情況說明、以前年度賬務調(diào)整、財務會計與預算會計的對賬、多種資金來源的期末結(jié)轉(zhuǎn)等方面的問題。

三、探析改進措施

1.從制度上明確

（1）國家制度層面。新財會制度通過約束與規(guī)制事業(yè)單位各項日常行為的方式來達到提升單位會計核算領域整體運行水準的目標。新財會制度在本質(zhì)上符合了現(xiàn)行預算法以及會計法的根本精神，確保將以上基本法作為新財會制度的思路引導。

（2）單位制度層面。醫(yī)院目前推行的會計核算各項具體事務都會受到新財會制度的明顯影響。從會計基礎工作以及制度推行范圍的視角來看，各地公立醫(yī)院以及其他類型醫(yī)院都應當做到在根本上實現(xiàn)會計核算思路與模式的更新。醫(yī)院針對會計核算領域的各種操作風險也要切實進行全面防控。公立醫(yī)院如果能做到明顯提升當前醫(yī)院核算管理整體水平，則有利于優(yōu)化配置醫(yī)院現(xiàn)有的會計核算資金，對于防控會計風險的實效性也能做到有效提升。為此，公立醫(yī)院亟待健全單位內(nèi)部會計制度，確保實現(xiàn)單位會計核算方式的全面創(chuàng)新。

2.從信息系統(tǒng)中完善

完善或升級現(xiàn)有財務會計、預算會計核算系統(tǒng)。依照現(xiàn)行的財務會計制度，作為醫(yī)院管理者有必要切實關(guān)注醫(yī)院會計核算原有的模式轉(zhuǎn)變，并且結(jié)合醫(yī)院當前推行會計核算的真實狀況來選擇相應的會計核算技術(shù)手段。醫(yī)院應當構(gòu)建會計核算的專用信息系統(tǒng)，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫的方式來簡化會計核算操作，確保會計核算信息的精確性。

3.從內(nèi)控上防范

內(nèi)控制度構(gòu)成了醫(yī)院會計核算改進的要點，因此醫(yī)院應當著眼于健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，以此來防范會計核算的風險。作為現(xiàn)代醫(yī)院就是要切實做到有效強化醫(yī)院內(nèi)部的會計核算措施，確保將目前全新的財務會計制度貫穿于醫(yī)院會計核算的具體實踐中。同時，醫(yī)院內(nèi)控部門也要做到明確自身的內(nèi)控職責，各個內(nèi)控部門需要做到有效進行配合。

4.從審計監(jiān)管上強化

財務審計工作構(gòu)成了各項經(jīng)濟工作中的核心要點，并且財務審計在各個地區(qū)現(xiàn)有的經(jīng)濟體系范圍內(nèi)占據(jù)關(guān)鍵地位。進入新時期后，多數(shù)地區(qū)都已認識到強化財務審計具備的重要意義。在此前提下，作為審計部門也在逐步致力于探尋適合當?shù)噩F(xiàn)狀的審計工作優(yōu)化思路。近些年以來，財務審計工作已經(jīng)能夠受到較多的審計部門關(guān)注。在信息科技手段作為財務審計支撐的前提下，財務審計可以保證體現(xiàn)最佳的審計工作綜合效果，確保按照因地制宜的審計工作改進思路來提升現(xiàn)有的農(nóng)村財務審計效益。并且作為審計工作的具體負責人員來講，財務審計人員目前必須著眼于自身業(yè)務素養(yǎng)的全面提升，從而保證財務審計領域的負責人員可以更好服務當前的各項審計工作，促進地區(qū)的整體經(jīng)濟發(fā)展。因此可見，切實推行財務審計工作可以達到優(yōu)化配置財務資源、節(jié)約審計運行成本以及促進各個地區(qū)綜合生產(chǎn)力提升的效果。

財務審計若要確保達到最佳的審計工作綜合效益，那么客觀上必須依賴于完善的審計法律體系作為保障。反之，審計工作如果缺少了必要的審計法律體系的支撐，則會暴露較多的審計工作誤區(qū)，并且很難達到最佳的審計工作成效性。因此在目前推行審計領域的具體工作中，關(guān)鍵在于健全當?shù)噩F(xiàn)有的審計法律保障體系，確保能做到借助法律手段來約束財務審計的具體運行。各地通過推行全新審計運行模式，應當能夠做到將財務審計領域納入現(xiàn)有的各項日常工作范圍內(nèi)，遵照因地制宜的基本思路來健全現(xiàn)有的審計運行體系。除此以外，健全審計工作模式還意味著嚴格審核債務報表以及債權(quán)報表，對于其中潛在的財務數(shù)據(jù)漏洞應當及時予以察覺。這是由于，債務債權(quán)報表能否達到應有的真實性以及精確性，其直接關(guān)系到醫(yī)院會計體系的整體財務運行。

參考文獻

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4.武鋒.政府會計制度對醫(yī)院會計核算產(chǎn)生的影響.財經(jīng)界（學術(shù)版），2019（03）.（責任編輯：劉海琳）