胡其春

摘 要：隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部審計(jì)等職能優(yōu)化成為各類預(yù)算單位取得持續(xù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為典型的事業(yè)型預(yù)算單位，其內(nèi)部審計(jì)效能高低直接關(guān)系著其后續(xù)發(fā)展動(dòng)力與制度規(guī)范，尤其在新醫(yī)改政策發(fā)布后，以內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)內(nèi)部控制顯得更加迫切。但在網(wǎng)絡(luò)化、共享化和智能化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)涌現(xiàn)出了一些新風(fēng)險(xiǎn)，如網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提出了新挑戰(zhàn)。而如何運(yùn)用新手段和新途徑，應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)則是當(dāng)前管理的關(guān)鍵。為此，本文試圖基于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及內(nèi)容等基礎(chǔ)性闡釋，著重歸納新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并提出具體化的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范

2019年3月，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第七屆理事會(huì)第二次會(huì)議在北京召開(kāi)，會(huì)議報(bào)告著重強(qiáng)調(diào)了要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的充分有效運(yùn)用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度、科技、人才建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。但內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要強(qiáng)調(diào)當(dāng)前面臨的兩大背景：一是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)品側(cè)的高要求使得內(nèi)部審計(jì)成為預(yù)算單位取得內(nèi)在優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵手段;二是互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)背景下，信息化推動(dòng)著供應(yīng)鏈價(jià)值創(chuàng)造，財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能實(shí)現(xiàn)共享化，而這種共享化促使內(nèi)部審計(jì)的功能不再局限于價(jià)值守護(hù)，而逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造。自從2009年新醫(yī)改政策落實(shí)，并在后續(xù)實(shí)施中持續(xù)不斷完善與修改中逐漸強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)端的重要性。同時(shí)，在以上兩大背景下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)也呈現(xiàn)出了諸多新風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文著重針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)探討其應(yīng)對(duì)策略。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)概述

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能包含監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)與服務(wù)四個(gè)方面，其中監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)職能更注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值守護(hù)功能，即預(yù)算主體通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、檢查風(fēng)險(xiǎn)、管理資產(chǎn)，主要起到“截流”作用;而服務(wù)職能更傾向于其價(jià)值創(chuàng)造功能，即預(yù)算主體要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的理性數(shù)據(jù)分析和判斷實(shí)現(xiàn)解決問(wèn)題、防范問(wèn)題的目的，主要起到“開(kāi)源”作用。而具體到醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包含五方面：一是關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)情況，主要查看醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否存在呆賬壞賬情況，是否對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行跟蹤分析;二是關(guān)注內(nèi)部控制制度落實(shí)情況，主要查看制度是否落實(shí)、是否隨著國(guó)家政策進(jìn)行調(diào)整等等;三是關(guān)注票據(jù)管理情況，主要查看票據(jù)的處理程序、存放等是否合理;四是關(guān)注資產(chǎn)保值增值情況，主要查看預(yù)算單位資產(chǎn)的保存完整（丟失、毀損等）情況;五是關(guān)注財(cái)務(wù)收支情況，主要查看公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)助資金的使用是否合理、收支是否相符等等。通過(guò)以上五方面內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)管，確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)在政策落實(shí)、資產(chǎn)保值增值及財(cái)務(wù)收支方面合法合規(guī)。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)類型開(kāi)始由傳統(tǒng)核查風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。一是在傳統(tǒng)制度框架下的“一刀切”內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不再適用當(dāng)前快速迭代的信息環(huán)境，而這種傳統(tǒng)制度在新環(huán)境下極易衍生出“普遍性、沒(méi)重點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際審計(jì)工作中，要有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)核查工作，尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更要從大數(shù)據(jù)中快速篩選出風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。二是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)更依賴于大數(shù)據(jù)和信息化驅(qū)動(dòng)，但數(shù)據(jù)化和信息化具有雙面性，在有序系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)化處理可能更有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，而無(wú)序的數(shù)據(jù)化處理則極易帶來(lái)數(shù)據(jù)泄露、丟失、分析錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果帶來(lái)重要影響。三是人員的違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，由于系統(tǒng)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)交叉性等原因，導(dǎo)致對(duì)人員的內(nèi)部審計(jì)愈加復(fù)雜，因此如何通過(guò)制度起到震懾作用，以降低人員操作風(fēng)險(xiǎn)、保證內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)所面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，無(wú)重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)無(wú)序數(shù)據(jù)化處理風(fēng)險(xiǎn)及人員操作風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)在新環(huán)境下的主要風(fēng)險(xiǎn)類型。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種內(nèi)部控制方式，它也需要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度執(zhí)行后進(jìn)行總結(jié)、反饋，并調(diào)整下一會(huì)計(jì)年度的管理方式。但當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用方面存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具僅流于形式，并非將其作為制度優(yōu)化和管理規(guī)范的工具，而是僅作為一種內(nèi)部核查的流程，這對(duì)預(yù)算單位的制度健全非常不利。二是內(nèi)部審計(jì)成果的局部化應(yīng)用，當(dāng)前很多預(yù)算單位僅對(duì)部分人員和部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這不同于重點(diǎn)審計(jì)，而是局部審計(jì)，這為單位的統(tǒng)籌安排及精細(xì)化管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。三是在內(nèi)部審計(jì)日益趨于信息化和精細(xì)化發(fā)展背景下，審計(jì)人員對(duì)復(fù)合型知識(shí)的需求越來(lái)越大，如計(jì)算機(jī)操作知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)等等。而目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為典型的事業(yè)型單位，審計(jì)人員的這種專業(yè)化復(fù)合型知識(shí)仍然是薄弱環(huán)節(jié)，這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的全面性和可靠性。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

1.建立健全醫(yī)療機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建是識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段。首先，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)部門(mén)要根據(jù)本機(jī)構(gòu)顯現(xiàn)的突出問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)狀況，合理整合審計(jì)資源，統(tǒng)籌安排年度稽核審計(jì)項(xiàng)目，既要堅(jiān)持全面審計(jì)，更要突出重點(diǎn)，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度，做到有的放矢，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)督力度、廣度，發(fā)揮由點(diǎn)帶面的作用。例如以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為切入點(diǎn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì)，從任中審計(jì)轉(zhuǎn)向兼顧任中和離任審計(jì)，突出重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，對(duì)機(jī)構(gòu)中不同崗位、不同科室、不同層級(jí)的工作人員配以不同的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。其次，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要充分利用信息化手段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，一是加大信息化在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用層次，搭建數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，完善不同業(yè)務(wù)種類的審計(jì)模型，通過(guò)數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管。二是針對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，在上下級(jí)、內(nèi)外部間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的指導(dǎo)管理，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。三是利用信息化系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，形成即時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，或者在信息化系統(tǒng)中進(jìn)行模塊劃分，如業(yè)務(wù)模塊、財(cái)務(wù)模塊等等，對(duì)不同模塊進(jìn)行針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。最后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，加大違規(guī)監(jiān)管力度，切實(shí)抓好對(duì)違規(guī)行為的處理處罰，對(duì)一般性違規(guī)人員要給予經(jīng)濟(jì)處罰與警告，對(duì)重大違規(guī)人員要給予紀(jì)律處分，嚴(yán)格禁止以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分及只處罰操作人員而不處罰主管人員或核查人員。

2.強(qiáng)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制措施應(yīng)該是基于結(jié)果反饋與人員素質(zhì)提升。①內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化與反饋是提升下一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部審計(jì)水平的有效途徑。一是強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，建立健全審計(jì)成果通報(bào)反饋機(jī)制，審計(jì)部門(mén)及時(shí)將審計(jì)結(jié)果向業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)進(jìn)行通報(bào);各業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)真履行一線指導(dǎo)職能，建立跟蹤整改臺(tái)賬，定期反饋給審計(jì)部門(mén)，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)、操作風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等治理平臺(tái)，討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高治理水平的策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范群策群力的運(yùn)行機(jī)制。二是將內(nèi)部審計(jì)成果與業(yè)務(wù)管理、決策管理相互融合，利用審計(jì)信息和成果向決策層、管理層提出體制、機(jī)制上的建議和參考。②認(rèn)真落實(shí)，抓好時(shí)序性、常規(guī)性監(jiān)督。一是各部門(mén)要實(shí)時(shí)調(diào)整工作重點(diǎn)，把握好主次輕重，在加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的檢查監(jiān)督基礎(chǔ)上，認(rèn)真開(kāi)展序時(shí)性現(xiàn)場(chǎng)檢查，注意把握好序時(shí)稽核“期間持續(xù)性”、“內(nèi)容全面性”的特點(diǎn)和要求，做到稽核檢查縱向到底、橫向到邊，增強(qiáng)檢查實(shí)效，充分發(fā)揮序時(shí)稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞的作用。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行監(jiān)管，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施執(zhí)行的效果、程序、預(yù)警及時(shí)性及化解等情況進(jìn)行綜合評(píng)估。③推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)選人時(shí)優(yōu)先選擇具有會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)職稱的員工，逐步提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化、專業(yè)化轉(zhuǎn)型。一是鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)自學(xué)方式強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷補(bǔ)充完善自身理論與實(shí)務(wù)。二是要“走出去”，通過(guò)定期派遣審計(jì)人員到先進(jìn)單位、專業(yè)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，通過(guò)短平快方式快速培訓(xùn)審計(jì)人員。三是要“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，定期邀請(qǐng)外部專業(yè)人員到醫(yī)療機(jī)構(gòu)中進(jìn)行培訓(xùn)，開(kāi)展各種形式的審計(jì)操作、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)案例等內(nèi)容的短期培訓(xùn)班，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)水平。④將工作職業(yè)素質(zhì)作為培訓(xùn)、績(jī)效評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)防范的重要指標(biāo)，力求工作人員在做人做事中嚴(yán)格要求自己，確保審計(jì)人員按照“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段，在網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化和智能化時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)更加注重與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制之間的關(guān)系。而這種基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和結(jié)果反饋與人員素質(zhì)提升的內(nèi)部審計(jì)逐漸趨于信息化與精細(xì)化發(fā)展。同時(shí)，新時(shí)代背景也為內(nèi)部審計(jì)提出了網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等諸多新挑戰(zhàn)，這直接決定著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要從監(jiān)管與控制兩方面切入。為此，本文著重從這兩方面探討了人員、部門(mén)及審計(jì)策略。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何卉）