阮少檜

摘 要：2019年起全面施行的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性提出了更高的要求，很多會(huì)計(jì)人員在新制度的實(shí)施中感到迷茫。本文就新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)方法進(jìn)行交流，同時(shí)對(duì)記賬工作完成后如何發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;學(xué)習(xí)方法與對(duì)賬;探討

政府會(huì)計(jì)制度從2019年1月1日全面施行以來(lái)，廣大行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員積極參加培訓(xùn)、自學(xué)、討論，施行過(guò)程中取得階段性成果。但部分會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)、理解以及應(yīng)用，還存在著不足，學(xué)好政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)注重以下幾點(diǎn)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景

（1）原會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題。一是家底不清。由于原會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為主要目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債家底以及政府的運(yùn)行成本等情況，無(wú)法滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。二是多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門(mén)、不同單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。

（2）黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，既是國(guó)家財(cái)政管理的需要，又是時(shí)代的需要，也是法律賦予的任務(wù)。對(duì)會(huì)計(jì)制度的重大改革，不僅要認(rèn)真執(zhí)行，更要把自己能遇到政府會(huì)計(jì)制度重大改革，看成是會(huì)計(jì)生涯中的一件幸事。

二、學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度的方法探討

（1）通讀政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，因?yàn)樗鼈兪钦畷?huì)計(jì)制度編制的依據(jù)，所以很有必要學(xué)習(xí)。

（2）細(xì)讀政府會(huì)計(jì)制度全部?jī)?nèi)容，熟讀103個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用方法，記憶常用會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容及核算要求。如果只是選擇性地學(xué)習(xí)一部分科目的話，對(duì)制度的理解就會(huì)出現(xiàn)瞎子摸象的結(jié)果。對(duì)常用且容易混淆的科目，需要反復(fù)學(xué)習(xí)。如其他費(fèi)用與其他支出的區(qū)別與聯(lián)系，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用各自核算內(nèi)容，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與非財(cái)政撥款結(jié)余的區(qū)別，同樣是非現(xiàn)金資產(chǎn)減少，但對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出以及盤(pán)虧毀損報(bào)廢等的賬務(wù)處理差別卻很大。

（3）積極參加培訓(xùn)。通過(guò)參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專(zhuān)家的研究成果，學(xué)習(xí)先行者的成功經(jīng)驗(yàn)，不僅有利于快速理解政府會(huì)計(jì)制度，而且能有針對(duì)性地指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)。

（4）把參加培訓(xùn)與自學(xué)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。參加培訓(xùn)雖然能快速理解政府會(huì)計(jì)制度，但一般培訓(xùn)的時(shí)間較短，沒(méi)有充分的時(shí)間消化所講的內(nèi)容，還需要加強(qiáng)自學(xué)，轉(zhuǎn)化成自己對(duì)制度的理解，并通過(guò)實(shí)際操作，逐步提高處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力。

（5）注重問(wèn)題討論。實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是五花八門(mén)的，遇到不清楚該怎樣處理時(shí)，與同行們討論或向?qū)＜艺?qǐng)教是解決問(wèn)題的有效方法。

（6）及時(shí)學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋》。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在不斷健全和完善，及時(shí)學(xué)習(xí)財(cái)政部對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的解釋?zhuān)_保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。目前，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》已經(jīng)于2019年7月16日正式公布（財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)），《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》正在征求意見(jiàn)中。

三、學(xué)習(xí)過(guò)程中摒棄一些片面的觀念

（1）只要出現(xiàn)資金流動(dòng)就要做預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。對(duì)于不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)（如應(yīng)上繳財(cái)政、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。收到或支付下期預(yù)算的財(cái)政撥款，要在下個(gè)預(yù)算期才進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

（2）只有財(cái)政資金收支才作預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。凡是納入部門(mén)預(yù)算管理的收入和支出，既要作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，又要做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。如事業(yè)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入等，行政支出、事業(yè)支出中的“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”等。

（3）沒(méi)有資金流動(dòng)就不做預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。年末本年度財(cái)政預(yù)算數(shù)大于直接支付和受權(quán)支付之和、從非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提專(zhuān)用基金、以及預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)賬，雖沒(méi)有資金流動(dòng)，都要作預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（4）可以不調(diào)整年初預(yù)算結(jié)余。個(gè)別會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，如果對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的年初余額進(jìn)行調(diào)整，不僅調(diào)整過(guò)程麻煩，而且容易出錯(cuò)，同時(shí)也影響年終部門(mén)決算報(bào)表的編制。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―會(huì)計(jì)調(diào)整》及財(cái)政部關(guān)于新制度與原制度的有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定，在2019年執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，對(duì)原舊賬轉(zhuǎn)入新賬時(shí)有關(guān)科目的結(jié)余要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項(xiàng)，如果不調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致決算報(bào)表的可比性變差，預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能夠完整反映本年度部門(mén)預(yù)算收支執(zhí)行情況。

四、記賬完成后做好必要的對(duì)賬工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雖然核算基礎(chǔ)不同，但兩者都依賴(lài)于相同的原始憑證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)科目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)相等或者調(diào)整后應(yīng)當(dāng)相等。新制度會(huì)計(jì)憑證的信息量大大增加，每月憑證錄入完成后，做好必要的對(duì)賬工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錄入憑證時(shí)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤。下面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額經(jīng)過(guò)調(diào)整后等于預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額的常見(jiàn)情形。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知.財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào).

2.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知.交通財(cái)會(huì)，2018（03）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）