于澤 劉健

摘 要：本文結合國家對審計工作的部署要求，以及企業(yè)集團內(nèi)部審計業(yè)務開展現(xiàn)狀，提出一種應用內(nèi)部審計業(yè)務采購服務合格供應商名錄的管理模式，從確定采購中介機構服務內(nèi)容，建立、使用和維護合格供應商名錄，上線采購服務平臺等幾方面系統(tǒng)闡述了該管理模式的運作過程，以期為企業(yè)集團解決當前審計工作中存在的問題提供一些啟示和借鑒。

關鍵詞：企業(yè)集團? 內(nèi)部審計? 中介服務? 采購管理

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

黨的十八大以來，國家對加強審計工作做出了一系列部署要求，彰顯出對審計工作的高度重視。2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發(fā)表了重要講話，指出要加強內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，增強審計監(jiān)督合力。當前，企業(yè)集團在貫徹落實中央精神，統(tǒng)籌引領全集團審計工作的過程中，面臨的壓力逐年加大。隨著改革發(fā)展和業(yè)務拓展，需要審計監(jiān)督的領域的寬度和廣度在不斷擴大，需要開展的審計項目數(shù)量也不斷增加，而由于編制有限等原因，企業(yè)集團的審計部門人力資源不足和專業(yè)單一的局限性逐漸凸顯，為后續(xù)審計工作的全面開展帶來很大阻力。為了緩解審計機關工作人員的壓力與困惑，保證審計工作的正常有序開展，同時加強統(tǒng)一采購管理，促進提高審計服務質(zhì)量，本文研究提出了企業(yè)集團應用內(nèi)部審計業(yè)務采購服務合格供應商名錄的管理模式，充分調(diào)動企業(yè)集團外部審計資源，并通過科學手段嚴格把控審計服務質(zhì)量，促進管理提升。

1 采購中介機構服務內(nèi)容

企業(yè)集團統(tǒng)一審計業(yè)務服務采購，有利于加強采購工作管理、降低采購成本，也有利于促進提升中介機構審計業(yè)務服務質(zhì)量。經(jīng)過調(diào)研，企業(yè)采購中介機構服務需求主要有：經(jīng)濟責任審計、財務審計（如財務收支審計，科研項目、固定資產(chǎn)投資項目決算審計等）、工程項目造價審計（如建設項目的過程跟蹤審計、工程預算、結算審計等）以及審計調(diào)查等。

上述審計采購服務需求主要分為兩大類，第一類為財務類審計，由會計師事務所提供服務;第二類為工程造價類審計，由工程造價咨詢公司提供服務。

2 建立合格供應商名錄

為使采購中介機構審計服務工作具有延續(xù)性和針對性，企業(yè)集團總部審計部門應充分考慮各單位就近采購審計服務需求，初步確定備選中介機構。為滿足審計工作需要和保障入圍中介機構的服務質(zhì)量，再采取資格評審的方式確定名錄。審計部門下發(fā)邀請函，邀請備選中介機構參加名錄資格評審。中介機構接受邀請后，按照要求提交資格評審文件，由企業(yè)集團組織成立評審專家組，進行資格評審，確定會計師事務所及工程造價咨詢公司名錄。

中介機構應能準確響應集團公司評審資格文件要求，全部滿足如下條件，且經(jīng)2/3以上評委同意通過，可通過資格評審，進入合格供方名錄：

（1）在規(guī)定時間內(nèi)提交資格評審文件。

（2）主要文件材料齊全、完整、真實。

（3）近3年內(nèi)未出現(xiàn)因審計質(zhì)量等問題被國家相關主管部門、協(xié)會給予警告或通報批評2次（含）以上。

（4）提供相關承諾：包括提供明確的服務價格政策，保密承諾;接受對其進行考核承諾。

（5）提供固定服務人員且滿足有關要求：包括合伙人、質(zhì)量合伙人和項目經(jīng)理。

3 使用合格供方名錄

企業(yè)集團各單位開展經(jīng)濟責任審計、財務審計、工程項目造價審計以及審計調(diào)查等，需要采購中介機構服務的，應在合格供方目錄內(nèi)選擇。按照各單位采購管理規(guī)定，經(jīng)過采購小組或類似機構集體同意，各單位可以直接指定中介機構提供審計服務，也可以在不少于3家范圍內(nèi)采取比質(zhì)比價的方式確定中介機構。

需要招投標采購的項目，按照國家有關招投標法律法規(guī)和集團公司招標投標管理辦法相關要求開展，不受此合格供方目錄限制。

4 維護合格供方名錄

企業(yè)集團應對合格供方服務進行考核。

在考核對象上，可從審計組長、審計組、事務所三個角度進行考核。

在考核內(nèi)容上，對審計組長的考核可從熟悉程度、規(guī)范性、專業(yè)性、工作態(tài)度四個方面進行。熟悉程度主要指熟悉委托項目涉及的相關制度、審計程序;熟悉委托方對項目的工作要求;熟悉行業(yè)及單位經(jīng)營特點;熟悉行業(yè)各項監(jiān)管要求。規(guī)范性主要指按照《注冊會計師準則》委托單位相關制度開展工作;審計過程、程序規(guī)范。合理制訂審計方案和審計組人員分工。專業(yè)性主要指準確發(fā)現(xiàn)審計問題及風險，并提出專業(yè)性建議，有效落實委托方交代的關注事項，有效解決處理棘手問題。工作態(tài)度主要指代表審計組及時、主動與委托方和被審計單位溝通;有較好的服務意識;不隱瞞審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題;能夠聽取各方意見;及時響應、滿足委托方相關工作要求。

對審計組的考核可從人員到位情況、現(xiàn)場審計時間、審計報告征求意見稿時間、與被審計單位溝通、審計程序、審計報告征求意見稿質(zhì)量、工作底稿質(zhì)量、發(fā)現(xiàn)重大問題及風險情況、審計組廉潔情況、被審計單位評價十個方面進行。人員到位情況主要指進點會當日審計組人員到位，工作分工明確，審計過程全程參與，遵守工作紀律，無提前退出審計組、隨意更換審計人員情況。現(xiàn)場審計時間主要指現(xiàn)場審計工作滿足時間要求。審計報告征求意見稿時間主要指完成現(xiàn)場審計工作后，及時提交報告征求意見稿和審計問題清單等審計結論資料。與被審計單位溝通主要指現(xiàn)場審計主動溝通配合;提出補充資料要求明確、合理;在現(xiàn)場與被審計單位溝通有效;被審計單位交換意見及時、可控。審計程序主要指對重要審計事項按照準則要求執(zhí)行了相關工作程序，沒有出現(xiàn)返工、重新執(zhí)行程序情況。審計報告征求意見稿質(zhì)量主要指報告征求意見稿內(nèi)容完整，事項描述清晰，審核依據(jù)充分，邏輯清楚;無重大缺陷或差錯;審計結論準確。審計清單、建議書等審計結論報告完整性。工作底稿質(zhì)量主要指底稿內(nèi)容完整、準確、規(guī)范;要素齊全;底稿附件完整。發(fā)現(xiàn)重大問題及風險情況主要指審計現(xiàn)場落實委托方交代的關注事項;能夠發(fā)現(xiàn)重大問題及揭示重大風險情況。結算審計審減率高。被審計單位評價主要包括溝通、專業(yè)、保密、廉潔等。

對事務所的考核可從事務所重視程度、審計組成員能力情況、審計費用、審計報告正式稿質(zhì)量、保密措施落實情況五個方面進行。事務所重視程度主要指事務所合伙人參與審計項目，如參加進點會、協(xié)調(diào)解決相關問題。審計組成員能力情況主要指審計組長經(jīng)驗豐富，評價得分較高;審計組人員組成符合合同要求，配備一定比例從業(yè)資質(zhì)人員，組員專業(yè)結構配備合理，年齡結構配備均衡。審計費用主要指審計收費規(guī)范合理、性價比高。審計報告正式稿質(zhì)量主要指提交正式審計報告（含電子版）滿足時間要求。審計報告內(nèi)容完整，格式規(guī)范，審核依據(jù)充分;無缺陷或差錯;為被審計單位提出了較好的建議;審計報告使用各方對審計報告無異議。保密措施落實情況主要指具有保密意識;及時簽訂保密協(xié)議書、承諾書;采取的保密措施周全、有效，審計過程中審計組執(zhí)行委托方及被審計單位保密要求，沒有出現(xiàn)保密問題。

在考核方式上，可分為單項考核和年度考核。單項考核是在采購服務完成后，各單位填寫中介機構考核評價表（可根據(jù)需要考核的內(nèi)容自行設計），反饋中介機構（質(zhì)量合伙人），用于改進后續(xù)服務質(zhì)量，同時反饋企業(yè)集團總部，及時掌握審計服務質(zhì)量情況，并作為年度考核的依據(jù);如果采購服務出現(xiàn)違規(guī)、廉潔、保密、重大質(zhì)量等方面的問題，企業(yè)集團總部審計部門應約談中介機構，及時處理。

年度考核是企業(yè)集團匯總全年考核評價表，結合年度內(nèi)部審計工作對中介機構審計服務所涉及的檢查，對中介機構進行綜合評價，由企業(yè)集團反饋中介機構（質(zhì)量合伙人）。集團公司根據(jù)年度考核結果，定期對名錄進行維護，實行淘汰機制，并視情況對名錄進行增補。

通過名錄管理，逐漸推行集團范圍內(nèi)采購中介機構服務的信息共享機制，掌握企業(yè)集團采購中介機構審計服務情況，培育服務質(zhì)優(yōu)價美的中介機構，淘汰劣質(zhì)的中介機構，從而規(guī)范采購行為，促進降低采購成本，提升審計服務質(zhì)量，達到統(tǒng)一采購的目的。

5 上線采購服務平臺

為提高采購效率，加強采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，具備信息化條件的企業(yè)集團可將中介機構審計服務采購工作在集團電子采購平臺上線，平臺應提供一個全流程的審計詢價交易服務，包括審計服務機構的入駐，采購員管理，審計服務采購中的在線詢價、報價、選購、審批，合同評價，保障采購信息服務的陽光、透明，全程可追溯。

針對審計服務采購任務進行詢價。主要包括發(fā)起詢價、在線報價、內(nèi)部評審、審批、定源，最后將采購結果通知發(fā)布至采購平臺并通知審計服務供應商。

詢價和招投標業(yè)務流程方面具體包括：發(fā)布（招標）公告、澄清/踏勘、發(fā)詢價（招標）文件、收詢價（招標）文件、評審、推薦中標人、審批、結果公示、（中標）通知、簽訂合同、評價等環(huán)節(jié)。

6 結語

人力資源不足和專業(yè)單一是當前企業(yè)集團開展內(nèi)部審計工作中普遍存在且亟待解決的問題，在國家對審計監(jiān)督工作的要求日趨嚴格的大背景下，企業(yè)集團需要充分利用內(nèi)、外部審計資源，改進和創(chuàng)新內(nèi)部審計工作管理模式。

本文提出的應用內(nèi)部審計業(yè)務采購服務合格供應商名錄的管理模式，本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計業(yè)務外包管理模式。這種管理模式對于企業(yè)集團來講切合實際且容易理解和操作，但是一把雙刃劍，成功的關鍵在于對外部審計機構服務質(zhì)量的把控。服務質(zhì)量過關，則能夠輔助企業(yè)集團內(nèi)部審計部門充分履行審計職能，促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標，否則，監(jiān)管的缺失則可能給企業(yè)帶來不可估量的損失。筆者結合多年從事審計業(yè)務外包管理的工作經(jīng)驗，經(jīng)過充分總結和認真梳理，將審計業(yè)務外包管理模式固化為應用內(nèi)部審計業(yè)務采購服務合格供應商名錄的管理模式，通過對名錄的建立、使用和維護，有效控制了合格供應商范圍和審計服務質(zhì)量。同時結合采購服務平臺的應用，對采購過程實行全流程控制，加強了采購業(yè)務的內(nèi)部控制，為企業(yè)集團管理提升、創(chuàng)造價值提供了保障。

參考文獻

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