徐棟

摘 要：近年來，隨著世界球星與足球名帥團(tuán)隊(duì)加盟中國足球超級聯(lián)賽，中國各職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，如何進(jìn)行年度預(yù)算編制，以及后期如何有效執(zhí)行預(yù)算成為各職業(yè)足球俱樂部迫切需要解決的問題。本文基于中國職業(yè)足球俱樂部的特點(diǎn)，在分析加強(qiáng)中國職業(yè)足球俱樂部預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算編制假設(shè)，后續(xù)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的諸多問題，并針對不同問題提出與之相對應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：職業(yè)足球俱樂部 ?預(yù)算管理 ?預(yù)算編制 ?預(yù)算執(zhí)行

中圖分類號：F812.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（a）--03

近年來，伴隨著中國足球超級聯(lián)賽（以下簡稱：中超聯(lián)賽）的火爆發(fā)展，各個職業(yè)足球俱樂部的大股東或贊助商紛紛加大資金投入，引入大牌外援加盟來提升中超聯(lián)賽的名次，同時增加中超聯(lián)賽的觀賞性與商業(yè)價值。但是，隨著世界球星與足球名帥團(tuán)隊(duì)的加盟，各職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，如何進(jìn)行年度預(yù)算編制，以及后期如何有效執(zhí)行預(yù)算，成為各職業(yè)足球俱樂部迫切需要解決的問題。因此，探討中國職業(yè)足球俱樂部預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算編制假設(shè)

1.1 引援假設(shè)

一個職業(yè)足球俱樂部，會根據(jù)整個賽季的目標(biāo)，結(jié)合教練組對球隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)升級要求，引入某個位置的強(qiáng)力外援，來彌補(bǔ)中方球員的技術(shù)短板，提升整個球隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)水平。然而，由于中超聯(lián)賽的整體水平不高，要吸引國外優(yōu)秀且當(dāng)打之年的外援加入，必須要溢價購入，同時支付高額的簽字費(fèi)、球員工資等。

1.2 中國足協(xié)新政的出臺，職業(yè)俱樂部準(zhǔn)入規(guī)則的假設(shè)

中國足球協(xié)會一般會在年初或年中，不定時地出臺一些指令性的政策，來引導(dǎo)整個中國足球市場的良性、健康發(fā)展。而政策的出臺，往往已經(jīng)超過了預(yù)算編制時段，且已經(jīng)年度預(yù)算（定稿）開始正式下發(fā)，各部門執(zhí)行年度預(yù)算。如果新的政策變化很大，將會導(dǎo)致中期預(yù)算的大額調(diào)整，存在一定的不確定性。

1.3 匯率波動的風(fēng)險假設(shè)

一個職業(yè)足球俱樂部的采購及服務(wù)的范圍，往往不可能僅僅發(fā)生在本國。比如，上文提到的引入外援，外籍球員工資的支付、一線球隊(duì)的海外冬訓(xùn)、各個梯隊(duì)的海外集訓(xùn)等，都涉及外幣來結(jié)算。自然就會涉及匯率波動的支付風(fēng)險。還有一些國家，被中國的商業(yè)銀行列為危險支付國度，也為貨幣資金的安全支付埋下一顆定時炸彈。

1.4 稅收政策執(zhí)行差異之假設(shè)

一個職業(yè)足球俱樂部的支出，很大一塊是球員工資、比賽獎金的支出，一般占到總支出的三分之二以上。由于現(xiàn)在很多球員、教練一般均取得稅后工資口徑，故對個人所得稅中俱樂部承擔(dān)個稅的理解與計(jì)算，各俱樂部的核算和繳納其實(shí)都不統(tǒng)一。有些俱樂部為了規(guī)避相關(guān)稅收，采用關(guān)聯(lián)方的海外賬戶，甚至是私人賬戶來支付外籍球員的工資等。

2 職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算執(zhí)行問題及其解決路徑

2.1 引援假設(shè)下的預(yù)算執(zhí)行

引援假設(shè)下，俱樂部可以按照年初制定的賽季目標(biāo)，確定三項(xiàng)賽事（中超聯(lián)賽、亞冠聯(lián)賽、足協(xié)杯）的具體目標(biāo)。如果賽季中期，遇到主力球員受傷，狀態(tài)下滑明顯或不能堅(jiān)持參加后續(xù)比賽，而年初目標(biāo)必須要完成，就要考慮夏季窗口打開前，再引入新的強(qiáng)力外援或者從自身青訓(xùn)體系挖掘。

比如，夏季窗口打開時，保持原有陣容和引入新外援的成本差別：如果引入新的外援B，原來的外援A其正常的工資薪金還是要按時支付，新外援B會新增一塊轉(zhuǎn)會費(fèi)攤銷、工資成本以及其他相關(guān)支出等。

解決方法：如果要確保年初的年度預(yù)算有效執(zhí)行，就必須適當(dāng)降低賽季目標(biāo)，適當(dāng)降低或放棄一些比賽（如足協(xié)杯賽），以保證中超賽事的成績穩(wěn)定。如此只能忍痛放棄引援，把機(jī)會留給本俱樂部的各個梯隊(duì)小球員去中超賽場上拼搏，實(shí)踐證明，足球是一項(xiàng)整體配合的運(yùn)動，只要全隊(duì)配合默契、齊心協(xié)力，必能引來賽場上的拐點(diǎn)，在落后的情況下奮起直追，本著一顆職業(yè)足球人的初心，最終逆轉(zhuǎn)比賽結(jié)果，也比比皆是。這也正是足球運(yùn)動的魅力所在。

另外，如果外援A能在下半賽程，臨時轉(zhuǎn)會到其他俱樂部（同級別或低一級別），租金收入也能彌補(bǔ)一定的年度預(yù)算缺口，或者，承租方負(fù)擔(dān)其一半的工資，也能緩解年度預(yù)算的執(zhí)行壓力。

綜上所述，既能確保全年度預(yù)算執(zhí)行數(shù)與年度預(yù)算數(shù)相差無幾，又符合中國足協(xié)力推的大力發(fā)展青訓(xùn)事業(yè)的初心。

2.2 足協(xié)新政的出臺，預(yù)算執(zhí)行不偏離

2018賽季，除了常規(guī)的中超聯(lián)賽外，還增加了青超聯(lián)賽及U23、U19聯(lián)賽等賽事，這些新增的賽事，是俱樂部年初預(yù)算編制范圍未考慮的，但作為此項(xiàng)政策的變更，必須認(rèn)真執(zhí)行，勢必增加比賽成本支出，如何從其他收益方面來彌補(bǔ)，也是俱樂部管理者必須考慮的議案，否則，會影響最后俱樂部年末損益執(zhí)行數(shù)。

解決方法：青超聯(lián)賽，由于沒有對應(yīng)的球票票房收入來彌補(bǔ)，只能冠名給其他贊助商，以冠名收入來彌補(bǔ)一定的成本;或者，通過俱樂部自身的公益活動宣傳，來引入戰(zhàn)略投資者的加盟。讓大股東或新投資者看到“青訓(xùn)出人才”與“一線隊(duì)出成績”的相輔相成，也能為一線隊(duì)輸送更多新鮮的血液，提高球隊(duì)的活力與戰(zhàn)斗力，而不是通過“買買買”的急功近利模式，從側(cè)面降低成本，切實(shí)消除俱樂部的短期經(jīng)營行為，走上一個循序漸進(jìn)和長期積淀的發(fā)展過程。

2.3 匯率波動風(fēng)險的假設(shè)，如何平滑過渡

由于俱樂部支付外籍球員及外籍教練團(tuán)隊(duì)都是歐元或美元，通過銀行購匯的方式來實(shí)現(xiàn)，而且，以上團(tuán)隊(duì)薪酬比例一般占總職工薪酬的三分之一以上，如果遇到人民幣匯率大幅波動，將對俱樂部實(shí)際執(zhí)行數(shù)與年初預(yù)測匯率數(shù)產(chǎn)生較大的影響（舉例：2017年11月到2018年3月，匯率波動圖如圖1所示）。

解決方法：與外籍球員簽訂工作合同時，約定用人民幣作為結(jié)算支付的貨幣，從源頭上就消除匯率波動的支付風(fēng)險。考慮到外援平時在中國生活，本身也需要人民幣作為日常生活開銷，也解決了其外幣兌換限額的麻煩。談判的過程，就需要更多攝入中國本土文化的渲染，告知其中國外匯政策的開放性，對于一切合法的、已納稅的收入都可以自由匯出到其所在國家。

除了簽約國外球星走進(jìn)來外，培養(yǎng)更多本土球星，鼓勵其到國外的聯(lián)賽踢球，也是一條機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存之路。比如，中方球員轉(zhuǎn)會到歐洲五大聯(lián)賽的某個俱樂部，其轉(zhuǎn)會收入作為收到的外匯，中國人民銀行將視作資本項(xiàng)目下的貨幣資金，必須設(shè)立外幣專戶管理，以后可以專門用于本俱樂部購買國外服務(wù)的貨幣支付，減少了購匯支付的匯率波動風(fēng)險。

2.4 稅收執(zhí)行政策差異之假設(shè)

在新的個人所得稅法實(shí)施前，我國個人所得稅的征收方式分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得兩大類，由于外籍教練、球員一般合同期限較短，也就一到兩個賽季，而且，不為他們繳納社保、公積金等福利;剛簽訂合同時候，支付一筆大額的合同簽字費(fèi)（尚未開始注冊，為俱樂部踢球），一般財(cái)務(wù)人員的職業(yè)認(rèn)定上，采用勞務(wù)報酬所得來繳納個稅。后續(xù)，每月發(fā)放固定工資，也按照勞務(wù)報酬所得來計(jì)算個稅。依據(jù)的政策為，認(rèn)定是個人提供獨(dú)立的勞務(wù)。

由于職業(yè)足球俱樂部發(fā)展的突飛猛進(jìn)，引入外籍球員和支付外幣工資及個人所得稅的金額日趨擴(kuò)大，作為重點(diǎn)稅源戶也越來越有“明星”企業(yè)效應(yīng)。這引起了稅務(wù)局的重視，組織稅務(wù)評估人員來做年度稅務(wù)評估，查閱了相關(guān)外籍教練、球員的工作合同。合同中把“salary/wage/remuneration”，直接翻譯為工資、月薪、報酬等，由于格式合同都在中國足協(xié)和FIFA備案，沒有注意翻譯上的細(xì)節(jié)問題，稅務(wù)人員也只看合同的字面翻譯為“工資”，就認(rèn)定為按照“工資薪金所得”繳稅。

兩種計(jì)算方法下，由于采用的稅率表不同，扣除額也不同，導(dǎo)致最終個稅計(jì)算出來的差異也不同，導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行數(shù)偏離的稅務(wù)風(fēng)險。

解決方法：2019年1月1日起，由于新的個人所得稅法修訂，按照綜合所得來納稅，包含了工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)，采用5000元的起征點(diǎn)，新的綜合所得稅率表，不會再產(chǎn)生歧義。并且累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算，更合理、更科學(xué)。

2.5 更新現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)，搭建全面預(yù)算管理氛圍

如果一個俱樂部沒有專業(yè)預(yù)算系統(tǒng)上線，僅僅依靠財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)（如總賬系統(tǒng)），會計(jì)科目掛單一核算項(xiàng)目（預(yù)算號）來核算，遇到年度預(yù)算調(diào)整或者是預(yù)算內(nèi)部項(xiàng)目之間的調(diào)整，僅僅手工調(diào)整Excel預(yù)算表格，很容易出現(xiàn)差錯。

碰到較多的預(yù)算項(xiàng)外部調(diào)整（預(yù)算外調(diào)整）或內(nèi)部調(diào)整（預(yù)算內(nèi)調(diào)整，包括本部門主管的預(yù)算項(xiàng)目之間，跨部門的預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整），事后很難發(fā)現(xiàn)和追溯錯誤點(diǎn)，特別是中期集中調(diào)整后的預(yù)算表與年初預(yù)算的差異，各預(yù)算號的增加或者是原有預(yù)算項(xiàng)的金額調(diào)整。

解決方法：

上線一套規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)模塊，整合原有的核算系統(tǒng)于一個平臺。比如金蝶軟件EAS系統(tǒng)，整合了預(yù)算系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、資產(chǎn)模塊系統(tǒng)、報表系統(tǒng)等。

整合在一個平臺，可以保證各個系統(tǒng)間取數(shù)的準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系一致。所有的年度預(yù)算調(diào)整單、月度預(yù)算調(diào)整單、月度付款申請單等，都在系統(tǒng)中可以追查，系統(tǒng)本身設(shè)置審批程序，只有俱樂部董事長審批完成，才調(diào)整到年度預(yù)算表內(nèi)。

專業(yè)的“預(yù)算系統(tǒng)”模塊，來執(zhí)行全面預(yù)算管理的要求，讓全員參與、全過程地管理一個俱樂部全部的預(yù)算項(xiàng)目，要讓俱樂部其他部門人員來熟悉財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的操作流程，從制定年度預(yù)算金額到每月編制月度預(yù)算單，生成月度付款申請審批單;月末生成本部門自己的預(yù)算執(zhí)行完成表格，動態(tài)了解本部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等，如圖2所示。

月度付款申請單，審批完成后，回到資金系統(tǒng)做支付結(jié)算，在總賬系統(tǒng)編制憑證，付款單據(jù)作為年度預(yù)算的扣減。保證預(yù)算執(zhí)行的有效、全過程的監(jiān)督。

3 結(jié)語

職業(yè)足球俱樂部的預(yù)算管理，除了要考慮行業(yè)的特殊性之外，其余的后續(xù)預(yù)算執(zhí)行管理，與一般企業(yè)大同小異。所以，可以廣泛借鑒其他行業(yè)成熟的預(yù)算管理的先進(jìn)理念，運(yùn)用到其中，起到事半功倍的效果。

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