王秀芬 方巍

【摘要】? 隨著我國高等教育迅猛發(fā)展，辦學(xué)模式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展態(tài)勢，對當(dāng)前高校內(nèi)控管理體制和運(yùn)行體制提出了新的要求。文章在內(nèi)控理論研究的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)控信息一體化平臺(tái)建設(shè)對高校的影響，并結(jié)合工作實(shí)例，提出了信息一體化建設(shè)思路，對加強(qiáng)高校內(nèi)部管理信息一體化建設(shè)進(jìn)行有益的探索，以有助于高校進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系，推進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展，提升高校的運(yùn)行管理水平。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部控制;內(nèi)涵式發(fā)展;信息一體化;風(fēng)險(xiǎn)防控

【中圖分類號】? F232;F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）05-0083-03

一、引言

近年來，我國高等教育發(fā)展迅速，辦學(xué)模式呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢，各方面成效顯著。十九大報(bào)告進(jìn)一步提出以教育強(qiáng)國支撐社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的目標(biāo)，要求高等教育一定要立足新時(shí)代、把握新形勢，切實(shí)增強(qiáng)憂患意識(shí)，強(qiáng)化使命擔(dān)當(dāng)，實(shí)現(xiàn)我國高等教育高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展。這意味著高等教育需要在管理體制與運(yùn)行機(jī)制上進(jìn)行全面深化的改革。特別是要善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作，增強(qiáng)駕馭風(fēng)險(xiǎn)本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（以下簡稱為COSO）于1992年發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制五要素構(gòu)成，2013年5月，COSO委員會(huì)頒布了新版《內(nèi)部控制——整合框架》，它在原框架的基本概念、控制五要素、控制方法及依據(jù)不變的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)把制定明確目標(biāo)作為重點(diǎn)，并將目標(biāo)與系統(tǒng)具體的控制活動(dòng)緊密聯(lián)系。加拿大、英國等國家在內(nèi)部控制建設(shè)方面也各有特色。國外對內(nèi)部控制信息化的研究較少，特別是對信息化內(nèi)控措施研究更少，只是集中體現(xiàn)在利用信息系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告編制等方面。

我國2008年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》;2012年出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。高校執(zhí)行的是《規(guī)范》，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)控構(gòu)成要素、內(nèi)控對象、內(nèi)控體系構(gòu)建、內(nèi)控評價(jià)等方面比較成熟，但在內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面研究甚少。當(dāng)前高校內(nèi)控體系信息化實(shí)施過程中主要存在以下問題：一是內(nèi)控制度不完整。雖然國家相關(guān)規(guī)章制度較多，但內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)未能明確統(tǒng)一。各類業(yè)務(wù)管理歸口的信息系統(tǒng)較多，各信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息一體化存在技術(shù)支持不足、權(quán)力尋租等因素的影響與制約。二是信息化實(shí)施人員的認(rèn)知及素養(yǎng)有待培養(yǎng)提高。為此，基于信息一體化的內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施，將會(huì)對我國高校持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響，具體有以下幾個(gè)方面：提高高校決策支持效能和管理水平，推動(dòng)管理現(xiàn)代化，提高資金使用效率，提升運(yùn)行效率和競爭軟實(shí)力。實(shí)現(xiàn)全校各業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的無縫對接，規(guī)避各種因信息不對稱、溝通不及時(shí)帶來的各類管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息化程度的提高，可以進(jìn)一步解放人力，使得基層業(yè)務(wù)操作人員更多地參與到學(xué)校管理中，提升高校管理人才綜合素質(zhì)。

二、基于信息一體化模式的內(nèi)控體系建設(shè)思路

（一）引入有關(guān)技術(shù)理論

目前基于信息一體化模式的內(nèi)控體系建設(shè)過程中主要采用的技術(shù)理論有：控制論、系統(tǒng)論、協(xié)同論、線性規(guī)劃論、委托代理理論和新公共管理理論等。在高校內(nèi)控體系與信息一體化平臺(tái)的建設(shè)中，引入?yún)f(xié)同論的思想，會(huì)使內(nèi)控管理思想向更深更廣的方向延展，從而產(chǎn)生良性的協(xié)同效應(yīng)。而線性規(guī)劃論可以運(yùn)用于高校的內(nèi)部控制體系及信息一體化平臺(tái)建設(shè)中，使得組織中的人力、物力、財(cái)力等資源得到合理安排，以實(shí)現(xiàn)利用效率最大化。該理論有利于內(nèi)控體系各項(xiàng)措施與制度的落地，進(jìn)一步提升高校的治理能力。我國的高等學(xué)校承擔(dān)了許多公共需求和科研項(xiàng)目，為公民提供受高等教育的機(jī)會(huì)，因此在三個(gè)不同維度上存在著委托代理關(guān)系：（1）社會(huì)公眾（公民及消費(fèi)者）與國家教育管理部門之間的委托代理關(guān)系;（2）國家教育行政管理部門與地方各級教育行政管理部門之間的委托代理關(guān)系;（3）地方各級教育行政管理部門之間、地方教育行政管理部門與高校等教育事業(yè)單位之間、各教育行政管理部門及教育事業(yè)單位與部門單位負(fù)責(zé)人之間、上級領(lǐng)導(dǎo)與下級官員之間的委托代理關(guān)系。見下圖。

新公共管理思想的引入，成為內(nèi)部控制理論及方法在行政事業(yè)單位運(yùn)用的思想與理論基礎(chǔ)，信息一體化將新公共管理理論用于標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、作業(yè)流程規(guī)范、績效評價(jià)科學(xué)等方面，使管理控制落到實(shí)處，成為內(nèi)部控制體系建設(shè)與有效實(shí)施的重要手段。

鑒于目前高校已具備建設(shè)主要業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的能力，可以對照高校內(nèi)控規(guī)范的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)里完善相應(yīng)的內(nèi)部控制表單及評價(jià)報(bào)告模板，并通過合適的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)與信息的共享，從而實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制信息一體化。高?？蓪⒈拘５膬?nèi)部控制系統(tǒng)與財(cái)政部門預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，有利于高校與財(cái)政部門實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)共享，便于預(yù)算的下達(dá)與信息溝通，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)做出相應(yīng)的預(yù)算安排與調(diào)整，使得高校的預(yù)算執(zhí)行與管理及時(shí)有效。

（二）信息一體化建設(shè)思路

從高校內(nèi)部全面內(nèi)部控制管理要求、高校與財(cái)政部門等外部的政府職能部門之間的信息共享需求等方面來考慮，高校內(nèi)部控制信息一體化建設(shè)工作可以從以下幾個(gè)方面開展：

1.統(tǒng)一基礎(chǔ)信息編碼規(guī)則，整理出基礎(chǔ)信息類別，并統(tǒng)一設(shè)定編碼規(guī)則，建設(shè)明確統(tǒng)一的信息系統(tǒng)基本信息。編碼規(guī)則的設(shè)定包括但不限于人員編碼規(guī)則、部門編碼規(guī)則、項(xiàng)目編碼規(guī)則、合同編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)編碼規(guī)則、重要物資編碼規(guī)則，各類制度、報(bào)告、文件編碼規(guī)則，檔案編碼規(guī)則等。不同類別的編碼規(guī)則的設(shè)定均體現(xiàn)不同的管理需求，比如，人員編碼需要考慮人事管理需求、績效考核需求、工資核算需求等，這些需求中最重要的是人事管理需求，并兼顧績效考核與工資核算需求;部門編碼規(guī)則需要考慮到學(xué)校的整體組織架構(gòu)設(shè)置需求;項(xiàng)目編碼規(guī)則需要考慮不同的資金來源、業(yè)務(wù)分類與部門等需求;合同編碼規(guī)則需要考慮不同的業(yè)務(wù)分類及所屬部門等需求，固定資產(chǎn)編碼需要考慮資產(chǎn)分類、所屬部門等需求;制度文件編碼需要考慮編制部門、審批級別、業(yè)務(wù)分類等需求;檔案編碼需考慮到移交部門、業(yè)務(wù)分類等需求?？梢詫⑾到y(tǒng)論與控制論的思想運(yùn)用到編碼規(guī)則設(shè)定中，良好的編碼規(guī)則有利于簡化信息系統(tǒng)處理過程，實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的無縫對接，提高信息檢索整理與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析效率，在內(nèi)控信息一體化過程中起著舉足輕重的作用。

2.依不同的管理業(yè)務(wù)分類整理相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，梳理出不同的業(yè)務(wù)流程單元，對各業(yè)務(wù)流程單元進(jìn)行整理分類，依業(yè)務(wù)單元類別整理出內(nèi)部控制考核與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。把確定的內(nèi)控業(yè)務(wù)流程單元與現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行對比，有欠缺的業(yè)務(wù)結(jié)點(diǎn)需要進(jìn)行補(bǔ)充，并加入考核與評價(jià)單元，設(shè)置相應(yīng)的控制表單及評價(jià)報(bào)告模板。本環(huán)節(jié)是內(nèi)控信息一體化平臺(tái)建設(shè)與內(nèi)控體系優(yōu)化的主要部分。

3.依照財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)需求，梳理各業(yè)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供規(guī)則，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置，并做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的無縫對接。本環(huán)節(jié)是有效實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)控信息高度集成化及各業(yè)務(wù)內(nèi)控管理手段及時(shí)聯(lián)動(dòng)的關(guān)鍵部分，也是當(dāng)前各高校在內(nèi)控信息一體化平臺(tái)建設(shè)過程中難度比較大的一個(gè)環(huán)節(jié)。本環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)思路，需要從財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中數(shù)據(jù)及信息需求出發(fā)，考慮高校自身的管理需求及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有重點(diǎn)、分業(yè)務(wù)、依流程去逐步推進(jìn)與不斷完善。比如，收費(fèi)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)集成于平臺(tái)建設(shè)時(shí)，一方面，要整理出既符合財(cái)務(wù)核算需求又便于業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的數(shù)據(jù)，提供操作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn);另一方面，信息平臺(tái)建設(shè)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，考慮實(shí)現(xiàn)兩套不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口問題，并對數(shù)據(jù)提供方法及規(guī)則提出可操作建議，這是基于不同系統(tǒng)集成的考慮。當(dāng)然，也可以直接將業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成在財(cái)務(wù)系統(tǒng)所在的信息化平臺(tái)里，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能更有效實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與集成，但缺點(diǎn)是需要考慮進(jìn)行半年到一年的雙系統(tǒng)并行，費(fèi)時(shí)耗力，時(shí)間與人力成本較高。

4.遵照上級財(cái)政管理部門及資產(chǎn)管理部門的要求與國家相關(guān)制度規(guī)定，完善相關(guān)的業(yè)務(wù)管理與核算流程，梳理出相應(yīng)的業(yè)務(wù)子單元，并做好相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)與信息對接接口，以便實(shí)現(xiàn)與上級財(cái)政管理部門與資產(chǎn)管理部門數(shù)據(jù)及信息的無縫對接。目前，財(cái)政資金的直接支付與授權(quán)支付，實(shí)質(zhì)上就是高校業(yè)務(wù)支付需求數(shù)據(jù)與政府資金撥付實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)通過支付平臺(tái)進(jìn)行共享與集成處理的一種方式，主要發(fā)揮的是資金劃撥與支付控制職能，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集整理分析及輔助決策職能?；诳刂菩畔⒁惑w化目標(biāo)考慮的、多業(yè)務(wù)類別功能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控信息一體化平臺(tái)建設(shè)，需要從政府規(guī)范管理與高校良性發(fā)展的角度出發(fā)，政府層面建設(shè)符合管理對象業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)普遍適應(yīng)的主要信息數(shù)據(jù)核算標(biāo)準(zhǔn)與口徑，高校層面遵照政府要求建設(shè)符合本校業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理規(guī)范及方法，對不符合高校業(yè)務(wù)實(shí)際的核算標(biāo)準(zhǔn)與口徑，及時(shí)與政府相關(guān)部門溝通確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方法，可以考慮特殊事項(xiàng)的備案制度。政府信息系統(tǒng)與高校信息系統(tǒng)的無縫對接是實(shí)現(xiàn)政府與高校內(nèi)控信息一體化平臺(tái)的關(guān)鍵，可以委托有企業(yè)ERP開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的知名專業(yè)軟件開發(fā)技術(shù)公司對相關(guān)軟件之間信息數(shù)據(jù)對接接口進(jìn)行開發(fā)設(shè)計(jì)，并對相關(guān)軟件系統(tǒng)提出強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)置與系統(tǒng)優(yōu)化的建議。

三、加強(qiáng)信息一體化平臺(tái)建設(shè)對內(nèi)控機(jī)制優(yōu)化帶來的影響

加強(qiáng)信息一體化平臺(tái)建設(shè)進(jìn)一步優(yōu)化了現(xiàn)有的內(nèi)控機(jī)制，提升了高校管理運(yùn)行效率，本文從預(yù)算管理控制、資金收支控制、人事績效管理控制三方面闡述其影響。

（一）預(yù)算管理控制方面的影響

大部分高校有獨(dú)立的預(yù)算系統(tǒng)來進(jìn)行預(yù)算的上報(bào)、分配、審批、下達(dá)與調(diào)整等工作，并對照預(yù)算進(jìn)行日常執(zhí)行的審核把關(guān);信息化程度低的高校一般通過電子表格實(shí)現(xiàn)。因?yàn)轭A(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)信息與數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)共享，故產(chǎn)生人為差錯(cuò)幾率相對較高，人工核對工作量大，而且從預(yù)算上報(bào)到最終下達(dá)以及調(diào)整中間環(huán)節(jié)較多，信息與數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)時(shí)間長，預(yù)算管理效率低下。信息一體化實(shí)現(xiàn)后，上級財(cái)政管理部門、校內(nèi)預(yù)算管理部門、審批部門、執(zhí)行部門與核算部門數(shù)據(jù)與信息均實(shí)現(xiàn)共享，因數(shù)據(jù)只有一套，消除人為差錯(cuò)，而且數(shù)據(jù)與信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳遞流轉(zhuǎn)，從預(yù)算上報(bào)到最終下達(dá)耗時(shí)大大縮短，提高了預(yù)算管理效率。

（二）資金收支控制方面

資金收支控制包括資金收入控制與資金支出控制。

資金收入又可分為學(xué)生收費(fèi)、科研收款（含預(yù)算模板設(shè)置）等?，F(xiàn)在大部分高校都有獨(dú)立的學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)，但未能與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對接。故當(dāng)前大部分高校對于學(xué)生收費(fèi)的財(cái)務(wù)核算僅停留在總數(shù)及本科、研究生等大類核算上，未能明確到相關(guān)學(xué)院、專業(yè)、學(xué)科等明細(xì)類別上，對于繼續(xù)教育及聯(lián)合培養(yǎng)的收費(fèi)與分配一般是手工核算。信息一體化后，不僅可以提高數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，還能從收費(fèi)系統(tǒng)提取相應(yīng)的明細(xì)數(shù)據(jù)信息，便于高校下一步的明細(xì)成本核算、考核及控制提供準(zhǔn)確信息。對科研收款大部分高校采用電子表格進(jìn)行登記，經(jīng)相關(guān)科技部門確認(rèn)審批并進(jìn)行管理費(fèi)核算后，將手工核算表格報(bào)給財(cái)務(wù)部門手工錄賬，中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均靠手工完成，工作量大，出錯(cuò)率高。對于業(yè)務(wù)量大、科研經(jīng)費(fèi)多的高校，因此類業(yè)務(wù)政策執(zhí)行明確、標(biāo)準(zhǔn)化程度高，如管理費(fèi)計(jì)提比率，通過信息一體化平臺(tái)，從來款開始，到科研經(jīng)費(fèi)確認(rèn)、管理費(fèi)計(jì)提、預(yù)算設(shè)定審批均可以通過由相關(guān)責(zé)任人及職能部門人員進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的一次性錄入，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定并審核后，最終財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)形成標(biāo)準(zhǔn)賬務(wù)，財(cái)務(wù)人員只需對相關(guān)來款數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算及核算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核即可，不僅大大節(jié)省人工，提高工作效率，而且正確率也得到大大提升。

通常資金支出可以分為水電費(fèi)、人員人工、學(xué)院部門的日常運(yùn)行支出及科研支出等，大部分高校都有預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)，并且與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接，解決了大部分資金支出的手工錄賬問題，但鑒于成本核算的需求考慮，可以考慮對現(xiàn)有的公共支出依明細(xì)成本核算對象建設(shè)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加成本輔助核算，以實(shí)現(xiàn)成本核算、考核與控制。通過信息一體化平臺(tái)，將預(yù)約系統(tǒng)的報(bào)賬數(shù)據(jù)及相關(guān)公共支出成本數(shù)據(jù)共享到各相關(guān)職能部門及責(zé)任人的績效考核與評價(jià)單元，自動(dòng)生成績效評價(jià)數(shù)據(jù)，自動(dòng)完成績效評價(jià)工作。

（三）人事績效管理方面的影響

目前大部分高校人事部門都有獨(dú)立的人事管理及薪酬核算系統(tǒng)用于記錄人員檔案并核算全校人員工資社保等，各職能部門上報(bào)績效考核數(shù)據(jù)后，人事部門出具工資表報(bào)財(cái)務(wù)核算部門，財(cái)務(wù)核算人員對工資表進(jìn)行個(gè)稅及其他代扣等工資調(diào)整項(xiàng)的合并，最終出具支出表，報(bào)財(cái)務(wù)出納支付，期間各環(huán)節(jié)均以手工報(bào)表形式進(jìn)行上報(bào)與合并，出錯(cuò)率相對較高，核算期間相對較長，數(shù)據(jù)審核難度相對較大。通過信息一體化平臺(tái)的建設(shè)，人員檔案、工資標(biāo)準(zhǔn)、工作年限、績效考核數(shù)據(jù)均是唯一的，減少流轉(zhuǎn)中的人為差錯(cuò)，只要把好標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定與錄入時(shí)的審核關(guān)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就大大提高，并且節(jié)省中間環(huán)節(jié)重復(fù)錄入與計(jì)算的人工，大大縮短核算時(shí)間，提高核算效率。另一方面可以進(jìn)行人員的輔助核算設(shè)定，得出各類人工成本核算分析數(shù)據(jù)，出具相應(yīng)的分析報(bào)表，為人事績效管理決策提供及時(shí)有效的數(shù)據(jù)信息支持。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制體系的信息一體化建設(shè)，能給高校的管理水平帶來質(zhì)的飛躍，但好的結(jié)果需要有好的過程作保障，內(nèi)部控制理論的研究，對內(nèi)控體系信息一體化建設(shè)具有指導(dǎo)意義，這需要在加強(qiáng)信息一體化平臺(tái)建設(shè)時(shí)，結(jié)合高校的實(shí)際管理特點(diǎn)，進(jìn)行合理運(yùn)用，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，助推高校內(nèi)涵式發(fā)展。

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