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        設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃的會計處理研究

        2020-04-14 05:01:50孟德富姚維玲
        商業(yè)會計 2020年5期
        關(guān)鍵詞:會計核算

        孟德富 姚維玲

        【摘要】? 修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對設(shè)定受益計劃的確認(rèn)計量進行了闡述。在此背景下,文章首先探討了修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則對企業(yè)的影響,然后以案例的形式具體分析了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃在實務(wù)中的會計處理,最后根據(jù)會計處理中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議,并對未來職工薪酬會計處理提出了展望。

        【關(guān)鍵詞】? ?設(shè)定受益計劃;設(shè)定提存計劃;會計核算

        【中圖分類號】? F231? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812(2020)05-0052-04

        一、引言

        隨著改革開放的不斷深入,我國經(jīng)濟得到了快速發(fā)展,與此同時,我國人口老齡化的問題愈加嚴(yán)重,養(yǎng)老金形勢日益嚴(yán)峻;老齡人口數(shù)與適齡勞動人口之間的比重不平衡,矛盾愈發(fā)突出。據(jù)統(tǒng)計,我國60歲、65歲及以上的人口占總?cè)丝诘谋戎卦?010年分別為13.26%和8.87%,并在2015年的1%人口抽樣調(diào)查中進一步上升至16.15%和10.47%。據(jù)測算,我國老年人總數(shù)將在2025年超過3億人,2033年將達到4億人,老齡化程度會非常嚴(yán)重(翟振武,2017)。為適應(yīng)新的形勢,財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》,首次引入了設(shè)定受益計劃,將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。這兩種職工養(yǎng)老制度在西方的實踐已有近百年,發(fā)展較為成熟,它不僅可以完善職工年金的精算要求,讓企業(yè)能更準(zhǔn)確地明晰本公司為職工退休承擔(dān)的義務(wù)和水平,同時還可以增強財務(wù)信息的透明度,降低舞弊的風(fēng)險,有利于保障職工的福利。但也應(yīng)該看到,畢竟設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃是在我國第一次提出,再加上其使用比較復(fù)雜,能應(yīng)用的企業(yè)范圍較小,推廣難度較大;即使企業(yè)應(yīng)用,其實用性和應(yīng)用效果還有待研究和考量。在我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的大背景下,汲取國際會計的優(yōu)秀經(jīng)驗,加快設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃的研究,有利于我國企業(yè)養(yǎng)老制度進一步完善,也有助于我國資本市場進一步發(fā)展。因此本文在探討修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則對企業(yè)影響的基礎(chǔ)上,以案例的形式具體分析了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃二者的會計處理,進而根據(jù)會計處理中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議,最后對未來職工薪酬會計處理提出了展望。

        二、修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的影響

        會計準(zhǔn)則修訂的影響主要有以下幾種看法:趙起鳳(2017)認(rèn)為,修訂后的準(zhǔn)則能夠更好地規(guī)避由于內(nèi)部人員失誤或者舞弊帶來的風(fēng)險,更好地對資源進行整合和分配,有利于企業(yè)的成長和發(fā)展,員工在企業(yè)成長發(fā)展過程中也會受益。孔瀑、王艷慧(2017)認(rèn)為,我國修訂后的會計準(zhǔn)則能更好地趨同于國際標(biāo)準(zhǔn),有利于我國國內(nèi)企業(yè)與國際的經(jīng)濟交流和合作;同時新式退休福利的核算和長期職工權(quán)益的計量,相比于之前的會計處理,能更好地保障職工權(quán)益。孫功勛(2017)認(rèn)為會計標(biāo)準(zhǔn)更改可以更好地保障職工權(quán)益,采用修訂后的會計準(zhǔn)則,財務(wù)報告的可靠性要更勝于修訂前,增加了企業(yè)之間職工薪酬會計信息的可比性,同時有利于企業(yè)自身的成長,有利于企業(yè)對未來人力資源管理進行戰(zhàn)略規(guī)劃;從財務(wù)報告影響方面來看,郭黎、喻輝(2018)等提出新增的設(shè)定受益計劃需要根據(jù)職工層級的不同將相應(yīng)職工的各項費用分別在“應(yīng)付職工薪酬”下的不同明細(xì)科目中進行核算;精算有收益也有虧損,會計處理也會不同,歸屬退休職工的部分要計入“其他綜合收益”,內(nèi)退職工的部分要計入“本期利得”??梢?,修訂后對會計科目歸屬、財務(wù)報告列報和披露都有重大影響。

        三、離職后福利的基本原理

        離職后福利是指企業(yè)為了獲得職工的服務(wù),而與職工達成一致協(xié)議,在職工離職或者退休時給予一定形式的報酬或者補償。

        設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向獨立的基金機構(gòu)繳存一定的費用,在員工退休時,由獨立的基金為員工發(fā)放工資,其風(fēng)險與企業(yè)無關(guān)。例如企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險。

        設(shè)定受益計劃是指企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)而確定在職工退休時所支付的養(yǎng)老金,后運用年金公式,倒算出現(xiàn)在企業(yè)每月為員工繳存的金額,其經(jīng)營風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。

        設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃都是基于信托關(guān)系。將年金資產(chǎn)交由專門的部門或者機構(gòu)運營。不同的是設(shè)定提存計劃是交由獨立的第三方進行托管,不承擔(dān)以后的風(fēng)險。而設(shè)定受益計劃則是企業(yè)自己或者第三方基金機構(gòu)運營,投資風(fēng)險及職工薪酬變高等風(fēng)險均由企業(yè)自己承擔(dān),同時兩者的計算原理和會計處理也不盡相同,詳見表1。

        四、設(shè)定受益提存計劃的會計處理方法分析

        (一)設(shè)定提存計劃

        我國養(yǎng)老金計量制度由三部分組成:第一部分是基本養(yǎng)老保險,其中個人和企業(yè)按比例各支付一部分,其余兩部分分別是由企業(yè)支付的企業(yè)年金和個人支付的自愿儲蓄部分。故而,養(yǎng)老金其實可以看作是由兩部分組成,個人支付的部分和企業(yè)支付的部分。個人支付的部分是收付實現(xiàn)制的基金賬戶,企業(yè)支付的部分可以看作是設(shè)定提存計劃。目前我國大多數(shù)企業(yè)都是采用設(shè)定提存計劃。相較設(shè)定受益計劃,設(shè)定提存計劃不需要專門的精算人員進行精算損益的計量,所以其會計處理較為簡單。具體會計處理詳見例1。

        例1:A公司根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定,每年為本公司員工繳存養(yǎng)老保險10 000元。甲員工今年40歲,按照公司規(guī)定60歲退休,則剩余的20年A公司一共要為甲員工繳存10 000×20=200 000(元)。A公司將200 000元繳存于獨立第三方基金機構(gòu)B,甲員工退休后的養(yǎng)老金由基金機構(gòu)B支付,與A公司無關(guān)。假定折現(xiàn)率為5%,則甲員工退休時的繳存保險年金終值(退休金在60歲的年金現(xiàn)值)為10 000×(F/A,5%,20)=10 000×33.066=330 660(元),根據(jù)相應(yīng)的計算公式可得甲員工的退休金,詳見表2。

        從以上兩種情況我們可以看出,甲員工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金的現(xiàn)值是確定的,是330 660元。但是其退休金的金額和其預(yù)估年齡和貨幣時間價值都有關(guān)。全部的風(fēng)險都由甲員工自己承擔(dān),和A企業(yè)沒有任何關(guān)系。甲員工退休前公司每年相關(guān)的會計處理為:

        借:管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃10 000

        (二)設(shè)定受益計劃

        設(shè)定受益計劃與設(shè)定提存計劃在會計處理上有較大差異。由于企業(yè)的義務(wù)是為員工現(xiàn)在及將來的工資負(fù)責(zé),所以會承擔(dān)較大的風(fēng)險。

        1.會計處理第一步驟。設(shè)定受益計劃首先應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)的方法由專人確定受益計劃承擔(dān)義務(wù)的歸屬期。其次再用相應(yīng)的公式計算其現(xiàn)行服務(wù)成本,再結(jié)合之前確認(rèn)的義務(wù)進行折現(xiàn),進而計算本期的服務(wù)成本。必須要注意的是,此處的義務(wù)現(xiàn)值是指沒有扣掉企業(yè)規(guī)劃資產(chǎn)的條件下,為實現(xiàn)終極目標(biāo)所必須付出的未來預(yù)期金額的當(dāng)前金額,計量時該福利應(yīng)當(dāng)歸屬于相關(guān)義務(wù)發(fā)生的會計期間,并根據(jù)相關(guān)用途將其計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。

        例2:B公司決定于2019年1月1日開始實施一項職工福利新規(guī)。針對在本公司一直工作到退休的人員,從退休之日起發(fā)放退休金,直至其去世。退休金額根據(jù)退休人員在本單位的工齡和職稱決定。假定乙員工今年56歲,于2019年1月1日入職B公司,2023年年底退休,距離退休還可以為公司服務(wù)5年。公司規(guī)定乙員工退休后每年可享受5萬元的退休金,不考慮通貨膨脹等其他因素,B公司采用的年折現(xiàn)率為5%。

        從例2可以看出,B公司采用的是設(shè)定受益計劃。在乙員工退休后,由B公司發(fā)放退休金,由于壽命和折現(xiàn)率等因素帶來的風(fēng)險均由B公司承擔(dān)。

        預(yù)估公司人員壽命為70歲,則乙員工退休時年金現(xiàn)值為50 000×(P/A,5%,10)=50 000×7.721=386 050(元)。

        預(yù)估公司人員壽命為80歲,則乙員工退休時年金現(xiàn)值為50 000×(P/A,5%,20)=50 000×12.462=623 100(元)。

        從以上計算可以看出,由于乙員工壽命的延長,B公司所支付的費用增加,從而增加了B公司的經(jīng)營風(fēng)險,同時,B公司每年支付固定的費用,由于時間價值,B所支付的費用也會產(chǎn)生一定的損益,需要B公司自己承擔(dān)由于時間價值變化帶來的財務(wù)風(fēng)險。具體的會計處理(假定乙員工壽命為80歲)見上頁表3和會計分錄。

        2019年年末:

        借:管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?102 524.90

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? 102 524.90

        其中:623 100/5×(P/F,5%,4)= 102 524.90(元)。

        2020年年末:

        借:管理費用(當(dāng)期服務(wù)成本)? ? ? ? ? ? ? ?107 646.80

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 107 646.80

        借:財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 126.245

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? 5 126.245

        其中:623 100/5×(P/F,5%,3)=107 646.80(元);102 524.9×5%=5 126.245(元)。

        退休第1年:支付退休金時:

        借 :應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? 50 000

        貸 :銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?50 000

        借 :財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?31 155

        貸 :應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? ? ?31 155

        其中:623 100×5%= 31 155(元)。

        退休第2年:支付退休金時:

        借 :應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? 50 000

        貸 :銀行存款 50 000

        借 :財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?30 212.75

        貸 :應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? ?30 212.75

        其中:(623 100-50 000+31 155)×5%=30 212.75(元)。

        2.會計處理第二步驟。第二階段是在計算服務(wù)成本后,當(dāng)設(shè)定受益計劃涉及相關(guān)資產(chǎn)時,計算相應(yīng)的凈資產(chǎn)和凈負(fù)債。具體計算是當(dāng)受益計劃中有關(guān)資產(chǎn)公允價值變動時,用公允價值減去現(xiàn)值;當(dāng)最終還有盈利時,采用資產(chǎn)上限和盈利孰低原則,具體計算見例3所示。

        例3:C公司采用設(shè)定受益計劃發(fā)放職工福利。在2019年年初設(shè)定受益計劃總負(fù)債金額為300萬元,資產(chǎn)上限為50萬元,后C公司將可轉(zhuǎn)債劃分為計劃資產(chǎn),若在2019年年末可轉(zhuǎn)債的公允價值是200萬元,則其凈負(fù)債為100萬元(300-200)。若在2019年年末可轉(zhuǎn)債的公允價值是400萬元,則資產(chǎn)盈利100萬元,按照資產(chǎn)上限和盈利孰低原則,受益凈資產(chǎn)為50萬元。

        3.會計處理第三步驟。第三步驟主要是計算與設(shè)定受益計劃相關(guān)的利息凈額。企業(yè)在將設(shè)定受益計劃預(yù)提的金額分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益時,不僅包括第一步驟的服務(wù)成本,還包括第二步驟計算的凈資產(chǎn)或凈負(fù)債所產(chǎn)生的利息凈額。計算第三步驟時為第二步驟確認(rèn)的凈資產(chǎn)或凈負(fù)債和折現(xiàn)率相乘確認(rèn)。具體會計處理見例4。

        例4:D企業(yè)設(shè)定受益計劃的凈資產(chǎn)確認(rèn)為100萬元,假設(shè)折現(xiàn)率為5%。根據(jù)以上計算可得D公司的利息凈額=1 000 000×5%=50 000(元)。

        借:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? 50 000

        貸:財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

        凈負(fù)債確認(rèn)的利息凈額所做分錄相反:

        借:財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? ? ?50 000

        4.會計處理第四步驟。除了上述三個步驟的計算,當(dāng)折現(xiàn)率等因素發(fā)生變動,導(dǎo)致設(shè)定受益計劃重新計量時,其凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的變動計入其他綜合收益。計算的損益納入精算范疇,與前面未納入精算范疇計入當(dāng)期損益的利得和損失有本質(zhì)區(qū)別,它是可以在企業(yè)內(nèi)部之間移動的,所以需要通過其他綜合收益進行核算。具體會計處理見例5所示。

        例5:F公司采用設(shè)定受益計劃發(fā)放職工福利。2019年之前的折現(xiàn)率為5%,后由于經(jīng)濟形勢的變化,折現(xiàn)率變動為4%,造成該公司設(shè)定受益計劃凈負(fù)債計劃變更5萬元。其會計處理為:

        借:其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負(fù)債變更——精算損失? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?50 000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)? ? ?50 000

        五、未來可能出現(xiàn)的問題

        (一)計算復(fù)雜,成本較高

        相對于設(shè)定提存計劃而言,設(shè)定受益計劃優(yōu)勢明顯:就職工而言,設(shè)定受益計劃使用精算假設(shè),能更加精確地保障職工的根本權(quán)益;就企業(yè)而言,能保障企業(yè)職工薪酬之間的可比性。但缺點也同樣明顯:第一,設(shè)定受益計劃是一個新的概念,對于企業(yè)財會部門而言,需要具備足夠數(shù)量的擁有較高素質(zhì)精算能力的人員來完成,這一點具有很大難度,提高了企業(yè)的成本;第二,準(zhǔn)則允許企業(yè)在設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃的實施方面進行選擇,沒有強制性要求,相對于復(fù)雜的設(shè)定受益計劃,企業(yè)管理層更傾向于選擇設(shè)定提存計劃,簡單、成本低、風(fēng)險不會由企業(yè)本身承擔(dān)。這兩點,使得設(shè)定受益計劃的實施和推廣有著很大難度。

        (二)折現(xiàn)率問題

        我國規(guī)定,實施設(shè)定受益計劃的企業(yè)對于第一步驟折現(xiàn)率的選擇,可以選擇國家的無風(fēng)險利率,也可以選擇市場上高質(zhì)量債券的市場收益率。但是如果選擇前者,由于折現(xiàn)率偏低,義務(wù)的現(xiàn)值就會虛增;而如果選擇后者,現(xiàn)在我國對高質(zhì)量債券還沒有一個清晰的界定,很容易因為折現(xiàn)率的選擇出現(xiàn)較大誤差。

        (三)定義模糊

        修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》雖然對設(shè)定受益計劃內(nèi)容進行了規(guī)定,但總體上過于宏觀,相關(guān)的一些概念并沒有一個明確的定義。例如設(shè)定受益計劃里面的“計劃資產(chǎn)”,修訂后的準(zhǔn)則沒有提及什么是計劃資產(chǎn),也沒有提及哪些資產(chǎn)可以劃分為計劃資產(chǎn)、在報表中應(yīng)該怎樣進行披露,這些問題很容易增加報表填報和信息披露的難度。同時從風(fēng)險管理的角度出發(fā),由于計劃資產(chǎn)的不規(guī)范,很可能導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬這項長期負(fù)債缺乏真實的資產(chǎn)作為支撐,加大計劃資產(chǎn)的風(fēng)險,繼而影響到職工的退休金的正常發(fā)放。

        (四)折算利息分歧

        在設(shè)定受益計劃的第一步驟中,折算的利息處理還存在分歧,主流的會計處理方式(包括一些教材及注冊會計師考試)是將折算的利息直接計入應(yīng)付職工薪酬中,但是也有部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將其計入未確認(rèn)融資費用中,因為在其計算過程中,運用了實際利率法,所以應(yīng)當(dāng)類同于長期債券或者融資租賃,將中間的利息費用計入未確認(rèn)融資費用,這樣可以更加準(zhǔn)確地對其計算過程進行表述,也利于會計人員理解。

        六、建議及展望

        (一)建議

        1.正確應(yīng)對有關(guān)精算方面的人才需求,鼓勵高端人才的教育和培養(yǎng)。比如采取有效的激勵政策或制度,結(jié)合市場機制,鼓勵注冊會計師學(xué)習(xí)相關(guān)知識,以擴充精算人才群體。設(shè)定受益計劃相關(guān)核算的企業(yè)可以選擇外包會計師事務(wù)所,或者由自己內(nèi)部財務(wù)部門的注冊會計師來進行,并且由內(nèi)部進行上下層審計、同級交叉審計來確保職工核算的準(zhǔn)確性,降低實際實施過程中由于舞弊或者串通所導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)可以在內(nèi)部進行培訓(xùn),來提高會計人員對于設(shè)定受益計劃的認(rèn)識,同時隨著人工智能的推廣,會計智能化也在逐步推進,企業(yè)還可以評聘專業(yè)技術(shù)人員對精算過程進行編碼設(shè)計相關(guān)軟件,用相關(guān)軟件來直接計算從而替代專業(yè)精算人員,從而降低企業(yè)的成本支出。

        2.針對設(shè)定受益計劃折現(xiàn)率的問題。本文認(rèn)為國家可以選擇專業(yè)技術(shù)人員對高質(zhì)量債券進行有效評估,從而根據(jù)大樣本分析市場收益率,再結(jié)合國債利率確定市場收益率,來作為企業(yè)實施設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率。這樣就可以有效避免國債利率偏低和高質(zhì)量債券市場收益率不穩(wěn)定的情況。還有學(xué)者認(rèn)為鑒于我國和西方發(fā)達國家國情不同,我國可以規(guī)定折現(xiàn)率的選擇范圍,類似于計算股票市場的資本成本率,將無風(fēng)險報酬率國債利率與風(fēng)險報酬率相結(jié)合,最終確定合適利率,并且規(guī)定企業(yè)選擇的折現(xiàn)率必須高于國債利率。

        3.應(yīng)進一步完善設(shè)定受益計劃的會計規(guī)范。對此,可以參照CS 19,結(jié)合中國的國情,對設(shè)定受益計劃涉及的計劃資產(chǎn)、折現(xiàn)率、精算假設(shè)等概念進行詳細(xì)闡述,保持一致性和連貫性,避免出現(xiàn)概念模糊的情形。同時政府還應(yīng)出臺相應(yīng)的政策,對與設(shè)定受益計劃相關(guān)的報告和披露內(nèi)容進一步規(guī)范,避免企業(yè)進行盈余管理。

        4.關(guān)于折算利息的會計處理。本文建議,支持直接計入應(yīng)付職工薪酬中。首先,從計算過程角度看,在會計處理中運用類似于實際利率法的方法;當(dāng)然還是有本質(zhì)的差別,不能涉及待攤成本;也與融資租賃及長期債券有較大的差異,該方法能很好地體現(xiàn)出利息支出。其次,從簡化計算角度看,利息相對整體比例較小,在精算計算復(fù)雜的情況下,可以簡化過程,有利于會計人員更好理解與應(yīng)用,也利于設(shè)定受益計劃更快的推廣。

        (二)職工福利處理未來展望

        作為一個人口基數(shù)龐大的國家,保障公民合法勞動所得非常必要,也是“以民為本”思想的體現(xiàn),因此,精準(zhǔn)核算職工薪酬的設(shè)定受益計劃是經(jīng)濟發(fā)展的必要趨勢和必然要求,并且未來其使用范圍廣闊。但是我們同樣不能忽視在實施過程中所遇到的實際問題。對于一個新創(chuàng)公司而言,一開始實施設(shè)定受益計劃是不妥當(dāng)?shù)?,因為其風(fēng)險要由企業(yè)承擔(dān),這無疑加大了新創(chuàng)公司的成本和風(fēng)險,不利于其成長發(fā)展,與國家鼓勵支持新創(chuàng)公司發(fā)展的初衷相違背。可見,選擇設(shè)定提存計劃是基于保障職工權(quán)益和企業(yè)發(fā)展需要雙重考慮下的優(yōu)選。而在企業(yè)之后的發(fā)展中,企業(yè)應(yīng)該過渡到設(shè)定受益計劃。從短期來看,設(shè)定受益計劃可能會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,對于企業(yè)不利,但是從長期來看,由于退休之后的職工福利金額是確定的,對于職工而言,設(shè)定受益計劃可以對其有所保障,有助于實施長期激勵,保障職工的積極性,減少職工的流動性,對企業(yè)和社會都是有利的。因此,在未來,應(yīng)當(dāng)會形成以設(shè)定受益計劃為主、以設(shè)定提存計劃為輔的局面。

        【主要參考文獻】

        [1] 李海燕.試論設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的會計比較[J].會計研究,2016,(04).

        [2] 美國財務(wù)會計委員會.《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則(第1-137號)》[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2002.

        【作者簡介】

        姚維玲,女,通訊作者,青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師;主要研究方向:財務(wù)管理。

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