羅留陽

摘 要：2016年我國發(fā)布了新審計報告，報告中主要以增加1504號準(zhǔn)則為核心，要求審計報告中增加關(guān)鍵審計事項的披露。然而在我國，關(guān)于關(guān)鍵審計事項的披露時間較短，仍處于初級階段，關(guān)于審計報告中關(guān)鍵審計事項的披露仍不成熟。因此，主要從四方面歸納總結(jié)我國目前在審計報告中關(guān)于披露關(guān)鍵審計事項方面的相關(guān)問題，即關(guān)鍵審計事項披露、注冊會計師、被審計單位以及社會公眾，并對相關(guān)問題提出合理化的建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵審計事項;信息披露;存在問題;改進建議

中圖分類號：F239.1? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）08-0130-03

眾所周知，審計報告的作用是幫助用戶使用者對某企業(yè)的財務(wù)狀況加以了解，幫助用戶對被審計單位經(jīng)營成果進行分析，并讓注冊會計師與會計信息使用者在溝通中發(fā)揮作用。但是，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的全球化、多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展，規(guī)范統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告已經(jīng)越來越不能滿足目前的財務(wù)報告的使用者了，人們更希望從審計報告中獲得更有價值、更有效益、更有質(zhì)量的信息，用來減少自己對于被審計單位的信息不對稱性，幫助自己進行投資決策。特別是在2008年的全球金融危機后，提高審計質(zhì)量和增加審計報告信息內(nèi)容的呼聲更加強烈。在此基礎(chǔ)上，世界各地的許多組織、機構(gòu)開展了改進審計報告的工作。

一、關(guān)鍵審計事項的確定與描述

2016年12月23日，為了順應(yīng)廣大社會公眾與投資者的需要以及國際趨同，我國頒布了新審計準(zhǔn)則。本次準(zhǔn)則修訂的核心內(nèi)容為在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項的披露即第1504號審計準(zhǔn)則，該項準(zhǔn)則還解釋了注冊會計師如何確定關(guān)鍵審計事項段，以及關(guān)鍵審計事項進行溝通的形式和內(nèi)容。

在我國的審計準(zhǔn)則中，關(guān)鍵審計事項被定義為注冊會計師與治理層溝通。在進行溝通的事項中，注冊會計師在自身的職業(yè)判斷下選出對這一時期財務(wù)報表的審計中最為重要的事項。如何合理判斷并確定關(guān)鍵審計事項也是其中的重點。首先審計師與治理層進行溝通，從中將關(guān)鍵審計事項產(chǎn)出;其次，在關(guān)鍵審計事項的產(chǎn)出中選出對于給予過較多審計關(guān)注的事項;最后從“給予過較大審計關(guān)注的事項”中選出的最重要的事項。同時，注冊會計師還應(yīng)注意識別和確認(rèn)關(guān)鍵審計事項中的關(guān)鍵點：第一，關(guān)鍵審計事項的選取應(yīng)是重大風(fēng)險錯報的一個較高方面;第二，識別出的特別風(fēng)險;第三，具有高度不確定性的會計估計，需要管理層判斷的領(lǐng)域;第四，本期重大的交易或事項。

在經(jīng)過一系列關(guān)鍵審計事項的確定后，注冊會計師將要對關(guān)鍵審計事項進行描述。新審計準(zhǔn)則對如何進行描述給出解釋：首先，描述所選事項，注冊會計師需要對他們選擇的關(guān)鍵審計事項提供某些理由;其次，進行說明審計應(yīng)對，即注冊會計師對該關(guān)鍵審計事項如何進行審計實施的;最后附上索引鏈接，將關(guān)鍵審計事項與財務(wù)報表相關(guān)部分鏈接上，以方便讀者更方便快捷的瀏覽，使信息更一目了然。

二、關(guān)鍵審計事項的分類

關(guān)于關(guān)鍵審計事項的分類，我們可以粗略地將其分為兩大類。第一類主要涉及的是重大的財務(wù)事項以及注冊會計師對于這些事項的看法和管理層主觀判斷的領(lǐng)域，我們稱之為與被審計單位的財務(wù)狀況直接密切相關(guān)的事項。這些事項的披露可以使審計報告使用者對被審計單位的財務(wù)報告中的重要領(lǐng)域有所關(guān)注，從而有效地讓報表使用者及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的潛在風(fēng)險，減少在投資中的部分風(fēng)險;同時，有利于提高審計報告的信息質(zhì)量。另一類主要涉及的是注冊會計師的重大職業(yè)判斷領(lǐng)域和審計過程中比較難辦的事情，它是直接與審計過程相關(guān)的。這類事項的披露能夠幫助報告使用者更為清楚了解注冊會計師的工作，使得審計的透明度提高。

三、我國關(guān)鍵審計事項披露的相關(guān)問題

并不是只要披露了關(guān)鍵審計事項，就可以提高審計報告的質(zhì)量，這其中還要注意可能存在的問題。根據(jù)現(xiàn)有的理論研究，本文將從關(guān)鍵審計事項披露方面、注冊會計師方面、被審計單位方面以及社會公眾方面總結(jié)出以下幾點。

第一，關(guān)鍵審計事項在披露中存在披露的相似程度很高、過于標(biāo)準(zhǔn)化、披露不同年度存在簡單重復(fù)、撰寫關(guān)鍵審計事項段不全面以及在審計應(yīng)對中未包含審計結(jié)論帶來的披露不足等問題，這使得關(guān)鍵審計事項披露在一定程度上削弱了的它的決策有用性。

第二，注冊會計師在關(guān)鍵審計事項的披露過程中存在一定的挑戰(zhàn)。首先，部分注冊會計師可能在沒有熟悉準(zhǔn)則的情況下進行關(guān)鍵審計事項的撰寫，以至“不會寫”“不敢寫”“不能寫”“不想寫”。其次，在確定關(guān)鍵審計事項時存在注冊會計師與管理層的溝通困難。再次，注冊會計師的職業(yè)判斷在披露中起著重要的作用，同時考驗著注冊會計師職業(yè)道德。最后，增加關(guān)鍵審計事項意味著增加一定的工作量進而增加了審計的信息成本，從而導(dǎo)致注冊會計師審計報告出現(xiàn)信息量超載的問題，大量信息使審計過程過于透明化，從而不利于維護事務(wù)所自身的權(quán)益。

第三，對于被審計單位而言，關(guān)鍵審計事項的披露可能揭露企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，所以被審計單位在管理層和注冊會計師之間的溝通過程中“不讓寫”。

第四，對于投資者而言，增加關(guān)鍵事項可能會導(dǎo)致審計報告信息超載，審計報告中大量存在相關(guān)的專業(yè)知識，使得投資者難以理解關(guān)鍵審計事項的信息，難以正確區(qū)分信息價值，這不利于投資決策。

四、我國關(guān)鍵審計事項披露的改進建議

關(guān)于我國關(guān)鍵審計事項披露的問題，主要分析和總結(jié)了關(guān)鍵審計事項披露、注冊會計師、被審計單位以及社會公眾的四方面，以下針對相關(guān)問題提出改進建議。

（一）審計報告信息披露的完善

1.報告披露個性化

通過前文關(guān)于我國關(guān)鍵審計事項披露的問題總結(jié)，了解到我國存在披露的相似程度很高、過于標(biāo)準(zhǔn)化。面對這一現(xiàn)象，準(zhǔn)則修訂的目的是為了給報表使用者以及相關(guān)的利益者提供與之前相比信息質(zhì)量更高的審計報告，我們應(yīng)該秉持初心。注冊會計師在進行關(guān)鍵審計事項的確認(rèn)中，應(yīng)該根據(jù)被審計單位的相關(guān)行業(yè)的獨特性，選出相比較而言有重大關(guān)注且重要的事項，并做到內(nèi)容完整準(zhǔn)確，而不是使公司的審計報告僅僅反映特定的財務(wù)數(shù)據(jù)差異，將報告中其他表述全部照搬復(fù)制過來，并形成基于模板式的審計報告，該報告只有數(shù)據(jù)具有一定的價值。因此，提出加強審計報告的信息披露。

2.規(guī)范關(guān)鍵審計事項表述

面對披露不同年度存在簡單重復(fù)、撰寫關(guān)鍵審計事項段不全面的現(xiàn)象，這時對關(guān)鍵審計事項的表述進行規(guī)范就比較重要了。規(guī)范關(guān)鍵審計事項表述應(yīng)做到以下方面：首先，報告中語言的描述要簡短準(zhǔn)確。其次，在不違背獨立性原則的情況下區(qū)分管理層責(zé)任和審計人員責(zé)任;同樣，運用通俗易懂的語言使披露的關(guān)鍵審計事項更易于理解。最后，在披露關(guān)鍵審計事項時應(yīng)確保審計報告中關(guān)鍵審計事項要素的完整性和重要性。它應(yīng)與被審計單位的具體情況密切相關(guān)，并發(fā)揮關(guān)鍵審計事項段的作用。

（二）提高注冊會計師信息披露的質(zhì)量

1.提升注冊會計師的專業(yè)能力

從注冊會計師角度分析關(guān)鍵審計事項問題的披露時，我們得出結(jié)論：部分注冊會計師存在“不會寫”、“不敢寫”、“不想寫”、“不能寫”這四類現(xiàn)象，出現(xiàn)這四類現(xiàn)象的根本原因是注冊會計師在審計中薄弱的專業(yè)能力。另外，新準(zhǔn)則的修訂是為了給社會公眾提供質(zhì)量更高的審計報告，而審計質(zhì)量的提高與注冊會計師的專業(yè)能力水平有緊密聯(lián)系。內(nèi)容的增加同時是對注冊會計師能力的更高要求，它需要注冊會計師不斷提升自己的能力，而能力包括專業(yè)能力、綜合素質(zhì)能力、職業(yè)道德以及更高的專業(yè)判斷能力。注冊會計師須提升自己的各項能力，以確保識別和披露關(guān)鍵審計事項的合理性和準(zhǔn)確性。

2.加強質(zhì)量復(fù)核監(jiān)督體系

注冊會計師在信息披露的過程中同時需要外部的監(jiān)督與復(fù)核，一般地，我們時常會了解到部分會計事務(wù)所、審計人員受到證監(jiān)會的處罰，此時，會計師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量管理合理健全的質(zhì)量管理體系制度，特別是要與關(guān)鍵審計事項披露的信息密切相關(guān)。除此之外，要嚴(yán)格執(zhí)行組外復(fù)核的要求，復(fù)核的過程中要關(guān)注關(guān)鍵審計事項的確定原因，抑制注冊會計師的投機行為。監(jiān)管機構(gòu)在質(zhì)量符合中起著一定的作用，它確保了審計報告的質(zhì)量。

（三）被審計單位積極履行相關(guān)權(quán)責(zé)

1.加強與注冊會計師的溝通與交流

從被審計單位角度出發(fā)，我們總結(jié)歸納出注冊會計師存在“不會寫”、“不敢寫”、“不讓寫”三方面的問題?！安蛔寣憽北憩F(xiàn)為在關(guān)鍵審計事項的披露的過程中存在一定的客戶不愿意披露某些關(guān)鍵事項，其次不愿意披露關(guān)鍵審計事項中某些具體的內(nèi)容，這使得注冊會計師在披露方面遇到困難。面對這種現(xiàn)象，被審計單位應(yīng)該加強與注冊會計師的溝通與交流。理由如下：首先，有效的溝通將有助于注冊會計師準(zhǔn)確的表達(dá)審計報告，同時，使上市公司的主要問題讓公眾有所了解和認(rèn)識。其次，出現(xiàn)以上現(xiàn)象是因為注冊會計師的工作難以得到被審計單位理解支持，而溝通能減少被審計單位與注冊會計師之間的信息不對稱，從而使注冊會計師的工作得到肯定，更好地實施關(guān)鍵審計事項的披露。

2.健全財務(wù)報表的信息披露機制

在新修訂的準(zhǔn)則中，在審計報告改革的過程中，企業(yè)管理層作為財務(wù)報表編制者占有重要地位。審計報告的信息質(zhì)量的高低與被審計單位財務(wù)報表的信息披露質(zhì)量的關(guān)系是呈正比的，只有當(dāng)被審計單位披露財務(wù)報表的質(zhì)量高時，審計報告的信息質(zhì)量才會高;否則反之。所以，應(yīng)提升財務(wù)報表附注信息含量水平和培養(yǎng)企業(yè)管理者的主動披露意識。為了健全財務(wù)報表的信息披露，我們應(yīng)該對財務(wù)報表附注的信息含量進行相應(yīng)的提升，并且要加強企業(yè)管理層自覺披露的思想觀念，從這兩方面來提高信息披露的質(zhì)量。

（四）提升投資者的專業(yè)素養(yǎng)，為投資者普及專業(yè)知識

目前，投資者難以理解關(guān)鍵審計事項的信息，難以正確區(qū)分信息的價值，使投資者難以做出投資決策。投資者對于審計報告中審計意見的給出不能進行高質(zhì)量的信息提取，從而導(dǎo)致投資者與企業(yè)之間存在信息的不對稱。對于以上現(xiàn)象，我們需要提出相關(guān)的意見以應(yīng)對。投資者需要提高個人的專業(yè)素養(yǎng)，以達(dá)到對于經(jīng)濟信息的提取。同時，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)媒介的方式對專業(yè)知識的傳播和普及。加強投資者對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，使其能夠更好地對審計報表進行理解，從而利用這些信息來保護自身的利益不受到損害，并且在不受到傷害的同時能進行投資決策。

結(jié)語

新審計準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計事項的增加是我國在審計報告模式上的國際趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計事項披露的增加，為審計報告增加了信息內(nèi)容，提高了審計報告的質(zhì)量。同時，它有助于投資者進行更合理的經(jīng)濟決策，促進資本市場持續(xù)有效發(fā)展，并促使注冊會計師更為謹(jǐn)慎和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M行審計，促進我國審計理論與審計實踐的進一步發(fā)展。但是，我們應(yīng)該了解到，我國在審計報告中對關(guān)鍵審計事項的披露尚不成熟，仍然需要在實踐中不斷完善與更新。

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