劉艷妮

當前，國內(nèi)外學者針對增值稅納稅籌劃的研究很豐富，但是缺乏針對建筑業(yè)在實施“營改增”之后的增值稅納稅籌劃研究。本文根據(jù)建筑企業(yè)的工程施工成本的特性，以建筑行業(yè)租賃業(yè)務為例進行研究。從變更長期租賃合同、合理安排租賃和充分利用融資租賃等三方面著手，設計了此納稅籌劃方案，以為建筑企業(yè)的稅負降低提出示范。

一、引言

2015年我國的建筑行業(yè)開展稅制改革，營改增后，將會影響各個企業(yè)的稅務管理、稅制、資金和稅負等等。建筑企業(yè)面臨著較高負擔的稅負以及競爭激烈的環(huán)境，建筑企業(yè)可以通過抓住“營改增”政策實施的時機，通過充分利用融資公司、選取合適的租賃公司和合理安排設備租賃來進行增值稅納稅籌劃，使建筑企業(yè)租賃業(yè)務的租賃成本進項稅額能得到充分抵扣，最大程度的降低納稅金額。

二、設備租賃的最優(yōu)化

（一）變租設備為買設備

在“營改增”政策實施之前，建筑企業(yè)使用的通用設備應盡可能采取租賃的形式。但在政策實施之后，由于設備采購的進項稅額可以抵扣，因此應該變租為買，減少增值稅的繳納。

案例1：我國建筑業(yè)試行“營改增”之前，C公司計劃購買一臺15 000 000元的儀器，如果采用直接購置，15 000 000元不能確認進項稅額，即不能抵扣銷項增值稅。如果C公司通過簽訂合同形式租賃。政策施行后，公司購買設備，在取得進項稅額發(fā)票后，可以用于抵扣進項稅?？梢缘挚鄣倪M項稅金額為15 000 000÷（1+17%）*17%=2 179 500元。公司可抵扣稅額為2 179 500元。

（二）租賃合同的變更

“營改增”后對建筑業(yè)來說，在“營改增”政策實施前簽訂的合同就繼續(xù)交營業(yè)稅，出租方只需開具營業(yè)稅發(fā)票給施工方，承租方的租賃支出則無進項稅額可以抵扣，這就沒有可抵扣進項稅，會增加建筑行業(yè)的增值稅負擔。企業(yè)可以對現(xiàn)有的所有租賃合同進行整理，如果是政策實施前簽訂的租賃合同，可與出租方取得聯(lián)系并溝通，看對方能否終止原來簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新租賃合同后，出租一方的租賃收入就需要繳納增值稅，但是出租方可以給建筑公司的水工工項目開出交通運輸企業(yè)的專用增值稅發(fā)票，稅率為11%。如此就大大增加了增值稅的進項稅抵扣額，節(jié)約了稅收成本。

案例2：2016年3月23日我國建筑行業(yè)試行“營改增”政策之前，A公司從事水工項目，2015年3月和C船舶租賃公司簽訂了時長5年的長期租賃合同，合同金額為50 000 000元。如果不終止原來簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同，那么50 000 000元就不能抵扣相應的進項稅。在2016年3月，A建筑企業(yè)決定與C船舶租賃公司聯(lián)系溝通，并要求與C船舶租賃公司終止原合同，簽訂新合同，為期4年、合同金額為40 000 000元，新合同實施后，C船舶租賃公司所產(chǎn)生的收入需繳納相應增值稅，但是A建筑公司所支付40 000 000元的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，并可以產(chǎn)生進項稅額，以抵扣銷項稅額。具體金額計算為 40 000 000÷（1+11%）*11%=3964000元。從以上可以看出，通過這個增值稅納稅籌劃方案，A建筑企業(yè)可以增加3 964 000元的進項稅額予以抵扣，這就降低了稅負。

三、租賃公司合理化

過去，在建筑企業(yè)的經(jīng)營過程中，出租方大多為個人，對于機械設備的經(jīng)營租賃，在征收營業(yè)稅時，出租方可以到當?shù)囟悇諜C關代開通用的機打發(fā)票，以作為承租方的入賬憑證;實施“營改增”后，需要從個人手中租賃設備，而個人納稅人則不能自行到稅務部門代開專用的增值稅發(fā)票，導致建筑行業(yè)租賃設備的支出，無法抵扣進項稅額，這樣會導致增值稅的增加。因此在“營改增”以后，建筑行業(yè)可以通過專門的租賃公司進行設備租賃，可以減少并規(guī)范設備租賃無法取得發(fā)票的這種情況。而且項目部門能夠獲得由租賃公司開具的增值稅發(fā)票，這樣就降低了企業(yè)的稅負。

四、結(jié)語

本文在充分利用建筑業(yè)已經(jīng)實行的“營改增”政策，科學運用增值稅納稅籌劃的一般技術(shù)和方法，在“營改增”實施背景下，為了使建筑企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化，本文從微觀角度提出和租賃業(yè)務運營相適應的增值稅納稅籌劃決策思路。這對我國建筑業(yè)在實施“營改增”后，如何進行增值稅納稅籌劃具有一定的參考價值。（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院）