孫琳

摘要：新的發(fā)展環(huán)境下，規(guī)范的內(nèi)部控制能夠幫助行政事業(yè)單位更好地適應(yīng)新時(shí)期的管理要求，提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)社會(huì)管理和服務(wù)能力，對(duì)社會(huì)公眾的利益進(jìn)行有效維護(hù)。但是從目前來看，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，仍存在著一些缺陷和問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀出發(fā)，就其內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策進(jìn)行了研究，希望能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;實(shí)施現(xiàn)狀;強(qiáng)化對(duì)策

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是為了能夠?qū)崿F(xiàn)單位預(yù)期控制目標(biāo)，通過制度制定、措施實(shí)施以及程序執(zhí)行等方式，就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范及控制，在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，預(yù)防腐敗和舞弊問題。在不斷的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)控控制取得了一定成果，同時(shí)也暴露出一些問題，需要采取有效的應(yīng)對(duì)和解決措施，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)仍沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，將其看做是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，或者片面地理解為各部門之間的相互牽制，思想上存在一定的抵觸情緒，無法調(diào)動(dòng)全體干部職工積極參與內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，沒有能夠在單位內(nèi)部構(gòu)建起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增大了內(nèi)部控制實(shí)施的難度。

（二）崗位設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位的人員流動(dòng)相比較企業(yè)而言要少得多，而且受編制的影響，人員相對(duì)固定，部分崗位人手不足，崗位的設(shè)置缺乏合理性，從而影響決策環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制衡作用的充分發(fā)揮，最終形成領(lǐng)導(dǎo)的“一言堂”。同時(shí)，在運(yùn)行過程中，沒有能夠保證崗位設(shè)置的獨(dú)立性，存在一人身兼數(shù)職的情況，沒有能夠真正做到不相容崗位的分離[1]。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，想要保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施，需要切實(shí)做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，通過內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督等，構(gòu)建起完善健全的監(jiān)督機(jī)制。不過就目前而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督在實(shí)施方面存在不少問題，除一些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，多數(shù)行政事業(yè)單位實(shí)際上并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者缺乏具備專業(yè)勝任能力的審計(jì)人才。也有部分行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門，無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。從外部監(jiān)督的角度分析，政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)無論是財(cái)政部門還是審計(jì)部門，都將監(jiān)督的核心放在了財(cái)政資金使用方面，沒有形成行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施方面的有效評(píng)價(jià)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督層面，內(nèi)控社會(huì)審計(jì)面向的對(duì)象多是上市公司，很少會(huì)介入到行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作中。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制意識(shí)是保證內(nèi)部控制工作順利實(shí)施的一個(gè)重要保障，如果在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的有效認(rèn)知，沒有能夠真正了解內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，則在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，往往只是被動(dòng)接受，甚至?xí)?duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行產(chǎn)生抵制情緒[2]。對(duì)此，行政事業(yè)單位想要切實(shí)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制工作，必須強(qiáng)化全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制全員參與的重要性。在對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化的過程中，應(yīng)該避免兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一是不能盲目地將內(nèi)部控制建設(shè)等同于單位內(nèi)部的管理制度建設(shè)，明確內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制;二是不能片面地將內(nèi)部控制歸結(jié)為管理層面的工作，認(rèn)為其與業(yè)務(wù)工作沒有關(guān)聯(lián)。必須明確，在行政事業(yè)單位中，所有的崗位和人員都處于內(nèi)部控制體系中，屬于內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因此在開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，需要全員共同參與，通過對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的不斷強(qiáng)化，進(jìn)一步加深人們對(duì)于內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)，從而使得其能夠主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作中[3]。

（二）優(yōu)化崗位設(shè)置

行政事業(yè)單位在進(jìn)行崗位設(shè)置的過程中，應(yīng)該保證其相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)不同崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，做好決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的合理分配和相互制衡，以此來保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作過程中，應(yīng)該對(duì)“三重一大”制度進(jìn)行認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于重大事項(xiàng)的決策，需要采用集體決策的方式，關(guān)注好資金收支、預(yù)算管理和資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)層面可能存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審核以及業(yè)務(wù)審批等職責(zé)的相互分離和相互制約。同時(shí)，應(yīng)該做好人員調(diào)配工作，確保會(huì)計(jì)人員能夠具備與崗位需求相匹配的資質(zhì)與能力，不相容崗位更是應(yīng)該分開設(shè)置，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制

從提升內(nèi)部控制有效性的角度，行政事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建起健全、客觀的監(jiān)督機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督中存在的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。具體來講，一是應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于自身規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動(dòng)眾多的行政事業(yè)單位，應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，同時(shí)需要配備具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠從客觀公正的角度，開展內(nèi)部審計(jì)工作[4]。另外，應(yīng)該形成相對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照每年至少一次的頻率，就各單位開展系統(tǒng)性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷公開，通過“以評(píng)促建、以評(píng)促改”的方式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善;二是應(yīng)該關(guān)注外部審計(jì)。財(cái)政部門和審計(jì)部門分別是行政事業(yè)單位預(yù)算的管理者以及財(cái)政資金使用的監(jiān)督者，其在行政事業(yè)單位外部審計(jì)監(jiān)督體系中占據(jù)了相當(dāng)重要的位置，需要就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也應(yīng)該從資源使用經(jīng)濟(jì)性和效益性的角度，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來促進(jìn)其公共服務(wù)質(zhì)量的提高;三是應(yīng)該關(guān)注社會(huì)審計(jì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)審計(jì)的相關(guān)政策僅僅體現(xiàn)在針對(duì)上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督，并沒有能夠被有效的應(yīng)用到行政事業(yè)單位中，而在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不到位，政府財(cái)政和審計(jì)部門外部審計(jì)又無法全面顧及的情況下，社會(huì)審計(jì)的重要性也就越發(fā)凸顯，也只有借助有效的社會(huì)審計(jì)，才能切實(shí)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施?；诖耍块T應(yīng)該盡快出臺(tái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制社會(huì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，督促行政事業(yè)單位依照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作[5]。

三、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)系著單位自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，必須得到足夠的重視，要求行政事業(yè)單位依照自身職能部門的特點(diǎn)，制定出合規(guī)合法的內(nèi)部管理制度，提升管理的有效性，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行深入分析，強(qiáng)化人員內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化各部門崗位設(shè)置，同時(shí)對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，保障各項(xiàng)工作的順利實(shí)施，于各部門之間形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建起良好的內(nèi)控環(huán)境，以此來將行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能切實(shí)發(fā)揮出來。

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