張潔瓊

摘要：新收入準(zhǔn)則的頒布與實施意味著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系得到了進一步的完善，這對提高我國收入會計核算的信息質(zhì)量有著積極的促進作用。近年來隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和城市群規(guī)劃建設(shè)的穩(wěn)步推進，城市軌道交通對有效緩解城市地面交通壓力、正確引導(dǎo)并優(yōu)化城市的空間布局、全面提升公共交通供給質(zhì)量和效率具有極為重要的意義。但是城市軌道交通建設(shè)需要投入大量資金，運營成本較高，如何在市場化運作的今天，面對我國頒布的新收入準(zhǔn)則，城市軌道交通行業(yè)的生存同樣會受到一定的威脅，如不能加強對成本的管控企業(yè)的良性發(fā)展將是一句空談。本文將就新準(zhǔn)則下城市軌道交通行業(yè)成本控制的相關(guān)問題進行探討，旨在為同類型的企業(yè)提高成本管控水平提升有價值的參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;軌道交通行業(yè);成本管理和控制;有效策略

一、引言

與舊準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了對收入的確認模式，改變了對收入的確認時點，明確了多重交易合同的會計處理，說明了對一些特定交易的會計處理，這些都對進一步規(guī)范對收入的確認和計量發(fā)揮了重要的作用。在新的環(huán)境下，城市軌道交通行業(yè)必須深入對新收入準(zhǔn)則進行研究和分析，探討新收入準(zhǔn)則實施對企業(yè)收入和成本計量帶來的變化，為保障企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，2018年我國全國城市軌道交通的平均運營成本為23.8元/車/公里，0.84元/人/公里，而全國城市軌道交通的平均運營收入僅為17.2元/車/公里，0.48元/人/公里。雖然城市軌道交通的發(fā)展有效緩解了城市的擁堵，方便了普通居民的出行，但是在城市軌道交通發(fā)展趨勢磅礴的環(huán)境下其高昂的運營成本使得一些城市軌道交通公司入不敷出、長期嚴重虧損，只能依靠市財政補貼、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的貸款來維持運營。在巨額成本的壓力之下，如何才能全面提升城市軌道交通行業(yè)的創(chuàng)收能力？如何才能有效降低城市軌道交通的建設(shè)和運營成本？在有效緩解財政部門壓力的同時改善城市軌道交通企業(yè)自身的負債狀況，這已經(jīng)成為當(dāng)前城市軌道交通運營中的一個重要戰(zhàn)略問題。

二、城市軌道交通成本控制中存在的問題

（一）成本控制缺乏系統(tǒng)性

目前我國大部分城市軌道交通企業(yè)并未單獨設(shè)置成本控制的專業(yè)機構(gòu)，作為企業(yè)的管理者并沒有站在企業(yè)整體發(fā)展的高度對成本控制進行職責(zé)劃分，并且在企業(yè)各部門的崗位職責(zé)中也沒有明確相關(guān)的成本控制職責(zé)。這些問題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門都認為成本控制是財務(wù)部門的工作，只要保證完成本部門的工作、保證系統(tǒng)的正常運行就可以，成本控制的職責(zé)并不屬于本部門。而現(xiàn)實狀況是，大部分城市軌道交通企業(yè)在工作中無法做到無縫鏈接，也就不能系統(tǒng)的從設(shè)計、建設(shè)到運營進行全過程成本控制和管理。

（二）對成本控制的重視程度明顯不足

城市軌道交通企業(yè)一般是市屬的100%控股企業(yè)，這就造成企業(yè)中的管理者和員工都認為城市軌道交通企業(yè)作為國有企業(yè)并不缺錢，在各種經(jīng)費的支出上沒必要像私營企業(yè)斤斤計較，只要認真完成好本職工作、完成城市軌道交通新線路的建設(shè)任務(wù)、保障既有線路的平穩(wěn)運行就可以。而關(guān)于市政府到底為城市軌道交通項目的建設(shè)投入了多少資金？企業(yè)支出了多少資金？很多城市軌道交通企業(yè)的從業(yè)人員并沒有認真去思考。站在城市軌道交通企業(yè)整體宏觀發(fā)展的角度來看，無論是企業(yè)的管理者、經(jīng)營者，還是企業(yè)最大的股東和一般工作人員都沒有將成本控制和管理提升到一定的戰(zhàn)略高度，更沒有將成本管理和控制放入到激烈的市場競爭中進行充分考慮。

（三）成本控制效果不佳、未達到預(yù)期的目的

目前我國城市軌道交通企業(yè)的建設(shè)成本逐年增加。例如：某地鐵公司的建設(shè)成本從2013年到2017年整體呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢，雖然在2015年建設(shè)成本有所下降，也是由于2015年移交到運營公司，從而不再產(chǎn)生建設(shè)成本。但從2017年該公司的建設(shè)成本也有所下降，但是在通車試運營后建設(shè)成本下降的幅度并不明顯。這些都充分說明該公司建設(shè)成本控制效果欠佳。另外，大部分城市軌道交通企業(yè)的融資成本也在逐年攀升。建設(shè)成本、運營成本和融資成本是城市軌道交通企業(yè)的總成本，而建設(shè)成本增長的速度相對平穩(wěn)，運營成本與融資成本的增長速度飛快，這些都表明是軌道交通企業(yè)中存在一定程度的資源浪費現(xiàn)象。

（四）成本控制效率低下

城市軌道交通企業(yè)雖然每年對運營成本的控制下達了預(yù)算，但是負責(zé)預(yù)算的工作人員并沒有深入到一線進行實地調(diào)查，成本費用預(yù)算下達的指標(biāo)與實際嚴重脫離。這就需要各職能部門應(yīng)該配備一個專業(yè)的成本預(yù)算工作人員，這就使得城市軌道交通企業(yè)在實際成本控制中效率十分低下。

三、新準(zhǔn)則下城市軌道交通行業(yè)成本控制的有效策略

（一）正確計量合同成本

在新收入準(zhǔn)則中對不同的合同合并與變更情形下處理方法做出了明確規(guī)定，要求新合同必須充分反映出新增商品的單獨價格，同時進一步對轉(zhuǎn)讓和未轉(zhuǎn)讓的商品與服務(wù)進行明確區(qū)分。例如：某地鐵公司在施工過程中簽訂了4份合同，同時對4個項目進行施工，在同年的8月考慮到原材料價格上漲幅度過快的因素，雙方經(jīng)過協(xié)商后修改了合同的交易價格。根據(jù)新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定：多個合同滿足同一商業(yè)目的可允許進行合同的合并，根據(jù)合并后的一份合同對合同成本進行計量，然后進行相關(guān)的會計處理。由于案例中的地鐵公司修改后的合同并沒有產(chǎn)生新的履約義務(wù)，可以將4個合同合并為一個合同進行會計處理，并不滿足合同分立的條件。因此，城市軌道交通企業(yè)在對合同成本進行計量時。

（二）全面做好與新收入準(zhǔn)則的銜接工作

新收入準(zhǔn)則的實施對城市軌道交通企業(yè)影響是全面的、深遠的，要求企業(yè)必須準(zhǔn)確的、透徹的理解準(zhǔn)則，才能結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況靈活運用，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理調(diào)動，不斷創(chuàng)新結(jié)構(gòu)、提高工作效率和盈利。正是基于此，城市軌道交通企業(yè)必須做好與新收入準(zhǔn)則的相關(guān)工作，派遣專人進行學(xué)習(xí)，并在企業(yè)內(nèi)部進行推廣。

（三）強化成本管控意識

每一個工作崗位都是企業(yè)的細胞，都是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)中不可缺少的重要組成部分。新收入準(zhǔn)則的頒布與實施，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工必須盡快轉(zhuǎn)變思想，樹立全新的成本管控理念，要充分認識到：成本管控是所有員工的事情，特別是在涉及到軌道交通建設(shè)與運營銜接的過程中，所有經(jīng)辦人員必須進行認真核對和對接，對業(yè)務(wù)的支付做到不重不漏。例如：某地鐵公司在企業(yè)內(nèi)部不斷深化形成全員成本控制的意識，通過老帶新、師徒帶教等不同的方式來激發(fā)員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部形成全員成本節(jié)約的意識。

（四）實施節(jié)能策略，有效降低能耗成本

城市軌道交通企業(yè)可以結(jié)合自身的實際特征和經(jīng)營狀況，在企業(yè)內(nèi)部大力推行節(jié)能策略，全面降低設(shè)備的消耗成本。例如：某地鐵公司在行車方面結(jié)合國內(nèi)地鐵運營的經(jīng)驗，在保證安全運營的情況下研究了大小交路模式，這在很大程度上減少了能耗，全面提升了單位車輛的運輸能力。還有的地鐵公司通過通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)實現(xiàn)節(jié)能。例如：某地鐵公司根據(jù)隧道溫度的變頻運行實現(xiàn)了對排風(fēng)系統(tǒng)的定速運行，使能耗降低了約60%。

（五）多方舉措進一步優(yōu)化運營成本比

運營成本比俗稱運營收支比，在城市軌道交通行業(yè)中，運營成本比是各項運營指標(biāo)中最直觀反映一個城市軌道經(jīng)營狀況的指標(biāo)。例如：某地鐵公司的運營成本比在相同規(guī)模的20個城市中排行倒數(shù)第四，這就需要該地鐵公司適時開展增收節(jié)支的系列活動，一方面全面提升客流收入，另一方面實現(xiàn)降本增效。該地鐵公司通過“互聯(lián)網(wǎng)+”電子票務(wù)的方式，結(jié)合地鐵的特色場景不僅提高了廣大乘客的滿意度、方便了民眾的出行，更借助互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢提升了工作效率和經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

綜上所述，城市軌道交通在城市發(fā)展中能夠有效緩解市區(qū)交通內(nèi)的擁堵、實現(xiàn)綠色低碳出行、全面拉動城市經(jīng)濟的發(fā)展、幫助城市充分利用地下空間構(gòu)建商圈。因此，城市軌道交通行業(yè)應(yīng)以新準(zhǔn)則為契機，運用全面成本控制的方法，有效降低各項成本費用，為促進城市軌道交通的全面發(fā)展提供保障。

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