張麗萍

摘要：現(xiàn)階段，中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要組成部分，其良性發(fā)展不僅能有效保障我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展，也是關(guān)系國計(jì)民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。但就目前我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言其存在周期較短暫，主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制工作薄弱所造成的，因此強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是當(dāng)前保障企業(yè)內(nèi)部控制順利實(shí)施的主要措施。目前針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會2017[21]號），其實(shí)行是響應(yīng)黨中央、國務(wù)院在宏觀經(jīng)濟(jì)政策改革與調(diào)控方面一系列相關(guān)要求而制定，如穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等。目的是為了引導(dǎo)和推動(dòng)小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。這是我國首次出臺小企業(yè)內(nèi)部控制的專項(xiàng)規(guī)范制度，將使我國中小企業(yè)的發(fā)展水平得到進(jìn)一步提升。本文主要根據(jù)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的不足進(jìn)行分析，從而提出相應(yīng)的完善對策幫助中小企業(yè)建立一套符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;有效性

目前，中小企業(yè)的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著極其重要的作用，已成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，緩解就業(yè)壓力、保持社會穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)力量。因此促進(jìn)我國中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，是保障我國國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展趨勢，中小企業(yè)在迎來機(jī)遇的同時(shí)也面對著諸多的挑戰(zhàn)，同時(shí)由于規(guī)模小、管理水平低效等問題，使中小企業(yè)的整體發(fā)展存在很多困難。中小企業(yè)只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少各類經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)建更扎實(shí)的內(nèi)部控制體系以增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，立于不敗之地。

一、成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制意義探析

在激烈的市場競爭條件下，內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營管理過程，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營管理，就應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。因此，研究內(nèi)部控制的重要意義，對有效實(shí)施內(nèi)部控制有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的理論意義。通過對內(nèi)部控制有效性的理論研究，結(jié)合內(nèi)部控制要素和企業(yè)經(jīng)營結(jié)果指標(biāo)，制定出一套符合中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性建設(shè)的模型。此外，通過結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)將內(nèi)部控制的定性指標(biāo)量化并構(gòu)建模型，可以有效保障內(nèi)部控制評價(jià)的整體性以及效果。

其次，是中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實(shí)際意義。一方面運(yùn)用所得的評價(jià)結(jié)果分析出企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的缺陷，根據(jù)問題有針對性提出應(yīng)對措施。另一方面依據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，對內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系的可行性進(jìn)行檢驗(yàn)，從而判斷評價(jià)體系的客觀性，為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實(shí)施提供實(shí)際性的意義。

最后，是中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的政策意義。一方面可以預(yù)警企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營能力;另一方面能夠?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度以及經(jīng)營效益的增加提供保障，從而可以有效保障我國中小企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展[1]。

二、成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考

為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的現(xiàn)狀思考，將其中存在的主要問題進(jìn)行有效整合，對內(nèi)部控制的完善建設(shè)工作具有很大的推動(dòng)作用。以下主要通過三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）組織架構(gòu)的設(shè)置和崗位權(quán)責(zé)劃分無法形成有效制約

目前我國中小企業(yè)大多以家族或者合伙人的經(jīng)營模式發(fā)展，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)高度集中，其總經(jīng)理或董事長擁有至高無上的話語權(quán)，監(jiān)事無法在內(nèi)控制度下對公司的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。而且，大多數(shù)管理者沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對公司組織架構(gòu)的設(shè)置和崗位權(quán)責(zé)劃分無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離以及各部門之間的有效制約。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)盲目決策，甚至出現(xiàn)越權(quán)行為，工作隨意性導(dǎo)致了員工理解出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致工作效率拖沓低下。甚至有部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是根據(jù)企業(yè)管理人員的主觀意識建立，從而導(dǎo)致企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)和牽制，造成管理脫節(jié)[2]。

（二）未建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，無法及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)

目前很多企業(yè)管理人員由于風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，對風(fēng)險(xiǎn)評估防范機(jī)制建設(shè)不夠重視。缺乏財(cái)務(wù)管理理論，只注重提升業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)效益。沒有設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控部門，導(dǎo)致面對風(fēng)險(xiǎn)無任何規(guī)范的防范機(jī)制，管理者只能依靠主觀想法和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷決策，導(dǎo)致企業(yè)反復(fù)面臨相同的風(fēng)險(xiǎn)困境。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行及監(jiān)督機(jī)制不健全，資金管理不到位

企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，管理人員整體素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)操作中過于強(qiáng)調(diào)靈活性，對制度管理規(guī)定有所忽視。在實(shí)施過程中未嚴(yán)格按照制度內(nèi)容執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)問題各部門之間相互推卸責(zé)任。而且，大多數(shù)中小企業(yè)為了降低成本耗費(fèi)一般不設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督以及審計(jì)部門，加之稅務(wù)財(cái)政等國家職能部門對中小企業(yè)的外部監(jiān)督成本較高，使得內(nèi)部監(jiān)督失去執(zhí)行壓力，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

資金管理風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識知之甚少，對資金的籌集使用和分配缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃與安排，缺乏健全的貨幣資金管理制度。

三、優(yōu)化成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)職位的合理化設(shè)置，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位監(jiān)督控制

中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度過程中根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況判斷，要注意企業(yè)部門之間具體職能的科學(xué)劃分。應(yīng)避免重復(fù)、遺漏發(fā)生，精簡、高效的職能劃分不僅有助于信息的溝通，而且能夠有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

加強(qiáng)關(guān)鍵崗位監(jiān)督控制管理，主要有：①合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，對關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪換機(jī)制，有效防止違規(guī)行為發(fā)生。②建立舞弊事件舉報(bào)制度。③建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，明確各部門各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。

（二）以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

將內(nèi)部控制作為降低風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，在考慮成本效益后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧L(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。做到及時(shí)識別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督，建立激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要部分，主要針對企業(yè)部門以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查，并將具體情況進(jìn)行反饋[3]。因此對于具備條件的中小企業(yè)來講，可以設(shè)置專業(yè)且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)配備較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，從而建立一套預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正的監(jiān)督防線。對于內(nèi)部條件不具備的中小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)建立自我評估系統(tǒng)，對內(nèi)部控制開展定期評價(jià)，或者聘請專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審核提出意見或者建議。

此外，針對內(nèi)部審核建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)施的具體情況實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，從而有效保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（四）注重企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)的本質(zhì)是依據(jù)企業(yè)價(jià)值觀對員工的思想進(jìn)行統(tǒng)一化、規(guī)范化，從而增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。首先，企業(yè)文化建設(shè)并不只針對大型企業(yè)，中小企業(yè)更應(yīng)找準(zhǔn)定位，宣揚(yáng)企業(yè)文化，更深層次把企業(yè)文化建設(shè)融入到管理中，體現(xiàn)出企業(yè)特色、企業(yè)精神等。其次，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員等，應(yīng)當(dāng)將規(guī)范制度轉(zhuǎn)化為具體的行為，強(qiáng)化自身專業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)。最后，企業(yè)內(nèi)部不同層級的管理人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通，增強(qiáng)對彼此業(yè)務(wù)具體情況的了解，針對問題及時(shí)解決。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)也蓬勃發(fā)展。由于內(nèi)部控制應(yīng)用實(shí)施過程中相繼出現(xiàn)了許多問題，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性成為當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。只有提高內(nèi)部控制有效性，才能保持中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營者和管理者也應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)內(nèi)部牽制及監(jiān)督機(jī)制的建立，加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，為新形勢下的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供持續(xù)有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

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