郝楠暉

摘 要：大數(shù)據(jù)審計(jì)是一個(gè)相對(duì)較新的領(lǐng)域，這個(gè)領(lǐng)域，無(wú)論從理論還是工程上，都有很多可以挖掘的部分。這個(gè)領(lǐng)域代表了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，本文力圖發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相互影響的規(guī)律，構(gòu)造內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)管理體系，便于進(jìn)行內(nèi)審數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，乃至實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)信息化

在“一切業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、一切數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化”的口號(hào)引導(dǎo)下，許多行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)化，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)還有廣闊的發(fā)展空間。一般認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)內(nèi)審工作人員的經(jīng)驗(yàn)與日常經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，即可得到異常結(jié)果，其實(shí)還有更廣泛的數(shù)據(jù)資源沒(méi)有被有效利用，整體的內(nèi)部審計(jì)流程沒(méi)有與數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)良好的融合。

一、文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)研究集中在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的影響、理論與實(shí)現(xiàn)方法研究，較少反映實(shí)施的效果。先從大數(shù)據(jù)的基本概念來(lái)看，大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，之所以稱(chēng)之為“大”，是由于大數(shù)據(jù)相比于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源從內(nèi)部擴(kuò)展到了內(nèi)部與外部;而大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)來(lái)源，也從之前一個(gè)服務(wù)商的數(shù)據(jù)源，擴(kuò)展到了多數(shù)據(jù)源，也就是說(shuō)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，部分?jǐn)?shù)據(jù)可能來(lái)自于A數(shù)據(jù)源，而部分?jǐn)?shù)據(jù)同時(shí)來(lái)自于B或C數(shù)據(jù)源;大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)還有量，或者說(shuō)規(guī)模上的區(qū)別，大數(shù)據(jù)的規(guī)模，相對(duì)于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，可以說(shuō)是滄海對(duì)一粟;內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)一般可以獲取到足夠的核心經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效地將大數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，有效地采集數(shù)據(jù)，并且有效地展示數(shù)據(jù)，是大數(shù)據(jù)落地應(yīng)用的重要課題。美國(guó)內(nèi)部控制研究委員會(huì)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是一套由董事會(huì)與管理層共同設(shè)立的與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的管理流程，這套流程需要把企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，降低到企業(yè)可以接受的最高水平之下。大數(shù)據(jù)與內(nèi)審的結(jié)合，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的降低，可以起到重要作用。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)內(nèi)審工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)價(jià)值

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與以往的審計(jì)技術(shù)相比，可以將相互割裂的模塊審計(jì)中，尋找出彼此之間的聯(lián)系。這是通過(guò)不同的數(shù)據(jù)源配置，使得原本難以使用傳統(tǒng)方法聯(lián)系起來(lái)的業(yè)務(wù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)，彼此連接。以往的審計(jì)技術(shù)，往往是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，而內(nèi)部審計(jì)的使命，不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)后的彌補(bǔ)，而是在紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，在風(fēng)險(xiǎn)管控的角度，分析出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策有利的部分，協(xié)助決策者輸出有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的判斷。

（二）內(nèi)審工作在大數(shù)據(jù)視閾下的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇

企業(yè)ERP近些年得到愈加廣泛得應(yīng)用，企業(yè)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息化水平，和企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的信息化趨勢(shì)不斷得到增強(qiáng)，這些都為審計(jì)的信息化提供了發(fā)展的環(huán)境，而這種趨勢(shì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展相結(jié)合，進(jìn)一步孕育出了審計(jì)的大數(shù)據(jù)化。審計(jì)的大數(shù)據(jù)化逐漸代替了原來(lái)的審計(jì)的信息化，這是由于，數(shù)據(jù)的來(lái)源越來(lái)越豐富，數(shù)據(jù)的部署不僅可以基于本地，也可以基于云端，這種靈活的部署，使得數(shù)據(jù)的安排極其靈活。

數(shù)據(jù)的形式發(fā)生了根本上的變化，它突破了原來(lái)僅結(jié)構(gòu)化的表現(xiàn)形式，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，大量的企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)展示出了非結(jié)構(gòu)化的表現(xiàn)傾向，這是因?yàn)閿?shù)據(jù)的體量不斷膨脹，并且人們對(duì)數(shù)據(jù)處理效率的要求不斷提升，將非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的過(guò)程本身需要耗費(fèi)一定的時(shí)間與成本，因此如何高效地對(duì)這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)加以分析，成為新的課題。此外，數(shù)據(jù)的數(shù)量以及處理的難度都呈指數(shù)級(jí)上升。在這個(gè)過(guò)程中，如果企業(yè)不及時(shí)跟隨大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，將在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中難以獲得足夠的優(yōu)勢(shì)。

（三）大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)審價(jià)值提升方面的優(yōu)勢(shì)

從成本效益的角度來(lái)看，大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)審的價(jià)值提升，體現(xiàn)在紙質(zhì)媒介到電子媒介的轉(zhuǎn)變，電子數(shù)據(jù)容易保存、修改與查詢(xún)，傳輸方便，信息傳輸?shù)男矢?，帶?lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益。另外，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)以往內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題，這是由于，大數(shù)據(jù)內(nèi)審是根據(jù)全量數(shù)據(jù)去做分析，而非以往的抽樣數(shù)據(jù)，這使得大數(shù)據(jù)內(nèi)審還可以提出對(duì)業(yè)務(wù)決策有利的結(jié)論，促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

從供求的角度來(lái)看，不通過(guò)大數(shù)據(jù)，以往的審計(jì)模式已經(jīng)難以適應(yīng)如今的數(shù)據(jù)爆炸態(tài)勢(shì)，無(wú)論是系統(tǒng)控制測(cè)評(píng)，還是結(jié)構(gòu)化的查詢(xún)方式，都無(wú)法適應(yīng)它。

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建智能內(nèi)審體系

以往數(shù)據(jù)管理所采用的系統(tǒng)組織形式以經(jīng)典的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)為主，而這種組織方式，較為適用于已經(jīng)結(jié)構(gòu)化了的數(shù)據(jù)。對(duì)于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，這種組織方式便不能起到合適的效用。因此，適應(yīng)潮流的框架，也就是大數(shù)據(jù)特有的數(shù)據(jù)組織形式，更為市場(chǎng)所需要。我們將從內(nèi)審大數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)處理過(guò)程與分析三個(gè)部分來(lái)闡述這個(gè)議題。

（一）內(nèi)審大數(shù)據(jù)的采集

內(nèi)審的大數(shù)據(jù)采集，不僅包括了以往經(jīng)典的審計(jì)數(shù)據(jù)采集方式，如財(cái)務(wù)記錄、會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)單據(jù)、人員口述等，還包括了新型技術(shù)孕育產(chǎn)生的數(shù)據(jù)來(lái)源，例如網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、人工智能等。大數(shù)據(jù)的采集，除了不同的渠道之分，還可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)，以往的內(nèi)審數(shù)據(jù)，更多地集中于內(nèi)部數(shù)據(jù)，而內(nèi)審大數(shù)據(jù)則同時(shí)兼顧內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)，這是由于，外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)。有專(zhuān)家認(rèn)為，大數(shù)據(jù)與以往數(shù)據(jù)的主要區(qū)別，就在于數(shù)據(jù)來(lái)源是僅內(nèi)部，還是內(nèi)部外部同時(shí)存在。此外，內(nèi)審大數(shù)據(jù)的來(lái)源，可以來(lái)自不同的電子數(shù)據(jù)源，相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)審數(shù)據(jù)單一來(lái)源，更加豐富。這些豐富的數(shù)據(jù)來(lái)源，共同構(gòu)成了內(nèi)審大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析基石。

（二）內(nèi)審大數(shù)據(jù)的處理過(guò)程

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接向公司高層匯報(bào)，通過(guò)來(lái)回的詢(xún)問(wèn)、直接的檢查、來(lái)往函證、重新計(jì)算與進(jìn)一步分析程序進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與分析。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)內(nèi)審模式下，除了將上述方法上傳至云服務(wù)器，還可以利用云端的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，服務(wù)內(nèi)審處理過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)的大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)，除了數(shù)據(jù)的獲取與基本處理，還需要梳理與優(yōu)化內(nèi)審大數(shù)據(jù)的管控處理模式，這包括了內(nèi)審數(shù)據(jù)的清洗與標(biāo)準(zhǔn)化處理，這樣做的原因是，與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同，大數(shù)據(jù)審涉及到大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的題量是原來(lái)的若干倍，復(fù)雜度也直線上升，如果不進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，那么大數(shù)據(jù)化以及對(duì)業(yè)務(wù)的幫助便無(wú)從談起。內(nèi)審數(shù)據(jù)在經(jīng)過(guò)清洗與標(biāo)準(zhǔn)化處理后，需要將其存儲(chǔ)，與計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)原理一脈相承，內(nèi)審數(shù)據(jù)可以根據(jù)數(shù)據(jù)的使用頻率，分為使用頻率高的內(nèi)審數(shù)據(jù)，與使用頻率低的內(nèi)審大數(shù)據(jù)，這種劃分，會(huì)影響到數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式，而這也會(huì)影響到數(shù)據(jù)使用者對(duì)不同類(lèi)型數(shù)據(jù)的調(diào)用便利性與效率。

大數(shù)據(jù)內(nèi)審的數(shù)據(jù)組織形式，可以用“指標(biāo)”“維度”“主題”三個(gè)實(shí)體串聯(lián)起來(lái)，每一個(gè)指標(biāo)對(duì)應(yīng)一張數(shù)據(jù)表格，每一個(gè)維度，是維度表中的一行數(shù)據(jù)，而一個(gè)主題，是由一個(gè)指標(biāo)與若干維度組合而成的分析單元。在這個(gè)主題里，可以配置多個(gè)維度，每個(gè)維度取自不同的維度表，維度盡量保持唯一性。之后業(yè)務(wù)人員便可以將這個(gè)指標(biāo)結(jié)合可視化的圖標(biāo)展示出來(lái)，這有助于分析出業(yè)務(wù)內(nèi)在的一些線索，從而成功為業(yè)務(wù)賦能。

（三）內(nèi)審大數(shù)據(jù)分析

內(nèi)審大數(shù)據(jù)采集與處理的落腳點(diǎn)最終還是內(nèi)審大數(shù)據(jù)的分析。在審計(jì)的操作流程方面，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)手工函證、抽樣、人工問(wèn)詢(xún)，速度與效率較低，而大數(shù)據(jù)審計(jì)，集信息化與大數(shù)據(jù)化優(yōu)勢(shì)于一身，在使用信息化、自動(dòng)化的方法代替原來(lái)的手工方法，這使得內(nèi)部審計(jì)的周期大大縮短，而頻率上升，從而使得內(nèi)部審計(jì)的重要性更加凸顯。

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)還具有共享的特性，與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，大數(shù)據(jù)內(nèi)審將原來(lái)孤立的、機(jī)械的審計(jì)分析過(guò)程，通過(guò)大數(shù)據(jù)有效、科學(xué)地組織起來(lái)，使得數(shù)據(jù)由原來(lái)無(wú)序、片段式的狀態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛行?、生?dòng)的數(shù)據(jù)故事，這些數(shù)據(jù)故事，可以揭露出業(yè)務(wù)深層次的變化，與內(nèi)部控制的變更。以往的審計(jì)過(guò)程，較為密閉，而大數(shù)據(jù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)共享、合作，將這個(gè)過(guò)程處于相對(duì)的曝光狀態(tài)，這對(duì)審計(jì)透明度的提升、審計(jì)可靠性的提升都有重要的意義。

四、思考與展望

大數(shù)據(jù)審計(jì)是一個(gè)相對(duì)較新的領(lǐng)域，這個(gè)領(lǐng)域還有很大的發(fā)展空間。尤其隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)也終將不斷豐富落地的場(chǎng)景，大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)將越來(lái)越緊密地結(jié)合在一起。大數(shù)據(jù)審計(jì)，我們除了應(yīng)該看到它在數(shù)據(jù)本身方面的屬性，還應(yīng)該看到這種結(jié)合在業(yè)務(wù)方面的積極意義。這種結(jié)合，使得商業(yè)數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域，由粗放愈發(fā)走向集約。

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