徐欣然

摘 要 管理會計如今在企業(yè)中成為熱門，是因為它為企業(yè)的經(jīng)營、管理與決策提供了許多有效的輔助工具。本量利分析方法就是管理會計中的一項重要研究方法，它通過研究成本、銷售量和利潤之間的相互關(guān)系，來幫助企業(yè)進行生產(chǎn)、定價和銷售等方面的決策。本文對本量利分析方法進行探討，介紹它在企業(yè)運用中起到的作用以及存在的問題。

關(guān)鍵詞 管理會計 本量利分析 企業(yè)應(yīng)用

一、本量利分析方法簡介

本量利分析的全稱為“成本—銷售量—利潤分析（Cost-Volumn-Profit Analysis）”，人們習(xí)慣將其稱為“盈虧臨界分析”或“保本分析”，但是其實這只是本量利分析中的一部分內(nèi)容。

本量利分析首先分為兩大類情況，一類適用于單一產(chǎn)品分析，另一類則適用于多元產(chǎn)品分析。單一產(chǎn)品分析和多元產(chǎn)品分析都各自包括保本分析和保利分析，且都采用相同的原理，唯一不同的是多元產(chǎn)品分析中使用的是加權(quán)平均后的指標。故以下說明中以單一產(chǎn)品分析為例，最后對多元產(chǎn)品分析進行簡要的補充說明。

單一產(chǎn)品分析包括保本分析和保利分析。保本分析計算的是使企業(yè)達到盈虧平衡點（即利潤為零）的銷售數(shù)量或銷售金額，保利分析計算的是使企業(yè)賺得預(yù)計利潤的銷售數(shù)量或銷售金額，它們的公式如下所示：

（一）保本分析

銷售數(shù)量=總固定成本/單位產(chǎn)品貢獻

=總固定成本/（單位銷售價格-單位變動成本）

銷售金額=總固定成本/單位產(chǎn)品貢獻率

=總固定成本/（單位產(chǎn)品貢獻/單位銷售價格）

（二）保利分析

銷售數(shù)量=（總固定成本+預(yù)計利潤）/單位產(chǎn)品貢獻

=（總固定成本+預(yù)計利潤）/ （單位銷售價格-單位變動成本）

銷售金額=（總固定成本+預(yù)計利潤）/單位產(chǎn)品貢獻率

=（總固定成本+預(yù)計利潤）/（單位產(chǎn)品貢獻/單位銷售價格）

在多元產(chǎn)品分析中，只需要將以上公式中的單位產(chǎn)品貢獻（率）替換成綜合產(chǎn)品貢獻（率）即可。綜合產(chǎn)品貢獻和綜合產(chǎn)品貢獻率的計算公式為：

綜合（加權(quán)平均）產(chǎn)品貢獻=總銷售價格/總產(chǎn)品數(shù)量

綜合（加權(quán)平均）產(chǎn)品貢獻率=（總銷售價格-總變動成本）/總銷售價格

二、本量利分析方法的作用

（一）計算盈虧平衡點，降低經(jīng)營風(fēng)險

通過本量利分析方法當(dāng)中的保本分析，我們可以計算出用實物形式或貨幣形式表示的盈虧平衡點，即當(dāng)銷售的產(chǎn)品數(shù)量或銷售的總金額達到多少時，企業(yè)的總貢獻額（總銷售收入-總變動成本）能夠覆蓋企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的所有固定成本，這樣企業(yè)才能達到盈虧平衡的狀態(tài)。

如果盈虧平衡點對于企業(yè)來說是已知的，就能在很大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因為企業(yè)可以根據(jù)這一信息制定階段化的銷售目標和經(jīng)營策略。

（二）幫助企業(yè)分析現(xiàn)狀，增強盈利能力

企業(yè)可以通過本量利分析方法對企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀進行分析，所以企業(yè)可以采取以下措施來增強自身的盈利能力：

第一，財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)以及外部市場調(diào)查，合理制定企業(yè)預(yù)算，適當(dāng)降低預(yù)期利潤;第二，企業(yè)生產(chǎn)部門應(yīng)提高生產(chǎn)效率，減少生產(chǎn)差錯和原材料浪費，減少產(chǎn)品的變動成本，提高單位產(chǎn)品貢獻率;第三，企業(yè)各部門應(yīng)盡量削減非增值作業(yè)，提高運營效率，從而控制企業(yè)的總固定成本，降低經(jīng)營風(fēng)險;第四，企業(yè)要增強自身的市場競爭力，提升產(chǎn)品質(zhì)量和客戶滿意度，從而適當(dāng)提高銷售價格，提高單位產(chǎn)品貢獻率。

（三）計算剩余生產(chǎn)能力，拓展業(yè)務(wù)范圍

本量利分析的計算結(jié)果只反映出了企業(yè)的現(xiàn)有目標，但是企業(yè)通常都會在此基礎(chǔ)上尋求更進一步的發(fā)展。通過計算出的銷售量與企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的對比，我們可以得出企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，這一點對企業(yè)而言具有重要意義。因為企業(yè)以應(yīng)有生產(chǎn)數(shù)量之外的剩余生產(chǎn)數(shù)量為依據(jù)，這樣既可以保證企業(yè)達到預(yù)期的利潤水平，降低企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營風(fēng)險，又可以拓展更為廣泛的業(yè)務(wù)范圍，為企業(yè)增添新的盈利機會和發(fā)展可能性。

（四）與目標成本法相結(jié)合，加強績效管理

目標成本法是企業(yè)管理會計中的另一重要方法，它對企業(yè)的成本管理與控制有著重要作用。

將本量利分析方法與目標成本法相結(jié)合，則可以為企業(yè)制定出一定期間內(nèi)應(yīng)達到的成本預(yù)算和銷售預(yù)算，并以此為目標對企業(yè)員工進行業(yè)績考核，加強企業(yè)的績效管理。

三、本量利分析方法在企業(yè)運用中存在的問題

（一）假設(shè)條件較多，過于理論化

本量利分析模型在一定前提假設(shè)下才能成立：首先，總固定成本、單位變動成本、單位銷售價格保持不變;其次，企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量相等，即存貨水平保持不變;最后，在多元產(chǎn)品的本量利分析中，每種產(chǎn)品的銷售比重保持不變。

而在企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營當(dāng)中，這些條件是很難滿足的，所以本量利分析具有較大的局限性。

（二）實際適用范圍較?。ü潭ǔ杀颈戎卮螅?/p>

由本量利分析的公式可以看出，本量利分析方法只適用于固定成本數(shù)額較大且容易界定的企業(yè)當(dāng)中。在現(xiàn)實情況下，很多企業(yè)固定成本占總成本的比重較小，或者它們的固定成本與變動成本之間沒有一個清晰的界定范圍，那么本量利分析方法的可行性和有效性就會大大減少。

（三）只注重短期目標的實現(xiàn)，缺乏靈活性

本量利分析方法的計算中采用的是一段時期內(nèi)（通常為一年或一季度）的固定成本總額，所以它得出的結(jié)果也只能作為企業(yè)的短期目標，但是這很有可能造成企業(yè)“短視化”的不良后果。短視化是指企業(yè)只顧短期利益，而犧牲長期效益。比如企業(yè)為了使今年的銷售目標更容易達到，很有可能采取削減員工培訓(xùn)、技術(shù)研發(fā)等費用來降低企業(yè)的固定成本總額。這種做法在短期內(nèi)可以讓企業(yè)快速實現(xiàn)盈虧平衡，但是卻不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)國際學(xué)院）