鄭卓平

摘要：隨著經(jīng)濟多元化的發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保證穩(wěn)定的盈利收入，就要在企業(yè)中應(yīng)用管理會計，對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行分析、預(yù)測和決策，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然我國管理會計發(fā)展歷程較短，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在著受環(huán)境制約、管理會計理論體系不完善、應(yīng)用范圍過窄、人才較為缺乏等問題，但管理會計作為一個成熟和開放的知識和技能體系，能解決我國企業(yè)面臨的問題，是會計改革與發(fā)展的重要方向，它將與財務(wù)會計一起推動企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；企業(yè)應(yīng)用；信息系統(tǒng)

近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)要在激烈的競爭中實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證穩(wěn)定的盈利收入，除不斷發(fā)展新技術(shù)和調(diào)整企業(yè)機構(gòu)外，最重要的還是要在源頭上節(jié)流，從成本上控制企業(yè)支出，保持企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，就要在企業(yè)中應(yīng)用管理會計。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)包含兩個子系統(tǒng)，一個是財務(wù)會計系統(tǒng)，還有一個是管理會計系統(tǒng)。在企業(yè)中，財務(wù)會計是為外部使用者提供財務(wù)信息的會計，而管理會計是為內(nèi)部使用者提供管理信息，有利于正確、合理地進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理。管理會計側(cè)重于規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，通過預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、評價以及其他途徑，幫助企業(yè)提高效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，屬于“算活帳”型會計。在我國經(jīng)濟新常態(tài)的環(huán)境下，管理會計作為一個成熟和開放的知識和技能體系，能解決我國企業(yè)面臨的問題，是推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的迫切需要，是完善經(jīng)濟體制改革、推進企業(yè)管理活動現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是會計改革與發(fā)展的重要方向。

一、我國管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀

上世紀(jì)70年代開始，管理會計理論就從西方引進我國，為公司治理活動增添了許多理論知識。不同于財務(wù)會計，管理會計既能從企業(yè)整體，也能從企業(yè)中的部分對企業(yè)進行預(yù)測和評價，從而服務(wù)于企業(yè)。同時，管理會計是集事前預(yù)測、事中控制、事后反饋于一體的信息管理系統(tǒng)，通過運用作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、平衡記分卡等管理理論工具為企業(yè)在瞬息萬變的環(huán)境中做出合理的決策，提高企業(yè)的管理效率。在習(xí)近平總書記提出符合我國國情的“一帶一路”合作發(fā)展理念和倡議后，財政部于2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系的指導(dǎo)意見》，旨在完善管理會計理論體系的建設(shè)。目前，我國已經(jīng)成功完成中國特色的財務(wù)理論體系建設(shè)，未來需要重點完善適合我國國情的管理會計理論體系，推動會計理論改革，為企業(yè)管理活動提供理論指導(dǎo)。

管理會計在大型企業(yè)中的運用比在小型企業(yè)廣泛。我國的央企高管在進行業(yè)績評價時，不再單純以利潤總額為評價標(biāo)準(zhǔn)，而是增加經(jīng)濟增加值的綜合評價，充分考慮了扣除機會成本后企業(yè)的獲利能力，讓高管的業(yè)績更具有公眾信服力。另外，運用SAP系統(tǒng)等企業(yè)資源計劃信息系統(tǒng)，能夠促進企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效融合，形成業(yè)財一體化，提高企業(yè)的治理效率。雖然管理會計在大型企業(yè)中相對成熟，應(yīng)用的范圍也相對較廣，但是在中小企業(yè)仍然得不到有效利用。許多中小企業(yè)會計人員缺乏應(yīng)用管理會計的觀念，對管理會計的知識掌握有限，對相關(guān)的投資決策方法、本量利分析方法等都不了解，加之管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建需要花費一定成本，因此沒有引起中小企業(yè)高管的重視，未在企業(yè)中實施應(yīng)用。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，管理會計在30多年里獲得了長足進步，但由于其引入時間和發(fā)展歷程較短，仍然存在著不足之處亟需完善，只有解決了這些前進中的阻礙，才能更好地發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的指導(dǎo)作用。

（一）管理會計應(yīng)用受環(huán)境制約

一直到今天，我國仍然有很多企業(yè)的高管不重視管理會計，忽略其對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)運營效率的重要性，最普遍的是受到環(huán)境因素的影響，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)、社會經(jīng)濟和企業(yè)文化等方面。我國的法律體系仍然需要完善，相關(guān)的會計法律法規(guī)不健全，使得管理會計的應(yīng)用受到限制，如上市公司的信息披露要求，有些企業(yè)沒有按照規(guī)范進行披露侵害了相關(guān)利益者的利益，相關(guān)部門卻可能存在執(zhí)法不嚴(yán)等情況，違反了管理會計信息真實性的要求。而在社會主義市場經(jīng)濟中，政府干預(yù)、產(chǎn)權(quán)不清晰等致使企業(yè)發(fā)展動力不足，無法應(yīng)用管理會計的理論幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟中發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神脊梁，成功的企業(yè)必定是有優(yōu)秀企業(yè)文化作為支撐的，只有單位的管理者意識到管理會計的重要性，并將其貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，才能推動管理會計在企業(yè)中應(yīng)用。如果企業(yè)管理層沒有管理會計的意識，或者為了自身利益以權(quán)謀私，罔顧制度管理要求，肆意破壞管理會計的真實性，則不利于管理會計的應(yīng)用。

（二）管理會計理論體系不完善

由于管理會計的基本理論是從國外引進的，而我國的法律、經(jīng)濟、文化和社會等環(huán)境與國外的有較大差異，生搬硬套國外的理論反而不利于在國內(nèi)建設(shè)管理會計理論體系。我們要根據(jù)我國國情和經(jīng)濟發(fā)展的變化，建設(shè)有中國特色的社會主義管理會計理論體系。另外，我國管理會計的理論與實際工作脫軌較為嚴(yán)重，理論沒有應(yīng)用到實際的工作當(dāng)中為企業(yè)所用。許多會計人員學(xué)習(xí)管理會計時只是學(xué)習(xí)理論知識，卻不知道怎么運用到自己的工作中，一方面是缺乏相關(guān)的實踐案例可以參考學(xué)習(xí)，另一方面是西方的資本市場與我國的社會主義市場經(jīng)濟的差異導(dǎo)致理論無法照搬照用。因此，企業(yè)仍然要在實際工作中摸索和完善管理會計理論體系，解決指導(dǎo)理論不足的問題。

（三）管理會計應(yīng)用的范圍過窄

正如在前文描述的管理會計的現(xiàn)狀，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用中，大部分是在大型企業(yè)中運用較多，而中小型企業(yè)還不太重視管理會計的應(yīng)用，顯然，管理會計應(yīng)用的范圍仍然比較窄。這不得不考慮到一些管理會計的應(yīng)用成本較大，如建立EVA考核體系等，需要耗費較多的物力和財力還需要較多部門的配合，計算比較復(fù)雜，在中小型企業(yè)里會大大增加企業(yè)的管理成本，若管理較弱或無效，無疑會成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，在企業(yè)中運用管理會計，大部分注重與財務(wù)會計密切相關(guān)的部分，如本量利的運用等，能夠提高企業(yè)會計核算處理的效率，幫助管理人員作出決策。而其他如全面管理預(yù)算的應(yīng)用則較少，這個應(yīng)用對管理會計人員的要求較高，需要根據(jù)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)和采購等實際情況對企業(yè)未來的經(jīng)營進行預(yù)算管理，對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)起到非常重大的作用。所以，企業(yè)不要只關(guān)注管理會計在表面簡單的應(yīng)用，而不重視對更深層次的管理工具的學(xué)習(xí)。

（四）管理會計人才缺口較大

“人”是企業(yè)管理的根本，要完善管理會計體系首先要有優(yōu)秀的專業(yè)人才。但是，我國在管理會計領(lǐng)域的專業(yè)人才缺口相當(dāng)大，許多企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的管理會計機構(gòu)，也沒有專門的管理會計人員，而是由財務(wù)人員兼任。這導(dǎo)致部分管理會計工作人員專業(yè)水準(zhǔn)沒有達到要求，對管理會計的知識理解不透徹，不能有效應(yīng)用到工作中。有的企業(yè)對從事管理會計的人員的門檻要求較低，只能從事簡單的核算工作，這也會阻礙管理會計的發(fā)展。而有一部分人員雖然專門學(xué)習(xí)過管理會計的理論，但卻缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗，無法與管理會計的需求相匹配。因此，從整體上看，我國管理會計專業(yè)人才的缺口相對來說仍然較大，管理會計工作人員的素質(zhì)也有待提高。

三、加大管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的對策

（一）優(yōu)化管理會計應(yīng)用的環(huán)境

在發(fā)現(xiàn)我國管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的若干問題后，要提出相應(yīng)的對策解決發(fā)展現(xiàn)狀中的存在的難點，有利完善管理會計在我國的實踐和發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展帶來新的活力。首先，亟需解決的是要優(yōu)化管理會計應(yīng)用的環(huán)境，要完善相關(guān)的法律制度，做到“有法可依”，為管理會計的應(yīng)用提供法律保障。其次，要深化經(jīng)濟體制改革，如財稅體制改革中全面實施“營改增”，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，為管理會計應(yīng)用提供有利條件。最后，還要深化企業(yè)內(nèi)部改革，從企業(yè)內(nèi)部上增強管理人員對管理會計的認(rèn)識，了解其實施應(yīng)用的重要性，為管理會計的應(yīng)用構(gòu)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）完善管理會計理論體系

同時，完善管理會計理論體系在企業(yè)應(yīng)用中尤為重要。我們在引進西方的管理會計理論時，應(yīng)該取其精華棄其糟粕，以“揚棄”的態(tài)度對待所看到的、學(xué)習(xí)的管理會計知識。如果是符合我國國情的，或者經(jīng)過改造能夠適用于企業(yè)中的，我們要認(rèn)真地學(xué)習(xí)；而一些在資本主義市場適用而社會主義市場經(jīng)濟不適用的理論，我們要有所選擇，而不是一昧地應(yīng)用到企業(yè)中。當(dāng)然，所有的理論都要在實踐中運用才知道適不適用，我們在完善管理會計理論時，就要把理論和實踐緊密結(jié)合起來，用理論指導(dǎo)實踐，在實踐中檢驗理論的適用性，加強管理理論、概念框架和管理工具的研究，從而建設(shè)有中國特色的管理會計理論體系。

（三）建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)

建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)，有利于拓寬管理會計的應(yīng)用范圍。在互聯(lián)網(wǎng)普及的大數(shù)據(jù)時代，管理會計信息系統(tǒng)以信息化手段為支撐，能夠?qū)崿F(xiàn)管理會計活動與業(yè)務(wù)活動的有機融合，從而推動管理會計功能的有效發(fā)揮。采用信息化的操作系統(tǒng)，能夠及時有效地傳遞相關(guān)信息，有利于管理人員進行預(yù)測分析和決策評價，同時，能夠降低他們獲取信息的成本。大型企業(yè)能夠建立財務(wù)共享中心，使所有的財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營活動數(shù)據(jù)能夠集中化呈現(xiàn)出來，使管理人員能夠更迅速地尋找所需的數(shù)據(jù)。對于中小型企業(yè)來說，可以聘請相關(guān)會計軟件公司和相關(guān)中介服務(wù)機構(gòu)拓展管理會計信息化服務(wù)領(lǐng)域，不但能夠享受管理會計為企業(yè)帶來的管理效益，還能夠節(jié)約應(yīng)用管理會計的成本。

（四）重視管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)

管理會計的完善和發(fā)展，對管理會計工作人員的素質(zhì)有更高的要求，因此在提高管理會計工作人員整體素質(zhì)的同時，要重視管理會計專業(yè)人才的隊伍建設(shè)。企業(yè)在招聘管理會計工作人員時，要設(shè)立一定的門檻，讓真正懂管理會計知識的人進入企業(yè)；同時，在相關(guān)人員上崗前，可以讓有經(jīng)驗的人員對其進行崗前培訓(xùn)，吸取管理會計工作的經(jīng)驗教訓(xùn)。在管理會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面，財政部在管理意見中已經(jīng)提出要加強管理會計人才隊伍的建設(shè)，在全國范圍內(nèi)培養(yǎng)一批管理會計領(lǐng)軍人物，從而推動管理會計的完善。另外，還可以通過加強國際交流等實現(xiàn)對管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，伴隨著我國經(jīng)濟日新月異的發(fā)展，管理會計子系統(tǒng)已然是會計信息系統(tǒng)的重要部分。通過應(yīng)用管理會計，對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行分析、預(yù)測和決策，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然我國管理會計發(fā)展歷程較短，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在著受環(huán)境制約、管理會計理論體系不完善、應(yīng)用范圍過窄、人才較為缺乏等問題，但隨著相應(yīng)的應(yīng)對措施的提出，管理會計逐漸發(fā)展成為強調(diào)價值創(chuàng)造、重視企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)、擁有一系列管理決策工具的管理會計信息系統(tǒng)。管理會計是會計信息系統(tǒng)中不可缺少的部分，它將與財務(wù)會計一起推動企業(yè)的發(fā)展。

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