曹港珊

【摘要】? ?文章對區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及優(yōu)點進行了介紹，并進一步探討了當(dāng)前企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問題，闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)能夠帶來的改善和優(yōu)勢，基于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化等特點有利于提高會計信息質(zhì)量，進而加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

【關(guān)鍵詞】? ?區(qū)塊鏈;會計信息系統(tǒng);內(nèi)部控制

【中圖分類號】? ?F233? ?【文獻標(biāo)識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002—5812（2020）03-0107-03

一、引言

2016年，國務(wù)院發(fā)布《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，區(qū)塊鏈技術(shù)首次被列入《國家信息化規(guī)劃》。在我國銀行、信托、保險、證券等金融領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用也越來越受到支持和重視。在財政部2018年發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查報告中，國家提高了對會計秩序的監(jiān)察力度，會計信息質(zhì)量和會計工作人員素質(zhì)都有所提升，但報告仍然指出，在傳統(tǒng)行業(yè)中的部分企業(yè)的管理較為粗放，在會計核算、公司管理和信息披露、內(nèi)控控制等方面存在問題，如收入、成本、費用跨期核算，信息披露與真實情況存在差異等。

作為新一代的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來的去中心化等優(yōu)勢能夠很好地解決中心化所帶的問題，使會計信息造假、企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的問題得到有效的解決，確保會計信息的真實有效，改善會計信息內(nèi)部控制，加強管理工作，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。在大的經(jīng)濟背景下，基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將全部的交易對象整合并固定，做到交易信息可驗證可追溯，真實地反映出交易狀況，真正實現(xiàn)實質(zhì)重于形式，實現(xiàn)企業(yè)會計信息系統(tǒng)的有效內(nèi)部控制。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)介紹

區(qū)塊鏈?zhǔn)菙?shù)據(jù)庫的一種，它擁有大量數(shù)據(jù)記錄，并將所有記錄儲存在數(shù)據(jù)區(qū)塊內(nèi)，每個區(qū)塊通過使用加密技術(shù)鏈接到其他區(qū)塊，人們可以像使用賬本一樣使用區(qū)塊鏈，可以被使用者共享，也可以被擁有權(quán)限的人查閱。

區(qū)塊鏈技術(shù)的實質(zhì)是一個去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，通過構(gòu)建分布式賬本與參與者達成共識協(xié)議，每個區(qū)塊都包含了交易期間內(nèi)全網(wǎng)的數(shù)據(jù)記錄，可以被及時驗證并可追溯，保障每個區(qū)塊的信息數(shù)據(jù)的真實性和不可篡改性。區(qū)塊鏈技術(shù)是多種技術(shù)相結(jié)合的結(jié)果，其融合了密碼學(xué)、算法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)等多種技術(shù)，這些技術(shù)以特定的方式組合，形成了去中心化的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，并給存儲數(shù)據(jù)的區(qū)塊打上時間戳，建立起一個連續(xù)的、前后關(guān)聯(lián)的可信任數(shù)據(jù)記錄的分布式數(shù)據(jù)庫。

區(qū)塊鏈有以下優(yōu)點：（1）去中心化：去中心化是區(qū)塊鏈最核心最突出的特點，傳統(tǒng)的固定中央節(jié)點處理模式被打破系統(tǒng)中分布的各個節(jié)點都實現(xiàn)了高度自治，每一個節(jié)點都可以成為階段性的中心。在系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)由所有節(jié)點共同維護，節(jié)點與節(jié)點之間遵循統(tǒng)一的共識機制，這種點對點的模式形成了開放式、扁平化、平等性的系統(tǒng)。（2）透明性：區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)記錄對所有節(jié)點都是透明可見的，這是區(qū)塊鏈系統(tǒng)值得信任的基礎(chǔ)。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)使用開放透明的程序和高參與度，節(jié)點在生成區(qū)塊信息時添加時間戳并經(jīng)過其他節(jié)點驗證并存儲，可以被全網(wǎng)節(jié)點追溯和審查。（3）開放性：區(qū)塊鏈系統(tǒng)是開放的，區(qū)塊鏈中的各個參與節(jié)點都可以通過公開的接口查詢每個區(qū)塊的數(shù)據(jù)記錄，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)對所有節(jié)點開放，實現(xiàn)了信息的高度透明。（4）匿名性：區(qū)塊鏈技術(shù)是基于共同的信任機制建立起來的，在匿名的情況下進行數(shù)據(jù)的交易和存儲，由于各個節(jié)點之間的數(shù)據(jù)傳輸均采用預(yù)設(shè)的算法，數(shù)據(jù)交互可以基于地址而非個人身份進行，因此無需通過公開身份的方式讓對方產(chǎn)生信任，即使采取匿名交易，數(shù)據(jù)仍然具有較強的可信性。（4）不可篡改性：信息數(shù)據(jù)一旦進入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)中，經(jīng)過各節(jié)點共同驗證并成功存儲后，就無法隨意更改。區(qū)塊鏈系統(tǒng)遵循“最長鏈原則”，只有同時控制區(qū)塊鏈中超過51%的節(jié)點，才能夠?qū)ο到y(tǒng)進行有效修改，只對單個節(jié)點進行修改是無效的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的必要性與可行性

近年來，會計信息造假的案例層出不窮，不少公司出現(xiàn)偽造單據(jù)、虛增利潤、掩蓋企業(yè)的真實財務(wù)狀況等問題，雖然國家逐漸加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，但會計信息造假的問題仍未得到根本的解決。這些造假問題說明，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量不僅要靠國家有關(guān)部門的審查和監(jiān)督，還需要企業(yè)加強自身的內(nèi)部控制，對會計原始數(shù)據(jù)的真實性加以保障，對會計處理過程可追溯可審查，建立真實可信的會計信息系統(tǒng)。所以，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)來解決會計信息失真、會計信息內(nèi)部控制有效性無法保障等問題有其必要性。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)仍然處于初步探索的階段，在各個領(lǐng)域內(nèi)還沒有得到廣泛的應(yīng)用。從當(dāng)前的發(fā)展形勢看，區(qū)塊鏈將是前所未有的技術(shù)突破與法律挑戰(zhàn)，一些國家不斷認(rèn)識到區(qū)塊鏈技術(shù)在各個領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用前景，開始考慮區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展政策、法律法規(guī)。

區(qū)塊鏈技術(shù)解決了信任與價值的可靠傳遞問題，可以構(gòu)建一個更加共享開放、透明可信并可核查追溯的系統(tǒng)。任何數(shù)字形式的資產(chǎn)認(rèn)證、記錄、交易、支付、流通，均可通過區(qū)塊鏈實現(xiàn)。在會計領(lǐng)域中，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠構(gòu)建一個數(shù)據(jù)賬本，為原始會計信息的錄入、提取、編輯提供快速高效的渠道，為需要大量儲存數(shù)據(jù)的會計行業(yè)帶來便利。企業(yè)可以將區(qū)塊鏈技術(shù)可以應(yīng)用于股權(quán)、債權(quán)、利潤分配等會計處理過程，可以應(yīng)用區(qū)塊鏈防控財務(wù)風(fēng)險，提高資產(chǎn)安全，同時區(qū)塊鏈技術(shù)能夠促進財務(wù)創(chuàng)新和協(xié)作，推動公司形成新的商業(yè)模式。所以，區(qū)塊鏈技術(shù)在我國會計領(lǐng)域中有其應(yīng)用的可行性。

四、當(dāng)前會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）人為篡改造成會計信息失真。現(xiàn)階段，企業(yè)處理會計信息和數(shù)據(jù)普遍采用會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)可以高效及時地處理會計信息，并準(zhǔn)確地生成各類賬表，但其缺點是無法使原始交易信息固定化，存在著篡改或偽造原始交易信息的風(fēng)險。原始交易信息是企業(yè)進行會計處理的基礎(chǔ)，對于會計處理結(jié)果的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。但是，由于現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的處理模式，原始交易信息很容易被偽造或者篡改，如果無法保證原始會計信息的真實可信，即使后續(xù)的會計處理過程是準(zhǔn)確的，也無法保證最終的財務(wù)信息具有可信性。

企業(yè)的會計處理是根據(jù)原始的交易信息而進行的確認(rèn)、計量和報告的，但是現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)會計處理的過程需要有會計人員的參與，因此即使原始交易信息真實可信，后續(xù)的會計處理過程也可能會存在造假風(fēng)險。

目前大多數(shù)企業(yè)所適用的會計信息系統(tǒng)都是人機協(xié)同模式，會計人員的參與成為了無法預(yù)知和衡量的不確定因素，造假的動機可能來自于方方面面。財務(wù)會計人員可以根據(jù)不同的需要對會計信息進行刪改，而且由于現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)只呈現(xiàn)結(jié)果，無法記錄會計處理過程，即使任意篡改了會計信息，也無法驗證和追溯。人為因素的介入大大增加了會計造假的風(fēng)險，無法保證會計信息的可靠性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)會計政策制度中重要的一部分，進行內(nèi)部控制工作是為了改良企業(yè)現(xiàn)有制度，實現(xiàn)理想的經(jīng)營效果。但是我國的社會經(jīng)濟狀況在不斷發(fā)展變化，企業(yè)內(nèi)部的各種組織結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜混亂，相關(guān)制度難以順利實行，阻礙了企業(yè)對于會計信息的控制審核，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。我國部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，對于會計內(nèi)部制度的建立和完善不夠重視，即使建立起內(nèi)部控制制度，在實行的過程中也因時間、人力或其他因素的影響，出現(xiàn)不少的問題。

內(nèi)部控制是保證會計信息真實性的基礎(chǔ)，企業(yè)的內(nèi)部控制活動既包括對于財務(wù)等信息的控制，也包括對人力資源的控制。企業(yè)的財務(wù)信息是構(gòu)成會計信息的主要要素，保障會計信息的準(zhǔn)確性是企業(yè)建立完善內(nèi)部控制制度的必要措施。但是，在會計信息的傳遞運輸過程中容易出現(xiàn)混亂的情況，提供的會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，造成會計信息的核算結(jié)果出現(xiàn)失真，將會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理與控制。

公司的人力資源是企業(yè)內(nèi)部控制活動的直接參與者，由于會計人員和管理操作人員水平較低，綜合素質(zhì)仍然無法達到企業(yè)的要求，在專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)方面都存在著不足，造成了企業(yè)的會計信息漏洞百出，甚至出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)部控制無法得到保障，也必將影響企業(yè)的管理以及未來發(fā)展。

（三）集中記賬模式使得會計處理復(fù)雜化。傳統(tǒng)模式下會計信息的處理普遍采用集中式記賬模式，每個會計崗位擁有不同的職責(zé)與權(quán)限，各級賬本都要通過上級崗位的審查和監(jiān)督，各級中心、次中心的管理職能不同，要想保證數(shù)據(jù)的可靠性只能經(jīng)過層層的授權(quán)和審批，在集中式記賬模式下，節(jié)點與節(jié)點存在著自上而下的等級關(guān)系，有且僅有一個最高權(quán)限分派者。集中記賬模式下形成的賬本是中心化的賬本。在會計信息的處理過程中，以管理權(quán)限設(shè)置為基礎(chǔ)，授權(quán)機制發(fā)揮作用，每一筆原始交易信息都需要經(jīng)過多個步驟的傳遞、記錄、審核，在任何一個步驟出現(xiàn)問題和差錯都必將影響下一個執(zhí)行崗位的任務(wù)，如此一來，會計工作處理的效率將大大降低。審核簽字崗位作為當(dāng)前模式下會計信息系統(tǒng)的中心節(jié)點，一旦出現(xiàn)工作失誤或偏差，會牽連到整個系統(tǒng)的各個執(zhí)行點，對企業(yè)財務(wù)工作的運行造成重大不良影響。

（四）監(jiān)督機制存在漏洞。企業(yè)的會計信息內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，主要是監(jiān)督會計工作人員收集和處理會計數(shù)據(jù)是否遵循國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則制度，提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息是否真實可信。這一工作過程主要依靠監(jiān)管部門的工作人員完成，且獲取的信息是由會計信息提供者從自下而上地取得，這將為監(jiān)督工作帶來不安全性。

首先，會計信息要求及時性、準(zhǔn)確性，企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督者所依據(jù)的會計信息若無法及時傳達，將使得監(jiān)管者只能追究事后責(zé)任，無法實時監(jiān)管，不能事先預(yù)防會計違規(guī)、造假行為的發(fā)生。企業(yè)會計負(fù)責(zé)人的監(jiān)管職責(zé)不明確，造成監(jiān)督疏漏，也會給內(nèi)部控制的監(jiān)督工作帶來危害。其次，由于會計信息是自下而上獲取的，會計信息在傳遞過程中難免會出現(xiàn)錯誤、漏報、虛報、滯后等問題，降低了獲取的信息的可信度，監(jiān)督部門和會計信息提供者之間存在信息不對稱，這種信息的不對稱將使得會計造假有機可乘。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制應(yīng)用的作用

（一）提高會計信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)可以遵循時間順序儲存參與各節(jié)點的交易記錄，及時有效地減少會計信息造假的現(xiàn)象、避免會計信息被篡改，減少人為參與的干擾和影響，從而提高會計信息的真實可信度。

解決會計信息的真實性不足的問題需要降低人為因素的干擾，提高會計信息的透明度。區(qū)塊鏈技術(shù)通過共識機制和安全密鑰管理使得前后區(qū)塊之間相互印證，為會計數(shù)據(jù)的錄入、提取、編輯提供了安全的保障，交易中每一筆數(shù)據(jù)變動都會被記錄并驗證，任何節(jié)點都無法任意篡改，提高了會計信息質(zhì)量。以及，區(qū)塊鏈技術(shù)可以對重復(fù)信息、無關(guān)聯(lián)信息進行篩選和刪除，在各個節(jié)點共同參與記賬的前提下，任何記賬錯誤或數(shù)據(jù)遺漏問題都可以得到有效避免，更加完善地確保了會計信息的準(zhǔn)確性。

（二）開創(chuàng)全新的分布式記賬模式。區(qū)塊鏈技術(shù)下跳出傳統(tǒng)的記賬模式，采用分布式的記賬過程，會計人員將相關(guān)交易信息記錄到一個數(shù)據(jù)區(qū)塊，記錄完成后發(fā)送至其他節(jié)點，各節(jié)點受到數(shù)據(jù)后進行驗證核實并儲存在系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)所有相關(guān)節(jié)點共同記賬，提高了數(shù)據(jù)信息的可靠性和記賬過程的透明度。在區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬模式下，最高權(quán)限的中心節(jié)點將不再設(shè)置，系統(tǒng)中的各個節(jié)點擁有相同的記賬和審核權(quán)限，時間戳和共識機制替代了自上而下的授權(quán)程序，分布式賬本由系統(tǒng)中的節(jié)點共同保管和維護，每個節(jié)點中都包含著全部交易信息，不再設(shè)置傳統(tǒng)會計模式中的總賬、明細(xì)賬等賬簿。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)開源、透明的特點，使得系統(tǒng)中的交易關(guān)聯(lián)方都能夠了解系統(tǒng)的運行機制、核對賬本信息的完整性和準(zhǔn)確性，保障交易數(shù)據(jù)安全可靠。這一交易處理過程增強了分布式記賬模式的可追責(zé)性，并降低了系統(tǒng)的信任成本。

通過去中心化機制和加密技術(shù)，建立起一個完整的分布式共識賬本數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈技術(shù)的每一個交易者都不再需要相互認(rèn)識并取得信任，會計信息數(shù)據(jù)在各個節(jié)點實現(xiàn)公開共享，通過同一賬本便能保障交易信息的安全可信。

（三）實現(xiàn)了自動化授權(quán)。在現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法下，相關(guān)人員獲得會計信息數(shù)據(jù)需要通過一系列的授權(quán)，經(jīng)過層層審批，不僅耗費了大量的時間，而且工作效率不高。在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動下，大量的會計工作將利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，由簡單化的信息系統(tǒng)變?yōu)楦油晟朴行У男畔⑾到y(tǒng)，會計數(shù)據(jù)的傳遞過程由單向式轉(zhuǎn)變?yōu)榻换ナ?，實現(xiàn)了會計信息的共享，使得會計處理流程重組后財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。

基于區(qū)塊鏈去中心化的分布式結(jié)構(gòu)特點，會改變會計信息的數(shù)據(jù)儲存和傳輸方式，這使得不再需要通過第三方對交易雙方數(shù)據(jù)信息進行監(jiān)督和驗證，也不需要特定的書面文件證明雙方之間的信任關(guān)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在兩個交易主體間的直接授權(quán)，企業(yè)可以更加方便、快捷的處理會計信息，并及時有效地進行審核和監(jiān)督。而且區(qū)塊鏈技術(shù)支持私鑰的使用，通過私鑰秘發(fā)授權(quán)，能夠規(guī)范會計數(shù)據(jù)的使用，做到精準(zhǔn)授權(quán)，防止數(shù)據(jù)的濫用和違規(guī)使用。

（四）去中心化監(jiān)管提高了監(jiān)管效率。傳統(tǒng)模式下的會計監(jiān)督工作是以監(jiān)管人員為中心進行的，需要耗用大量的人力財力，但也會造成監(jiān)管效果不佳，具有滯后性，無法保障財務(wù)活動的安全有效。而在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每一次數(shù)據(jù)的處理系統(tǒng)中的所有都會進行記錄，并進行加密驗證等操作，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有不可篡改、不可消除的特征，應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，這將使企業(yè)獲取得原始數(shù)據(jù)后生成了能夠記錄時間先后、不可篡改、可信任的數(shù)據(jù)庫，提高了企業(yè)內(nèi)部控制的安全性，減輕了會計監(jiān)管的壓力。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，建立起帶有時間戳的分布式賬本，使得會計業(yè)務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)活動的相關(guān)交易憑證一并得到記錄，記賬過程變得更加公開透明，快速定位原始憑證數(shù)據(jù)來源及操作軌跡，可以對會計處理過程進行有效的監(jiān)管，形成了以分布式賬本為中心的自我審查、自我監(jiān)管模式，大大提高了監(jiān)管效率，減少了相關(guān)的人力財力成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)在的不可篡改性和不可消除性，使得對于會計數(shù)據(jù)的監(jiān)管更加快速和高效，但與此同時，在企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)要兼顧會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的真實性和區(qū)塊鏈工作有效性的雙重監(jiān)管，監(jiān)督管理部門應(yīng)加強對企業(yè)會計信息化平臺建設(shè)的控制，從制度構(gòu)建方面加強其合法性建設(shè)，建立相應(yīng)的規(guī)章制度。

六、結(jié)束語

區(qū)塊鏈技術(shù)是當(dāng)今社會新的技術(shù)熱點，在會計行業(yè)中的應(yīng)用也受到了廣泛關(guān)注，越來越多的學(xué)者開始研究區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢是能夠建立分布式賬本，提高會計信息質(zhì)量，加強企業(yè)監(jiān)督，從而保障企業(yè)會計信息內(nèi)部控制的有效性。就當(dāng)前的形式來看，區(qū)塊鏈仍然處于從實驗室到市場應(yīng)用的探索階段，需要一個完善的過程，區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也仍然存在著一些問題有待進一步的研究和解決。

總而言之，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的誕生和不斷的創(chuàng)新發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)將會不斷的完善與成熟，也將對財務(wù)與會計領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新帶來巨大的影響與作用，推動會計信息系統(tǒng)的改革與創(chuàng)新，改善企業(yè)的管理方法、管理模式，使企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作更加有效。

【主要參考文獻】

張少佳.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析[J].中國管理信息化，2019，（08）.