王璐

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不僅推動(dòng)了審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，同時(shí)也增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜程度，人們對(duì)于審計(jì)行業(yè)、審計(jì)行為和審計(jì)工作人員等都給予了越來(lái)越多的關(guān)注，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性和必要性由此也躍入了人們的視野。為了保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展，降低和減少各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)工作的滋擾，保證審計(jì)目標(biāo)任務(wù)的如期保質(zhì)完成，審計(jì)工作人員有必要結(jié)合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)況，發(fā)掘探析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，研究制定防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略措施，以確保審計(jì)職責(zé)的有效落實(shí)和審計(jì)效能的全面發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?形成原因 ?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

對(duì)于審計(jì)活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，并且是難以規(guī)避的，只要有審計(jì)行為的發(fā)生，就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的伴生，可以說(shuō)，人們?cè)谌粘徲?jì)活動(dòng)中任意一個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)的不慎都有可能誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成，只是在很多時(shí)候，由于這些風(fēng)險(xiǎn)尚處在潛伏階段或者是因?yàn)檫€沒(méi)有擴(kuò)大化，因而并未給審計(jì)人員手中的工作造成看得見(jiàn)的危害或者是帶來(lái)災(zāi)難性的后果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于審計(jì)行為差異性的存在，因而其風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和危害方式也各不相同。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反映出了審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)后所發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。以現(xiàn)代審計(jì)為例，我們都知道，現(xiàn)代審計(jì)通常采取的是抽樣法，即根據(jù)抽取被審計(jì)樣本的特性來(lái)推斷被審計(jì)總體的特性，但是需要說(shuō)明的是，不論是對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣而言還是對(duì)于判斷抽樣而言，都無(wú)法完全消除樣本特性與總體特性之間存在的差異性，因而這就必然要導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員為此而承擔(dān)一定程度的發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并且，除此之外，審計(jì)人員的品德和技能問(wèn)題也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生成。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成雖然是難以規(guī)避的，但卻不是不能防控的，只要摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，并建立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，很多情況下，還是可以降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，目前尚未形成一致性的意見(jiàn)，盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有眾多學(xué)者曾就此進(jìn)行了積極的研究，但是結(jié)論的側(cè)重點(diǎn)仍各有不同。其中比較具有代表性的意見(jiàn)如：已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性、在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性、審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)等等。不管中外學(xué)術(shù)界的學(xué)者們對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是如何界定的，作為審計(jì)人員都應(yīng)該立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，積極探尋風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，積極研究防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，以便讓審計(jì)工作質(zhì)量得到有效的保障。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，從總體上來(lái)看，可以將其劃分為主觀原因和客觀原因兩個(gè)構(gòu)成部分。

其中構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因來(lái)自四個(gè)方面，分別是審計(jì)人員自身能力的局限性問(wèn)題、審計(jì)人員的責(zé)任心問(wèn)題、審計(jì)方法本身的缺陷性問(wèn)題和對(duì)審計(jì)效率的追求問(wèn)題。

首先，審計(jì)人員自身能力的局限性問(wèn)題。盡管審計(jì)人員是專(zhuān)職從事審計(jì)業(yè)務(wù)的，但是審計(jì)人員也不是萬(wàn)能的，在實(shí)際審計(jì)工作中，總會(huì)有審計(jì)人員能力所無(wú)法企及的地方，因此，審計(jì)人員給出的審計(jì)結(jié)論很多時(shí)候是難以達(dá)到社會(huì)的全部期望值的，換言之就是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)給出的意見(jiàn)對(duì)社會(huì)期望值的滿(mǎn)足是相對(duì)的而不是絕對(duì)的，這之間總有一個(gè)期望差的存在。比如，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“審計(jì)報(bào)告只是一種意見(jiàn)”的表述就表明了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論是要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)的。

其次，審計(jì)人員的責(zé)任心問(wèn)題。審計(jì)人員的責(zé)任心毫無(wú)疑問(wèn)的會(huì)直接影響到審計(jì)的結(jié)論，審計(jì)工作性質(zhì)要求審計(jì)人員既要有高尚的品格，又要有扎實(shí)的審計(jì)技能、會(huì)計(jì)知識(shí)、法律常識(shí)和敏銳的分析判斷能力，但是這樣的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求并不是每一個(gè)審計(jì)工作人員都能達(dá)到的，比如，由于審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并沒(méi)有給予應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，以至于出現(xiàn)了審計(jì)過(guò)程中的漏審或判斷失誤等情況的發(fā)生，因而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第三，審計(jì)方法本身的缺陷性問(wèn)題。在現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)的一方所采取的審計(jì)方法都是以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提而開(kāi)展工作的，采取這種審計(jì)方法的主旨是要強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡性，由于在審計(jì)流程中，貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展全過(guò)程的無(wú)論是采取的抽樣審計(jì)方法還是采取的分析性復(fù)核方法，其審計(jì)的結(jié)果都無(wú)法避免的要帶有一定的誤差，所以會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

第四，對(duì)審計(jì)效率的追求問(wèn)題。我們知道，保持邊際收益與邊際成本的對(duì)等是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要條件，審計(jì)單位同樣要追求效率與效果的平衡，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，審計(jì)單位在審計(jì)活動(dòng)中在保持必要的審計(jì)效果的同時(shí)定然會(huì)努力追求審計(jì)效率的最大化，這樣一來(lái)，審計(jì)單位就難免要把審計(jì)的骨干力量放在需要重點(diǎn)審計(jì)的程序上，而對(duì)于一些審計(jì)單位認(rèn)為并不重要的審計(jì)程序則有可能被審計(jì)單位人為的放棄，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成埋下了隱患。

以上是從主觀角度分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，從客觀角度來(lái)看，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因同樣也來(lái)自四個(gè)方面，分別是審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱問(wèn)題、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和拓寬化問(wèn)題以及政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)論依賴(lài)度的提高問(wèn)題。

首先，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚，距今只有四十年的時(shí)間，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展只有二十多年時(shí)間，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的審計(jì)體系相比，我國(guó)在審計(jì)理論、審計(jì)方法、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)流程、規(guī)章制度、政策法規(guī)和懲處規(guī)制等方面還很不完善，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性差，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)活動(dòng)法律保障體系也不健全，這種不成熟的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境自然要誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成。

其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱問(wèn)題。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱在我國(guó)具有很大的普遍性，以財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息失真為例，這一問(wèn)題就幾乎成為了業(yè)界的頑疾，盡管包括政府有關(guān)部門(mén)在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題廣為詬病，但是種種原因使然，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題至今仍然大面積的存在著，而審計(jì)工作又是必須要依賴(lài)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)才能有效開(kāi)展的，所以，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱在很大程度上加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

第三，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化和拓寬化的問(wèn)題。改革開(kāi)放后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)異?；钴S，很多新興的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)如雨后春筍迅速發(fā)展起來(lái)，這不但增加了審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化程度，也把原來(lái)的審計(jì)工作范圍拓寬了很多，比如，近年來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)就已經(jīng)從過(guò)去的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢(xún)，擴(kuò)展到了當(dāng)下的包括質(zhì)量審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等在內(nèi)了，可以想象，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和拓寬化必然會(huì)給審計(jì)工作增加新的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

改革開(kāi)放后，特別是自進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，如今，我國(guó)已經(jīng)成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體。我國(guó)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、防控等方面的研究與國(guó)際社會(huì)相比卻還存在著很大的差距，這與我國(guó)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求顯然是不相適應(yīng)的，因此探究我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，并找尋防范措施，仍是當(dāng)下我國(guó)有關(guān)部門(mén)和業(yè)界不容忽視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。毋容置疑，只有對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有了深入的了解，才能找尋到有效防范與規(guī)避措施，才能保證審計(jì)工作的公平、公正和穩(wěn)健、有序，才能提高審計(jì)工作的科學(xué)化水平，并保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在健康的軌道上前行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 成煥玲.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及其對(duì)策分析[J].新西部（下半月）.2010（03）.

[2] 趙彥強(qiáng).淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范措施[J].財(cái)會(huì)研究.2012（03）.

[3] 章淑通.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因及其防范措施[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2009（09）.

[4] 鐘凌云.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范措施[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊）.2016（11）.

[5] 郝艷艷.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及防范對(duì)策研究[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品.2009（11）.

[6] 翟君民.企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].科技信息. 2011（18）.