王 蕊

(巴彥淖爾市廣播電視大學(xué) 內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)不斷變化，為了順應(yīng)社會(huì)環(huán)境的這一變化，提高稅收環(huán)境的公平性，我國(guó)重新修訂并頒布了新企業(yè)所得稅法。重新修訂的新企業(yè)所得稅法與之前的稅法管理?xiàng)l例相比發(fā)生了較多變化，特別是在稅收優(yōu)惠方面不僅涉及到的企業(yè)范圍更加廣泛，不同類型企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策也作出了調(diào)整。

1.新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施的重要意義

1.1 有利于公平公正的稅收環(huán)境的建立。新企業(yè)所得稅法將所有類型的企業(yè)歸為一大類進(jìn)行統(tǒng)一管理，根據(jù)不同類型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)特征等對(duì)大方向的稅法政策進(jìn)行適度調(diào)整，在一定程度上為企業(yè)發(fā)展減輕負(fù)擔(dān)。就傳統(tǒng)稅收制度下的金融保險(xiǎn)行業(yè)而言，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)雖然處于同一水平線，但在稅收優(yōu)惠政策的享受方面存在極大的差距，不僅拉大了內(nèi)外資企業(yè)之間的發(fā)展距離，也不利于公平公正稅收環(huán)境的建立。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施成功的解決了這一問(wèn)題，使內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大大提升。

1.2 推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放政策的發(fā)展提倡區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣一來(lái)，我國(guó)各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸呈現(xiàn)兩極化的發(fā)展趨勢(shì)。東南部沿海地區(qū)就是最典型的代表，其本身就具有得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì)，原稅法優(yōu)惠政策又給與了大力支持。因此我國(guó)多數(shù)外資都是由東南沿海地區(qū)企業(yè)吸引的。新企業(yè)所得稅法中不再著重強(qiáng)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，來(lái)實(shí)施性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，使各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距逐漸縮小。

1.3 有利于我國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化建設(shè)。新企業(yè)所得稅法是基于新形勢(shì)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r建立的，不僅與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步保持一致，更是符合經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需求，是企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、規(guī)范性，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)化與進(jìn)一步發(fā)展。

2.新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠的變化

2.1 兩稅合并。將內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行兩稅合并是新企業(yè)所得稅法的主要優(yōu)惠政策。前文提到，原稅法中內(nèi)外資企業(yè)雖然發(fā)展起點(diǎn)是一致的，但再優(yōu)惠政策的實(shí)施方面產(chǎn)生巨大差距，如該企業(yè)所招納的外商投資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展十分迅速的地區(qū)只需要繳納百分之十五的企業(yè)所得稅；若所招納的外商投資企業(yè)建立在老市區(qū)需要繳納的企業(yè)所得稅將有所增加。就企業(yè)年度減納稅而言，若年度繳納稅在三萬(wàn)元以上企業(yè)需要繳納百分之二十七的稅率，若年度繳納稅在三萬(wàn)元以下需要繳納百分之十八的稅率。綜合計(jì)算，盡管內(nèi)外資企業(yè)的基礎(chǔ)納稅率相同，但在原稅收政策的實(shí)施下內(nèi)外資企業(yè)在平均實(shí)際稅負(fù)方面依然存在較大的差距。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策調(diào)整以后，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)基本保持平衡。

2.2 不同地域優(yōu)惠政策的改變。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)所得稅法對(duì)當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)兩極化的發(fā)展趨勢(shì)做出了調(diào)整，特別是東南沿海地區(qū)，考慮到中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，該區(qū)域的稅收優(yōu)惠依然保留原政策，繼續(xù)由國(guó)家扶持中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其他地區(qū)企業(yè)所得稅由最初的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，是稅收優(yōu)惠政策始終與社會(huì)發(fā)展保持一致。首先，較原稅法相比，新企業(yè)所得稅法涉及到的地域范圍更加廣泛，對(duì)現(xiàn)階段國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的部分企業(yè)如高新技術(shù)企業(yè)等給與了巨大政策優(yōu)惠，還針對(duì)該類型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀制定了更加嚴(yán)格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的實(shí)效性。其次，可持續(xù)發(fā)展觀念的提出使國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)環(huán)保行業(yè)的優(yōu)惠政策，例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀采用節(jié)能節(jié)水技術(shù)等而引進(jìn)的投資額可在規(guī)定范圍內(nèi)與稅額相抵。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)方面的優(yōu)惠更是展現(xiàn)了前所未有的優(yōu)惠力度，給與創(chuàng)業(yè)投資者足夠的創(chuàng)業(yè)空間與創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)我國(guó)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 替代性優(yōu)惠政策的出現(xiàn)。原稅法規(guī)定企業(yè)內(nèi)部待業(yè)人員及殘疾人員達(dá)到一定比例后可減少相應(yīng)的稅率或?qū)嵭忻庹髡?。這對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)能夠在一定程度上減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但無(wú)法確保待業(yè)人員及殘疾人員的權(quán)益不受影響。新企業(yè)所得稅法中提出了部分替代性優(yōu)惠政策，將原稅法中的免征政策進(jìn)行代替，對(duì)于企業(yè)所支付給就業(yè)人員與采集人員的工資及相關(guān)費(fèi)用可與所得稅相抵扣。這樣一來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減輕，相關(guān)人員的權(quán)益也得到了保障。

2.4 其他優(yōu)惠政策。前文提到，原稅法中對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)行不同的優(yōu)惠政策，與此同時(shí)部分地區(qū)還在實(shí)行地方性稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致優(yōu)惠政策體系出現(xiàn)了傾斜，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅將上述優(yōu)惠政策全部清除，確保優(yōu)惠政策體系的規(guī)范化。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠所發(fā)生的變化與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是直接掛鉤的。新企業(yè)所得稅法下的規(guī)范化優(yōu)惠政策體系的建立及公平公正的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。