周露珠 趙清利

（1.四川輕化工大學 四川 自貢 643000 2.中共自貢市沿灘區(qū)委辦公室 四川 自貢 643000）

2012年初，我國部分行業(yè)和地區(qū)開始試行“營改增”，而餐飲業(yè)所屬的生活服務業(yè)并未納入試點范圍。在供給側改革背景下，2016年，國務院批準于2016年5月1日全面推行營業(yè)稅改征增值稅，餐飲業(yè)從此告別了營業(yè)稅。

一、餐飲業(yè)的現(xiàn)狀

餐飲業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要支柱，能夠擴大消費、促進就業(yè)、增加政府稅收、帶動相應的農(nóng)副產(chǎn)頁發(fā)展。近年來，隨著人民生活水平的日益提高，餐飲業(yè)迅速發(fā)展，市場上涌現(xiàn)出不同類型、不同檔次的餐飲企業(yè)，成為居民日常消費的重要組成部分，同時也是國家傳播文化、提高民族影響力的重要途徑。據(jù)國家統(tǒng)計局公開資料顯示，截至2019年12月底，全國餐飲收入累計值為4.67萬億元，餐飲收入占社會消費品零售總額為11.35%，2019年全年餐飲收入比上年增長9.4%。而目前餐飲業(yè)上市公司數(shù)量仍較少，餐飲業(yè)在資本市場的表現(xiàn)并不穩(wěn)定，餐飲行業(yè)的人均營收和利潤在眾多行業(yè)中墊底。2020年受新型冠狀病毒疫情的影響，大多數(shù)餐飲企業(yè)在春節(jié)期間均難以正常經(jīng)營，對營業(yè)收入和利潤將造成嚴重影響。上市難、利潤率低成為餐飲業(yè)公開的秘密。自1997年西安飲食登陸A股以來，多年來僅有少數(shù)餐飲企業(yè)成功上市。其中，湘鄂情已改名為“中科云網(wǎng)”，轉型發(fā)展新媒體和大數(shù)據(jù)。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國外有許多餐飲企業(yè)進入我國市場，對我國本土餐飲業(yè)形成較大的沖擊，同時也促使我國餐飲業(yè)改善經(jīng)營管理，提高餐飲服務質量，及時轉變經(jīng)營理念。我國餐飲業(yè)同時也在努力走出去，而企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略普遍面臨融資問題，上市無疑會提高品牌知名度，同時解決發(fā)展的資金問題。餐飲企業(yè)貫徹“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略與目前上市難、融資難形成矛盾。餐飲業(yè)普遍存在財務核查困難、稅賦高、供應鏈不成熟等問題，導致融資困難，上市阻力高，就算上市了，市值也很低。

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲的融合，手機APP、外賣、團購的市場逐步擴大，傳統(tǒng)的店堂消費餐飲模式已不能滿足人民日益發(fā)展的多樣化需求。餐飲業(yè)雖然營業(yè)收入較高，但職工數(shù)量多，人工成本較高，而人工成本在計算增值稅時不得抵扣，導致利潤率普遍偏低?！盃I改增”后餐飲業(yè)一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣，稅收抵扣鏈條的完整改善了餐飲業(yè)多重征稅的情況。餐飲業(yè)須把握改革發(fā)展契機，及時轉型，以適應稅法變動的需要，降低企業(yè)成本，提高提潤。

二、“營改增”背景下餐飲業(yè)的應對措施

（一）學習和掌握稅收新政策

借“營改增”改革契機改善企業(yè)經(jīng)營管理的前提是熟悉和理解最新的稅收政策，并在此基礎上進行合理有效的運用，而我國處于稅法改革的調整時期，每年都有新的補充解釋和規(guī)定出臺，餐飲業(yè)財務人員需要第一時間了解最新規(guī)定。第一，財務人員應積極參加國稅局、上級主管部門、行業(yè)協(xié)會等各相關部門組織的培訓，學習并傳達最新政策，如增值稅的核算方法、發(fā)票的開具、認證和抵扣等。第二，財務人員應加強日常學習，通過官方網(wǎng)站、微信公眾號等學習最新的增值稅文件，及時更新增值稅的相關知識，通過有效利用新政策來降低企業(yè)稅收負擔，規(guī)避與稅收相關的風險。第三，“營改增”不僅涉及餐飲業(yè)財務人員，與各個業(yè)務部門均存在聯(lián)系，比如供應商的選擇、發(fā)票的獲取，因此，企業(yè)應由財務部門牽頭，組織各業(yè)務部門學習增值稅的最新政策，以期獲得企業(yè)收益的最大化。最后，企業(yè)與稅務機關人員保持良好的稅企關系，針對實際運用中出現(xiàn)的新情況，及時與稅務機關人員聯(lián)系溝通。在充分理解稅收新政策的基礎上，企業(yè)可評估存在的稅務風險，并制定風險防范措施。

（二）利用新政策開展稅收籌劃

餐飲業(yè)在“營改增”前繳納營業(yè)稅，適用5%的營業(yè)稅稅率，按照“營改增”后的新政策，餐飲業(yè)由繳納營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅。對餐飲業(yè)而言，可以通過納稅人身份、供應商的選擇、業(yè)務流程的事先安排等進行稅收籌劃，合理利用最新的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的納稅負擔。

1.增值稅納稅人身份相關的籌劃

根據(jù)我國稅法規(guī)定，餐飲企業(yè)增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者的稅率和征管方式均存在較大差異。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法，增值稅應納稅額為不含稅銷售額乘以征收率，增值稅征收率3%低于營業(yè)稅稅率5%，對于此類納稅人而言，稅負無疑是減輕的，雖然征收率3%低于一般納稅人適用的稅率6%，但小規(guī)模納稅人無進項抵扣。一般納稅人適用一般計稅辦法，增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額之差，稅率從營業(yè)稅稅率的5%變成增值稅稅率6%，從稅率看是增加了，但是由于一般納稅人取得的合法抵扣憑證可用于抵扣進項稅，減少企業(yè)的應納稅額。所以對于此類企業(yè)，正確利用“營改增”改革契機，積極開展稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的實際稅負，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。因此，不同的餐飲企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務水平等選擇有利于企業(yè)的納稅人身份，降低稅負，規(guī)避納稅風險。

2.供應商的選擇

在選擇餐飲企業(yè)的供應商時，需要進行綜合考慮，包括價格、質量、進項稅額發(fā)票能否抵扣等。如果餐飲企業(yè)自身為小規(guī)模納稅人，同等條件下可選擇小規(guī)模納稅人身份的供應商，因為供應商轉嫁的增值稅會更低，餐飲企業(yè)相應的成本則會下降。如果餐飲企業(yè)自身為一般納稅人，則需要進行權衡。由于小規(guī)模納稅人目前無法自主開具專用發(fā)票，導致餐飲企業(yè)難以抵扣進項，從而增加企業(yè)稅負，所以同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應商。但是稅收政策是在不斷變化的，部分行業(yè)的小規(guī)模納稅人已能夠自主開具增值稅專用發(fā)票，因此，餐飲企業(yè)需要對最新的政策進行動態(tài)學習，若不同身份的供應商均可自主開具專用發(fā)票，則無需受此約束。如果同等質量的商品一般納稅人供應商的價格高于小規(guī)模納稅人供應商，餐飲企業(yè)需要計算商品的實際采購成本，選擇最合適的供應商。此外，餐飲企業(yè)還需完善采購制度，及時簽訂采購合同，嚴格管理采購文件，做到可追溯。

（三）優(yōu)化票據(jù)管理

在“營改增”改革背景下，餐飲企業(yè)需規(guī)范發(fā)票管理制度，將增值稅專用發(fā)票交由專人管理。增值稅發(fā)票的管理包括兩方面：第一，對餐飲企業(yè)開具的增值稅發(fā)票的管理。餐飲企業(yè)需要按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，確保項目內容齊全、各項信息準確、完整。由于目前市場競爭激烈，加之餐飲企業(yè)面對的客人零散，有時客人會要求企業(yè)開具與實際消費不相符的發(fā)票，因此需要提高企業(yè)管理人員的風險意識，杜絕增值稅專用發(fā)票的虛開問題，降低涉稅風險。第二，對餐飲企業(yè)取得的增值稅發(fā)票的管理，這也是餐飲業(yè)票據(jù)管理的重點。由于專用發(fā)票可用于抵扣進項，增值稅的發(fā)票管理比改革前營業(yè)稅的發(fā)票管理相對更為嚴格，尤其是一般納稅人身份的企業(yè)。對于符合規(guī)定的票據(jù)才能作為抵扣憑證，不符合規(guī)定的不能進行進項的抵扣，且票據(jù)需要在規(guī)定的期限內申報抵扣。對于取得的增值稅發(fā)票要保證貨物流、資金流、發(fā)票流“三流一致”，避免稅收風險。餐飲企業(yè)相關人員需要查詢發(fā)票真?zhèn)危藢Πl(fā)票信息是否與企業(yè)信息一致。

（四）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式，增加增值稅進項的抵扣范圍

對于餐飲企業(yè)一般納稅人，取得符合規(guī)定的票據(jù)可用于進項抵扣，降低實際稅負。餐飲企業(yè)可從不同方面考慮創(chuàng)新經(jīng)營模式。第一，及時更新設備。實施增值稅后，餐飲業(yè)可更新各項設備，購入掃地機器人、自助點菜機等機械化設備。設備的更新既可以增加增值稅進項稅額的抵扣，充分享受政策帶來的紅利，也可以降低人工成本，提高企業(yè)利潤。第二，非核心業(yè)務外包。由于外包的業(yè)務不屬于餐飲企業(yè)自身實現(xiàn)的銷售增值額，因此可憑增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣。在保證服務質量的前提下，餐飲企業(yè)可以將洗滌類、水暖電工維修、安保等非核心業(yè)務外包，同時也可減少相應的員工，縮減成本。有條件的企業(yè)還可延伸產(chǎn)業(yè)鏈，設立專門的服務公司，不僅解決自身的服務問題，還可對外承接業(yè)務，實現(xiàn)多元化投資。第三，建立中央廚房。餐飲企業(yè)可采用中央廚房模式，集中規(guī)模采購、集約生產(chǎn)，實現(xiàn)菜品的質優(yōu)價廉。中央廚房模式可以抵扣進項稅額，避免重復征稅。

（五）提高機械化程度，降低人工成本

餐飲業(yè)是勞動密集型行業(yè)，在正常的經(jīng)營過程中，廚師、服務員等人工成本占比較高，且人工成本在現(xiàn)行稅制下無法作為增值稅進項進行抵扣。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的職工工資也越來越高，人工成本無疑會制約餐飲業(yè)的發(fā)展。餐飲企業(yè)可盡量減少人員招聘數(shù)量，運用機器設備替代人力勞動，既可以保證服務質量的穩(wěn)定性，降低人工成本，也能增加進項的抵扣。在經(jīng)營過程中，餐飲企業(yè)可推進簡單工作崗位的智能化，為消費者打造全新的智能化餐飲體驗。餐飲業(yè)可以開發(fā)或購買點餐APP，購置掃地機器人，精簡餐飲業(yè)從業(yè)人員，促使人力成本逐漸降低，從而提高企業(yè)的利潤。

（六）完善財務核算水平，提高財務人員的專業(yè)勝任能力

增值稅的財務核算相對于營業(yè)稅的核算更為復雜，餐飲業(yè)財務人員要適應最新的稅收政策，完善財務核算水平。營業(yè)稅直接根據(jù)營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率計算取得，“營改增”后，餐飲業(yè)取得的零售收入為含稅收入，需要換算為不含稅收入計算增值稅銷項稅額，在會計核算時也要設置不同的會計科目進行詳細核算。餐飲企業(yè)的財務部門需要在不違背相關部門的統(tǒng)一規(guī)定下設置完整的會計科目，應對不同的核算需求，比如在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等欄目。由于增值稅相對于營業(yè)稅的稅收原理更為復雜，相關規(guī)定也在不斷出臺，餐飲企業(yè)需要聘用具有足夠專業(yè)勝任能力的人員參與財務工作，否則難以做出合理的職業(yè)判斷。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，稅收制度的不斷完善，企業(yè)也可聘請外部專家或中介機構，參與企業(yè)的管理。

三、結語

“營改增”政策實施以來，餐飲企業(yè)不斷加強內部管理，學習新的稅收政策。目前，餐飲業(yè)企業(yè)數(shù)量多，但上市公司少，融資困難且利潤率偏低。“營改增”后餐飲業(yè)面臨的最大區(qū)別是增值稅進項可以憑合法的票據(jù)進行抵扣，餐飲企業(yè)可申請成為增值稅一般納稅人，進行進項稅額的抵扣，稅收抵扣鏈條的完整改善了餐飲業(yè)多重征稅的情況，降低企業(yè)稅負。餐飲業(yè)需要把握改革發(fā)展契機，從不同方面應對稅法的變革，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，增強企業(yè)的市場競爭力。