董昕宇 趙昱輝 趙峰

摘 要：通過(guò)文獻(xiàn)查閱，總結(jié)出現(xiàn)階段高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作主要從“轉(zhuǎn)型后制度的改進(jìn)”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍”“審計(jì)人員能力素質(zhì)”“審計(jì)手段”等方面展開研究，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。但基于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中還面臨著審計(jì)部門與被審計(jì)部門關(guān)系不順、審計(jì)人員保密性不強(qiáng)、內(nèi)審部門事務(wù)較多、審計(jì)部門在編人員較多等方面的問(wèn)題，并提出相關(guān)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校;審計(jì)轉(zhuǎn)型;研究現(xiàn)狀;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）36-0084-02

中國(guó)“審計(jì)”起源于夏禹時(shí)期，據(jù)《史記·夏本紀(jì)》載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣?；蜓杂頃?huì)諸侯江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽?！贝颂幍摹皶?huì)稽”通假于“會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)是指從事財(cái)務(wù)監(jiān)督、管理工作的人，其主要工作內(nèi)容是“填制相關(guān)記賬憑證、處理賬務(wù)、編制相關(guān)報(bào)表等”。關(guān)于“會(huì)稽”一詞，在《管子》《墨子》《呂氏春秋》《越絕書》《淮南子》等書中都有記載。故中國(guó)國(guó)家審計(jì)萌芽時(shí)間為公元前21世紀(jì)。其主要標(biāo)志為“會(huì)稽”一詞的產(chǎn)生。

現(xiàn)代的審計(jì)可追溯到“英國(guó)的南海公司舞弊案”，該案開啟了近代審計(jì)的先河，對(duì)世界審計(jì)史的發(fā)展與推動(dòng)具有里程碑的意義和影響。中國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)制度產(chǎn)生于20世紀(jì)初，中經(jīng)戰(zhàn)火，未得以長(zhǎng)足發(fā)展。新中國(guó)成立后，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)工作高度重視，制定了相關(guān)政策，推動(dòng)了新中國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展。其中可分為兩個(gè)階段：第一階段，1949—1983年，該階段未設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān);第二階段，1983年至今，該階段成立專門的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，并對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善[1～2]。

隨著社會(huì)主義建設(shè)的逐步推進(jìn)，原有審計(jì)制度已不適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，故對(duì)原有“審計(jì)機(jī)構(gòu)”進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)型。高校為適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展及自身建設(shè)，紛紛對(duì)所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了“調(diào)整、轉(zhuǎn)型”。本文總結(jié)了高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中存在的優(yōu)點(diǎn)和問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、高校審計(jì)工作研究現(xiàn)狀

自國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，我國(guó)審計(jì)研究者對(duì)審計(jì)工作開展了大量的研究。2005年，張登超對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面的不足進(jìn)行了分析，指出高校審計(jì)可從健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部基礎(chǔ)工作規(guī)范的審計(jì)、增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面入手，著力改善高校審計(jì)工作存在的不足[3]。2019年，程家旗就高校內(nèi)部審計(jì)如何服務(wù)于高校發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了研究，提出重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)、開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等舉措，以改進(jìn)高校審計(jì)工作中的不足[4]。2018年，周曉敏對(duì)提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量途徑進(jìn)行了研究，通過(guò)研究得出，高校審計(jì)工作可從規(guī)范操作程序、健全內(nèi)部質(zhì)量控制方面進(jìn)行提高[5]。

大多科研工作者主要從高校內(nèi)部審計(jì)入手，研究高校內(nèi)部審計(jì)的不足之處，并提出改進(jìn)建議，但隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)方式的改變，大多高校都進(jìn)行了相關(guān)轉(zhuǎn)型和改革。

二、高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的探索研究

隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的深入，高校數(shù)量和規(guī)模有較大幅度的增加，傳統(tǒng)的審計(jì)程序已不能滿足高校現(xiàn)代化的建設(shè)需求，因此高校審計(jì)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。

在高校審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，陳作力指出，現(xiàn)階段的高校審計(jì)工作存在著“內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差”“內(nèi)審人員素質(zhì)與審計(jì)工作的要求匹配度不高”“審計(jì)工作手段落后，效率低下”等不足，并提出可從“加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高內(nèi)審地位力”“快信息化技術(shù)建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)”“完善內(nèi)控制度建設(shè)，將審計(jì)關(guān)口向事前、事中轉(zhuǎn)移”等方面入手，對(duì)“高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中遇到的問(wèn)題”進(jìn)行改進(jìn)提升[6]。

賈長(zhǎng)安等通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的研究，指出高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在“監(jiān)管不足、定位模糊、手段落后”等不足，并提出可從“樹立現(xiàn)代審計(jì)理念”“明確內(nèi)部審計(jì)宗旨”“加強(qiáng)內(nèi)審自身發(fā)展”“提高高校管理水平”等方面入手，對(duì)“高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中遇到的問(wèn)題”進(jìn)行改進(jìn)提升[7]。

潘銀蘭通過(guò)對(duì)高校審計(jì)的研究指出，傳統(tǒng)的審計(jì)手段在審計(jì)理念、職能、內(nèi)容、方式等方面已不滿足當(dāng)前高校的發(fā)展要求，并提出可從“提升管理、風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)理念”“做好內(nèi)部審計(jì)”“推進(jìn)全過(guò)程審計(jì)”等方面入手，對(duì)“高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中遇到的問(wèn)題”進(jìn)行改進(jìn)提升[8]。

通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究，高校內(nèi)部審計(jì)存在著目標(biāo)導(dǎo)向和職能定位不準(zhǔn)確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、審計(jì)方法落后等不足之處，并提出可從“打牢思想基礎(chǔ)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地位”“優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理體制”“加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力”等方面入手，對(duì)“高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中遇到的問(wèn)題”進(jìn)行改進(jìn)提升[9]。

上述研究者主要從“轉(zhuǎn)型后制度的改進(jìn)”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍”“審計(jì)人員能力素質(zhì)”“審計(jì)手段”等方面進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

三、高校審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題

1.關(guān)系處理不當(dāng)。高校是學(xué)術(shù)圣地，也是一個(gè)非常龐大的機(jī)構(gòu)。高校組織具有“結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層次較多”的特點(diǎn)，且大多數(shù)部門都會(huì)同審計(jì)部門有工作的接觸，例如：國(guó)資部門、基建部門、后勤部門等相關(guān)資金涉及較大的部門都會(huì)被審計(jì)部門審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門的少數(shù)工作人員會(huì)存在一種“高人一等”的思想，這種思想可能會(huì)趨使審計(jì)部門的部分工作人員忘記工作職責(zé)，利用崗位職權(quán)，打壓被審計(jì)部門的相關(guān)工作人員。

2.個(gè)別審計(jì)人員保密意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)部門的主要職責(zé)是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”“經(jīng)濟(jì)審查”，該職責(zé)可能會(huì)涉及較多的工程結(jié)算、采購(gòu)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)信息，在涉及這些經(jīng)濟(jì)事務(wù)較強(qiáng)的審計(jì)時(shí)，施工單位、供貨商等單位為追求利益最大化，會(huì)通過(guò)各種手段套取項(xiàng)目審計(jì)人員信息。部分審計(jì)人員可能在金錢的誘惑下，出現(xiàn)立場(chǎng)不堅(jiān)定、保密性不足、透露被審項(xiàng)目的審計(jì)人員相關(guān)信息等情況。

3.審計(jì)事項(xiàng)過(guò)多。高校作為一個(gè)社會(huì)特殊的組織機(jī)構(gòu)存在，具有建設(shè)項(xiàng)目多、采購(gòu)事項(xiàng)多、報(bào)銷事務(wù)多等特點(diǎn)。此種情況造成高校審計(jì)部門審計(jì)事務(wù)繁雜，甚至使校內(nèi)審計(jì)部門超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率低下，不利于審計(jì)部門的健康發(fā)展。

4.審計(jì)部門在編人員較多。由于審計(jì)部門所涉及事務(wù)種類較多，故需要大量的審計(jì)人員。為保持審計(jì)的獨(dú)立性，大多高校會(huì)采取增加審計(jì)人員數(shù)量來(lái)解決審計(jì)人員短缺的情況。因此，大多高校有在編審計(jì)人員較多的情況出現(xiàn)，審計(jì)人員數(shù)量的增加導(dǎo)致高校的工資成本和管理成本隨之增加。

四、解決高校審計(jì)轉(zhuǎn)型工作存在問(wèn)題的對(duì)策

1.放低姿態(tài)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，協(xié)調(diào)好部門間的關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，要求審計(jì)工作人員，以服務(wù)者的身份開展審計(jì)工作，力爭(zhēng)使高校內(nèi)審人員有求真務(wù)實(shí)的態(tài)度、開拓創(chuàng)新的精神，達(dá)到監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方式。在做到“放低姿態(tài)的同時(shí)”，審計(jì)部門工作人員還應(yīng)做到客觀公正對(duì)待被審計(jì)部門，就是要求審計(jì)部門工作人員做到“有章可依，有章必依，違章必揪，執(zhí)章必嚴(yán)”的嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度。協(xié)調(diào)好部門關(guān)系，就是要求最終做到“服務(wù)意識(shí)充沛”與“執(zhí)章意識(shí)嚴(yán)格”的有機(jī)統(tǒng)一。

2.增強(qiáng)保密意識(shí)，加大泄密處罰力度。提高審計(jì)人員保密意識(shí)是審計(jì)工作的重中之重，提高審計(jì)人員的保密意識(shí)可從“加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)”“簽訂審計(jì)保密協(xié)議”“加大泄密處罰力度”“合理的從審減金額中進(jìn)行績(jī)效提成”等方式解決轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)的“部分審計(jì)人員泄密”的發(fā)生。

3.外審為主，內(nèi)審抽核。外審為主就是要求高校審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，將審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。通過(guò)與專業(yè)的審計(jì)公司簽訂審計(jì)合同，規(guī)定審計(jì)效力范圍、審計(jì)報(bào)酬、審計(jì)職責(zé)等內(nèi)容;內(nèi)審抽核是指，對(duì)外審公司所審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)抽核，若發(fā)現(xiàn)不合理之處，對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)的單位進(jìn)行相關(guān)的處罰?！巴鈱彏橹?，內(nèi)審抽核”可有效減少內(nèi)審部門的審計(jì)事務(wù)、減少在變內(nèi)審部門人員，減少工資開銷。

總之，高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型過(guò)程中所遇到的“審計(jì)部門與被審計(jì)部門的關(guān)系瓶頸”“審計(jì)人員保密性不足”“內(nèi)審部門事務(wù)較多”等新問(wèn)題，可通過(guò)“放低姿態(tài)，轉(zhuǎn)變審計(jì)意識(shí)”“提高保密意識(shí)，加大泄密處罰”“外審為主，內(nèi)審抽核”的舉措進(jìn)行解決，在某種程度上有著重要的意義和價(jià)值，值得提倡和推廣。

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