韓曉慧

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得了質(zhì)的飛躍，醫(yī)療事業(yè)單位面臨的各種風(fēng)險也在不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)風(fēng)險和危機(jī)管理，保障單位可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為醫(yī)療事業(yè)單位普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。為順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)改革趨勢，在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)體系中有一席之地，醫(yī)療事業(yè)單位也在不斷地深化改革，完善制度，在一個醫(yī)療事業(yè)單位的組成機(jī)構(gòu)中，內(nèi)控制度的建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作在單位整體運(yùn)營活動中的作用日漸凸現(xiàn)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)性質(zhì)較為特殊，帶有濃厚的公益色彩，為了保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為有序進(jìn)行，保障我國國有資產(chǎn)的安全性及穩(wěn)定性，加強(qiáng)醫(yī)療事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，以及提升醫(yī)療事業(yè)單位資源配置效率，醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度需要單位進(jìn)一步完善。本文把探究的重點(diǎn)著眼于醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展和內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行探討分析，同時對內(nèi)部控制制度如何更好實(shí)施，內(nèi)審監(jiān)督工作如何高效開展提出合理化建議。

關(guān)鍵詞 醫(yī)療事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

一、前言

內(nèi)部控制是使流程規(guī)范、風(fēng)險得到控制、戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實(shí)的重要制度安排，也是貫徹實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的重要保障。近年來，理論界和實(shí)務(wù)界越來越關(guān)注內(nèi)部控制問題，各類單位機(jī)構(gòu)也在逐步構(gòu)建內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制對于醫(yī)療事業(yè)單位來說尚處于探索階段，行業(yè)內(nèi)尚且沒有出臺一套內(nèi)部控制指導(dǎo)性具體規(guī)范政策。

醫(yī)療事業(yè)單位在單位負(fù)責(zé)人的組織和領(lǐng)導(dǎo)下，以加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制為目標(biāo)，有效運(yùn)用內(nèi)部控制基本方法，建立并健全內(nèi)部控制體系。在現(xiàn)在的社會經(jīng)濟(jì)背景下，不斷加強(qiáng)醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督和內(nèi)部控制，對于醫(yī)療事業(yè)單位管理來說是非常必要的，同時其在保持單位自身旺盛的生命力方面，也發(fā)揮著不可替代的作用。醫(yī)療事業(yè)單位從為單位自身發(fā)展帶來動力和拓寬空間的角度出發(fā)，需要在日常的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動中，重視單位內(nèi)審監(jiān)督和內(nèi)部控制工作，不斷完善其內(nèi)審和內(nèi)控制度。

二、醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第一章總則第三條規(guī)定：單位以對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控為目的，采取制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)主題的控制目標(biāo)或需求的行為，定義為內(nèi)部控制。

同時借鑒《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第五章評價與監(jiān)督第六十條規(guī)定：內(nèi)部監(jiān)督，是單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，需要建立健全相對獨(dú)立的一種制度。內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價的內(nèi)容包括各相關(guān)部門和崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限得到明確，內(nèi)部監(jiān)督的各項(xiàng)工作流程順序和規(guī)范要求得到規(guī)定。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間協(xié)調(diào)合作、相輔相成

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間具有緊密的聯(lián)系，同時都屬于單位內(nèi)部綜合管理體系的范疇內(nèi)。

在單位的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)的前提，并為其提供保障;內(nèi)部控制是衡量單位經(jīng)濟(jì)活動質(zhì)量的重要手段，也是對日后內(nèi)部審計(jì)組織和考核的重要依據(jù)。內(nèi)部控制工作的推動進(jìn)步，在全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)體系深化改革下，會加快內(nèi)部審計(jì)工作的改革進(jìn)程，同時也提升了內(nèi)部審計(jì)工作的效率，二者之間協(xié)調(diào)合作、相輔相成。

2.內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供可靠保障

內(nèi)部控制工作的根本出發(fā)點(diǎn)是單位內(nèi)部環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)是提高并改善單位內(nèi)部環(huán)境的重要方式。

單位內(nèi)部環(huán)境是可以進(jìn)行自主選擇和改變的，同時其包含了所有對單位的建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生的影響的內(nèi)部因素。內(nèi)部控制的工作內(nèi)容是以單位內(nèi)部環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，對單位的結(jié)構(gòu)組織進(jìn)行有效分析并統(tǒng)一治理，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部人、財(cái)、物權(quán)力的合理分配。單位內(nèi)部審計(jì)在改善單位內(nèi)部環(huán)境的過程中，不僅是內(nèi)部控制工作的前提，也可以保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險管控

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制工作的一種特殊手段和途徑，它在內(nèi)部控制中不可或缺。單位的內(nèi)部控制工作在開展過程中需要進(jìn)行監(jiān)管和評價，從而達(dá)到對單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險評估。內(nèi)部審計(jì)工作通過自身的獨(dú)立性，可以監(jiān)管單位經(jīng)濟(jì)活動，開展評價，保證了內(nèi)部控制工作全面開展。

三、建立并完善醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度的必要性

（一）內(nèi)部控制在醫(yī)療事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動中發(fā)揮作用

建立及完善內(nèi)部控制制度，能保證醫(yī)療事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度能夠順利實(shí)施，也是財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施的重要保障;強(qiáng)化內(nèi)控制度能夠保證單位資產(chǎn)安全和單位健康發(fā)展，能夠有效規(guī)范單位會計(jì)相關(guān)活動。

內(nèi)部控制工作的持續(xù)開展，能提高醫(yī)療事業(yè)單位資金的合理配置和使用效益，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理;能促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員之間和諧溝通、配合，管好用好各項(xiàng)資金;可有效防范單位內(nèi)部各種風(fēng)險。最終會促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)利益和競爭實(shí)力上的發(fā)展，提升員工工作積極性和對事業(yè)單位的熱情。

（二）內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部控制中發(fā)揮作用

建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對建立及完善醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)控制度來說，是不可忽視、舉足輕重的。

1.內(nèi)部審計(jì)可以對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)可以作為獨(dú)立的第三方，對內(nèi)部控制工作中存在的一些臨時性或之前尚未涉及的業(yè)務(wù)，展開有效的監(jiān)督評價。同時，內(nèi)部審計(jì)工作對內(nèi)部控制進(jìn)行過程中的監(jiān)督評價，可以在執(zhí)行過程中及時反饋出現(xiàn)的問題，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作自身的局限性，提升內(nèi)部控制整體的工作效率。

2.內(nèi)部控制的風(fēng)險評估由內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)

醫(yī)療事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，從一定程度上來說，可以體現(xiàn)為在內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理工作，風(fēng)險管理工作的前提是全面、系統(tǒng)和客觀評估經(jīng)濟(jì)活動中可能即將發(fā)生的風(fēng)險，來采取有針對性的措施，對風(fēng)險進(jìn)行提前防范和合理規(guī)避。

醫(yī)療事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多樣，其中會存在各類風(fēng)險，需要通過單位持續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作，進(jìn)行具體的客觀分析和識別，再進(jìn)一步提出相應(yīng)的解決對策。

3.內(nèi)部審計(jì)是組成內(nèi)部控制的主要活動方式

在醫(yī)療事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的主要活動方式之一，是內(nèi)部控制活動順利進(jìn)行的重要保證。

內(nèi)部控制存在的問題可以通過內(nèi)部審計(jì)工作來發(fā)現(xiàn)，具體方式如下：檢查單位內(nèi)部管理制度的建立情況、檢查重要財(cái)務(wù)相關(guān)機(jī)制的執(zhí)行情況、檢查內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，同時提出改進(jìn)建議。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)可以對單位內(nèi)部存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，制定出相關(guān)的解決對策，使風(fēng)險被控制在可以接受和處理的范圍內(nèi)。

四、醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在問題需要改進(jìn)

（一）醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后于單位發(fā)展

內(nèi)控制度建設(shè)需要在醫(yī)療事業(yè)單位的實(shí)施并重視下，同內(nèi)部控制工作、內(nèi)部審計(jì)評價監(jiān)督工作間形成有效聯(lián)系和互動。醫(yī)療事業(yè)單位應(yīng)該以內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際需要為出發(fā)點(diǎn)，必要時考慮引入第三方機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制制度中的內(nèi)容進(jìn)行過程調(diào)整，提高內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)性與規(guī)范性功能。

（二）醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制間應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以指導(dǎo)內(nèi)審監(jiān)督工作的開展，內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作在單位各項(xiàng)活動的開展中是相輔相成、密不可分的。

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)間的內(nèi)在聯(lián)系薄弱，會放大相關(guān)資源短缺的弊端，會降低內(nèi)審監(jiān)督工作的開展效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作缺乏重點(diǎn)和亮點(diǎn)

醫(yī)療事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)評價監(jiān)督工作在單位的日常活動開展中缺乏階段性重點(diǎn)，會使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的效率與質(zhì)量降低。醫(yī)療事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身在不同發(fā)展時期對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價的具體需求，找出重點(diǎn)問題并制定相應(yīng)解決方案。

（四）醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)提高獨(dú)立性

醫(yī)療事業(yè)單位中，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作為取得突破進(jìn)展，可以考慮提高內(nèi)部審計(jì)評價監(jiān)督工作開展的獨(dú)立性。單位在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審監(jiān)督工作的人員實(shí)際能力和道德修養(yǎng)，可以有效避免內(nèi)審工作在開展時受其他外部因素的影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行度和工作效率，改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價工作效率低下等具體問題。

五、醫(yī)療事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法

（一）根據(jù)自身情況科學(xué)合理建立內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制制度

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)得到足夠重視，通過從單位上層至下層對內(nèi)部控制制度建設(shè)給予的充分重視，來對內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行積極的推進(jìn)。

醫(yī)療事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作，需要用不斷發(fā)展和變化的眼光看待，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部控制建設(shè)工作開展上的指導(dǎo)性。單位需要定期細(xì)化和修正內(nèi)部控制建設(shè)制度的內(nèi)容，以堅(jiān)持自身內(nèi)部控制制度建設(shè)原則為基礎(chǔ)，結(jié)合不同時期單位重點(diǎn)工作開展的需求，來建立一個良好的內(nèi)控環(huán)境。

單位控制活動存在的基礎(chǔ)是控制環(huán)境，影響單位控制環(huán)境的因素有很多，比如：管理人員的現(xiàn)代管理觀念、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、部門的責(zé)任權(quán)限、崗位的管理職能等，都會直接影響到單位內(nèi)部控制工作的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行，以及階段性目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目的具體實(shí)現(xiàn)。因此，為了達(dá)到內(nèi)控的整體目標(biāo)，保證順利落實(shí)內(nèi)部控制制度，需要采用各種管理及控制手段，在經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)有效采取控制措施，來建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制同內(nèi)部審計(jì)間的聯(lián)系

醫(yī)療事業(yè)單位中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩項(xiàng)基本工作間應(yīng)保持良性互動，建立穩(wěn)定且緊密的聯(lián)系。

內(nèi)部控制制度可以作為基本內(nèi)審監(jiān)督工作的框架，內(nèi)部控制制度的建設(shè)可以通過內(nèi)審監(jiān)督工作的開展得到有效補(bǔ)充和完善。

對醫(yī)療事業(yè)單位來說，建立內(nèi)部控制體系是開始，后續(xù)的內(nèi)控流程需要內(nèi)審監(jiān)督檢查這一環(huán)節(jié)，來保證內(nèi)部控制體系能夠得到最大程度發(fā)揮效用。醫(yī)療事業(yè)單位在發(fā)展過程中，要持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督管控機(jī)制，可以為醫(yī)療事業(yè)單位改善內(nèi)控制度建設(shè)的質(zhì)量提供保證。

（三）結(jié)合實(shí)際需求明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的階段性重點(diǎn)

醫(yī)療事業(yè)單位有效利用內(nèi)審監(jiān)督資源，需要結(jié)合單位自身運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的實(shí)際情況，有選擇，有方向地開展內(nèi)審監(jiān)督工作。醫(yī)療事業(yè)單位以深化改革為目的，在確保內(nèi)審監(jiān)督工作基本全面覆蓋經(jīng)濟(jì)活動范圍的基礎(chǔ)上，可以考慮在關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)上有西很對性和重點(diǎn)地開展內(nèi)審監(jiān)督評價工作。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性

醫(yī)療事業(yè)單位應(yīng)通過提高內(nèi)審監(jiān)督評價工作的獨(dú)立程度，來提到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價工作的質(zhì)量效率，為單位能夠進(jìn)一步發(fā)展提供保障。單位通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，賦予內(nèi)審人員執(zhí)行監(jiān)督的權(quán)利，可以使內(nèi)審監(jiān)督評價工作在開展上避免外界因素干擾，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，來逐漸增加內(nèi)審監(jiān)督工作的獨(dú)立程度。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的事后監(jiān)管力度

醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施目前側(cè)重于事前和事中控制，主要有不相容崗位職責(zé)分離、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)預(yù)算控制、資產(chǎn)管理控制、內(nèi)部報告控制等，缺乏對問題出現(xiàn)后的管理控制措施。

全過程的內(nèi)部控制流程對于單位來說才會形成長效機(jī)制，單位的事前控制和事中控制是讓各項(xiàng)活動可以按照指定的方向及目標(biāo)發(fā)展運(yùn)行，而事后控制更側(cè)重于從單位制定長遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃來考慮，監(jiān)督內(nèi)控流程、考核并作出評價、發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及隱患，在此基礎(chǔ)上對單位內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行風(fēng)險評估，分析結(jié)果形成的原因，結(jié)合單位現(xiàn)況作出相應(yīng)調(diào)整。

因此，為實(shí)現(xiàn)單位的長遠(yuǎn)目標(biāo)，使單位及時發(fā)現(xiàn)各類問題并解決，必須加強(qiáng)事后控制。

（六）提高內(nèi)控意識方面創(chuàng)新

內(nèi)控制度是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的工作，建立初期可以考慮邀請第三方的專業(yè)機(jī)構(gòu)輔助單位搭建內(nèi)控框架，同時需要重視單位內(nèi)部員工的意見，廣泛征求員工的建議，充分調(diào)動員工的積極主動性。不但可以完善內(nèi)控體系的建設(shè)，還可讓單位全體員工參與到內(nèi)控體系建設(shè)，加深對內(nèi)控管理的理解，為使內(nèi)控作用的進(jìn)一步發(fā)揮提供了保障。

醫(yī)療事業(yè)單位在提高內(nèi)控意識的過程中，一般會舉行相關(guān)的活動或說明會向員工介紹內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容和重要性，這個方法會起到其應(yīng)有的傳播作用。但要提供員工的參與性和責(zé)任感，需要突破固有的意識提高模式和路徑，將提高內(nèi)控意識的方式進(jìn)行創(chuàng)新。即在建立內(nèi)部控制體系的過程中，單位可以建立多種溝通渠道來讓每位員工都可以說出自己的想法，來鼓勵他們多發(fā)言，讓員工積極參與到單位的內(nèi)控管理工作中，在內(nèi)控管理過程中主動提高內(nèi)控意識。這是內(nèi)控管理中最基礎(chǔ)的一環(huán)，也是關(guān)系到事業(yè)單位整體發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

六、結(jié)語

對醫(yī)療事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)部控制體系需要以單位自身實(shí)際情況為建立基礎(chǔ)，同時持續(xù)跟進(jìn)、評估、細(xì)化并調(diào)整。在單位的日常業(yè)務(wù)工作中，需要把建立健全內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制制度作為重點(diǎn)建設(shè)對象，貫穿于單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的職能作用，逐步推進(jìn)醫(yī)療事業(yè)單位的綜合管理水平，使單位管理更加規(guī)范化、科學(xué)化和優(yōu)質(zhì)化。

（作者單位為北京己亥文化傳媒有限公司）

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