田志杰

摘 要 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，要與國(guó)家的基本政策相結(jié)合，著力加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控管理的核心構(gòu)成，在降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面扮演著關(guān)鍵角色，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)作用，對(duì)于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行具有重要意義。本文闡述了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，指出了當(dāng)前財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的主要問題，并提出了持續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議，以期為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 企業(yè)管理

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

財(cái)政部1996年6月發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了較為全面和系統(tǒng)的規(guī)定，內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)管理開始，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立等方面。

1999年10月，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》，規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出的“四個(gè)明確”，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)和精髓。

2001年，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)邁入新階段，標(biāo)志性成果是財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》，但會(huì)計(jì)管理仍是內(nèi)部控制的全部。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)政部等五部委于2008年6月下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，樹立全面、全員、全過程控制的理念，內(nèi)部控制不再是財(cái)務(wù)管理的專利。準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制中的作用

現(xiàn)在企業(yè)都意識(shí)到內(nèi)控管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，是整個(gè)企業(yè)每個(gè)部門都應(yīng)參與并去實(shí)施的，同時(shí)也看到了財(cái)務(wù)管理對(duì)內(nèi)控體系的作用。

首先，財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。良好的財(cái)務(wù)管理就應(yīng)該以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心，實(shí)行財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)掛鉤，將財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)度對(duì)應(yīng)，無縫銜接，按限制標(biāo)準(zhǔn)和審批流程，建立制度規(guī)定加以固化，確保資金資產(chǎn)安全和有效使用，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升企業(yè)整體管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

其次，財(cái)務(wù)管理貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程。財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，可以一直伸向銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、研發(fā)、信息系統(tǒng)架構(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至可以將管控要求延伸到人力資源管理、企業(yè)的組織架構(gòu)、公司的治理層面等內(nèi)控環(huán)境層面。如銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)收款管理的嚴(yán)格規(guī)定，將回款與責(zé)任人員薪酬績(jī)效掛鉤;采購(gòu)環(huán)節(jié)，付款流程的管理;大額資金運(yùn)作要通過企業(yè)的“三重一大”決策;研發(fā)成果的賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的應(yīng)用等。

然后，業(yè)財(cái)融合是目前企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)前，各企業(yè)大力開展業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的協(xié)同，在業(yè)財(cái)融合模式下，財(cái)務(wù)工作要為業(yè)務(wù)工作的開展提供良好的支持，財(cái)務(wù)的終端監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)業(yè)務(wù)工作的前端管理，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)施有效的預(yù)警，通過財(cái)務(wù)信息第一時(shí)間反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)采取相應(yīng)的方案進(jìn)行管理，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制能力。

最后，財(cái)務(wù)分析結(jié)論是企業(yè)管理的重點(diǎn)線索。財(cái)務(wù)分析是企業(yè)必不可少的經(jīng)營(yíng)手段，針對(duì)企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析能有效減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，如運(yùn)用財(cái)務(wù)分析研究企業(yè)資金狀況，可以預(yù)見資金缺口和資金節(jié)余，合理控制存量資金，優(yōu)化資金配置，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的正常運(yùn)行，減少資金損失。財(cái)務(wù)分析可以作為企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)的參考，提高決策的科學(xué)性和可靠性，通過分析企業(yè)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的定量與定性分析，充分關(guān)注報(bào)表附注披露，考慮內(nèi)外部環(huán)境影響，幫助企業(yè)形成正確的經(jīng)營(yíng)決策，減少重大決策的風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)

一方面，企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)已有財(cái)務(wù)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程體系，把主要人力物力放在生產(chǎn)建設(shè)上，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的資源投入;另一方面，大部分工作人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺少全員管理觀念，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門的工作，缺乏主動(dòng)配合。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門員工觀念未轉(zhuǎn)變，沒有意識(shí)到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)已經(jīng)從核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變到管理會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作外的業(yè)務(wù)不了解，從而只能對(duì)企業(yè)的某些具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，而不能形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

（二）財(cái)務(wù)制度不完善

目前，財(cái)務(wù)崗位分工越來越細(xì)，但沒有形成健全、完善的精細(xì)化內(nèi)控財(cái)務(wù)管理機(jī)制，未制訂財(cái)務(wù)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，未清晰劃分權(quán)限邊界和職責(zé)，未建立責(zé)任連帶追究制度，由于內(nèi)控管理職責(zé)不明，難以將直接責(zé)任、間接責(zé)任及連帶責(zé)任加以明確，從而導(dǎo)致監(jiān)督職能無法有效實(shí)施，財(cái)務(wù)管理的效果和質(zhì)量不高。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力較差

多數(shù)企業(yè)會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)職位，但不會(huì)配置審計(jì)職位，因而缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)管;有些企業(yè)即使配置了審計(jì)職位，也多是由財(cái)務(wù)人員兼任，既要做會(huì)計(jì)稽核，又要做審計(jì)檢查，但他自身的能力根本無法滿足審計(jì)崗位的需求，其敏感度不高，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力欠缺，缺乏前瞻性和查弊指導(dǎo)能力;還有一些企業(yè)即使設(shè)置了單獨(dú)的審計(jì)部門，也是由領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)直接管控，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，由于內(nèi)部審計(jì)控制力度不佳，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管控效率也受到影響。

（四）信息系統(tǒng)不能滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控要求

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)利用信息化建設(shè)進(jìn)行管理，業(yè)務(wù)流程也固化進(jìn)了各系統(tǒng)應(yīng)用，財(cái)務(wù)人員不熟悉線上業(yè)務(wù)流程，不能準(zhǔn)確把握審核要點(diǎn)，財(cái)務(wù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)上線，不能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)督職能大打折扣。

（五）管理會(huì)計(jì)不能滿足財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平與質(zhì)量在很大程度上依賴具體財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)。目前有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員觀念仍很保守，意識(shí)不強(qiáng)，仍然認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作就是資金和核算工作，進(jìn)步一點(diǎn)的認(rèn)為還有預(yù)算和稅務(wù)工作，員工只停留在財(cái)務(wù)工作層面，沒有上升到財(cái)務(wù)管理層面;有些企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)配置不全，又或者一個(gè)人分飾幾角，同時(shí)擔(dān)任財(cái)務(wù)、成本、物資等不相融職務(wù)，即使專業(yè)能力再?gòu)?qiáng)，也會(huì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施方面捉襟見肘。

三、持續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化全員意識(shí)，提高內(nèi)控重視程度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一思想，開展主題教育和中心工作相結(jié)合，對(duì)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制管理的宣貫，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控思想的教育。強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)控制度，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的理解，為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行與實(shí)施創(chuàng)造良好的管理和基層環(huán)境。

（二）制訂財(cái)務(wù)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任崗位化

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，企業(yè)應(yīng)制定財(cái)務(wù)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，融入預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)、財(cái)稅等崗位職責(zé)，明確實(shí)際崗位與風(fēng)險(xiǎn)、流程、制度等標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”原則，分崗位落實(shí)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)全員化管理;建立財(cái)務(wù)監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確各崗位對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督職責(zé)，并前移至業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，提升監(jiān)督效率。

（三）固化財(cái)務(wù)風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)應(yīng)用

為確保財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)在日常業(yè)務(wù)處理過程中得到有效執(zhí)行，要將標(biāo)準(zhǔn)嵌入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。根據(jù)改進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)固化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)等要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)在線單軌處理，提高標(biāo)準(zhǔn)在線運(yùn)行比例。借助風(fēng)控信息系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)在線執(zhí)情況，并通過月度實(shí)時(shí)監(jiān)督報(bào)告通報(bào)監(jiān)控結(jié)果。提高財(cái)務(wù)稽核的實(shí)時(shí)性與效率性，拓展財(cái)務(wù)稽核的監(jiān)督范圍。

（四）健全審計(jì)監(jiān)督職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度

企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立于各部門以外的審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況展開定期評(píng)價(jià)，并撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)找出企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，指導(dǎo)整改措施，不斷地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管控工作效率。開展定期和非定期的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，持續(xù)提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，不設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職，不分管與財(cái)務(wù)工作不相融的部門。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，不受經(jīng)理個(gè)人意志指使，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格，最好也由集團(tuán)委派，因?yàn)槿耸玛P(guān)系在企業(yè)容易受到管理層限制。企業(yè)要重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，要對(duì)專責(zé)人員進(jìn)行知識(shí)和技能的考核，做好人員的篩選工作。在日常工作中，要不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，確保其對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、涉及的法律法規(guī)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握情況可以滿足工作需要，保證會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才繼續(xù)教育，加強(qiáng)績(jī)效考核，建立一支綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。

總之，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要模塊，企業(yè)想要持續(xù)健康發(fā)展，必須結(jié)合實(shí)際構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效實(shí)施與執(zhí)行，全面提高財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要快速轉(zhuǎn)型，努力提高綜合素質(zhì)，全體員工積極配合管理流程，共同提升企業(yè)管理水平。在新時(shí)代下，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、獲得更高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用，真正為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為四川九寨魯能生態(tài)旅游投資開發(fā)有限公司）

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