王菲菲

摘 要 財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵組成部分，特別是近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，進(jìn)一步做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范及確保資產(chǎn)安全意義重大。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控所包含的財(cái)務(wù)人員管理職能、崗位分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及財(cái)務(wù)收支審批等幾方面出發(fā)，分析了其管理過(guò)程中存在的缺陷，并針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控各個(gè)方面存在的不足提出一些針對(duì)性建議，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)內(nèi)控 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，大部分內(nèi)控體制都與財(cái)務(wù)關(guān)系密切，其作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中非常重要的一環(huán)節(jié)，不僅僅要對(duì)審批流程嚴(yán)格把控，還要對(duì)企業(yè)收支標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)，不僅要對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，也要對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行如實(shí)反映，因此企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的責(zé)任十分巨大，不容出現(xiàn)錯(cuò)誤。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控在防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面具有重大的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控可以對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行更合理地調(diào)配，有效避免企業(yè)資金的流失，使企業(yè)在投資、合作和經(jīng)營(yíng)方面更具科學(xué)性、合理性，有助于財(cái)務(wù)管理部門作出更加準(zhǔn)確合理的財(cái)務(wù)評(píng)估與預(yù)測(cè)，有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，避免資金的浪費(fèi);其次，企業(yè)的每一項(xiàng)投資都必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)的審核及核算，而有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控可以更好地進(jìn)行企業(yè)資金流向管理;最后，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控在明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)等方面具有現(xiàn)實(shí)意義，可以幫助企業(yè)對(duì)各方面進(jìn)行有效權(quán)衡，全面降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷

（一）財(cái)會(huì)人員管理職能不到位

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展主要以企業(yè)財(cái)會(huì)工作者為中心，因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員是順利開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。但是當(dāng)下企業(yè)的很多財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)管理能力不足，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏充分的認(rèn)識(shí)，財(cái)會(huì)人員的管理職能不到位，難以科學(xué)合理地開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

（二）不相容崗位未有效分離

很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不相容崗位未做到有效分離的問(wèn)題，各個(gè)財(cái)會(huì)工作者權(quán)責(zé)不明確，工作上出現(xiàn)錯(cuò)誤無(wú)人承擔(dān)，且容易發(fā)生舞弊、公款私用等問(wèn)題。比如，企業(yè)出納在負(fù)責(zé)企業(yè)收付款的同時(shí)，還對(duì)銀行對(duì)賬單的領(lǐng)取、余額調(diào)節(jié)表的編制工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，給了出納員可乘之機(jī)，利用偽造的銀行對(duì)賬單及虛假的余額調(diào)節(jié)表挪用大數(shù)額企業(yè)資金用于私人賭博，最終給企業(yè)帶來(lái)了巨大損失。這便是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不相容崗位未分離帶來(lái)的嚴(yán)重后果，因資金的保管和資金監(jiān)管未進(jìn)行有效分離，對(duì)于企業(yè)出納員的權(quán)利未進(jìn)行有效制衡，為其舞弊提供的可乘之機(jī)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制缺乏有效性

1.應(yīng)收款無(wú)法正常收回。很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都存在應(yīng)收賬款不能按期收回的問(wèn)題，給企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款指的是企業(yè)向外進(jìn)行產(chǎn)品、材料或者勞務(wù)等商品的賒銷，應(yīng)該向賒銷方收取對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)。目前，很多企業(yè)受到多種因素的影響而導(dǎo)致應(yīng)收款無(wú)法正常收回，給企業(yè)帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)。一方面，最常見(jiàn)的便是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難很可能導(dǎo)致企業(yè)難以按時(shí)支付供應(yīng)商方面的應(yīng)付賬款，從而影響自身在供應(yīng)商方面的信用、影響企業(yè)職工的工資的正常發(fā)放，影響其工作的積極性、對(duì)企業(yè)投資造成不利影響，產(chǎn)生不利于企業(yè)銀行貸款的因素等。另一方面，應(yīng)收賬款無(wú)法正常收回常帶給企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

2.缺乏有效的采購(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。很多企業(yè)在采購(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面缺乏有效性，不能對(duì)企業(yè)采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的資金流及實(shí)物流等詳細(xì)情況進(jìn)行如實(shí)記錄與反映，常常導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄出現(xiàn)不一致的問(wèn)題，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不真實(shí)反映最終導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)物資與資金受到一定損失。

（四）財(cái)務(wù)收支審批存在漏洞

很多企業(yè)在財(cái)務(wù)收支審批方面存在漏洞，特別是缺乏有效的監(jiān)督。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審批流程一般是由經(jīng)辦人員在原始憑證上進(jìn)行簽字確認(rèn)后經(jīng)過(guò)主管部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，再由出納付款，最后由財(cái)會(huì)部門審批入賬。這種審批模式致使企業(yè)財(cái)務(wù)審批工作者無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審批權(quán)力思想比較嚴(yán)重。雖然有些企業(yè)創(chuàng)建了比較完善的審批流程及管理方法，設(shè)置多部門及人員進(jìn)行審核會(huì)簽，但是很多領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力意識(shí)嚴(yán)重，將審批權(quán)力把在自己手中，常常不顧企業(yè)及他人利益，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

四、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體措施

（一）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)其綜合素養(yǎng)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與其管理者的綜合素養(yǎng)密切相關(guān)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其綜合素養(yǎng)是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全面落實(shí)的基石。財(cái)會(huì)人員作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的主體，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度、組織結(jié)構(gòu)的完善優(yōu)化非常重要。所以，隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)必須定期、不定期對(duì)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展專業(yè)技能、專業(yè)知識(shí)、管理能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力、財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理創(chuàng)建一支綜合素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)。

（二）不相容崗位分離

第一，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者進(jìn)行分離。比如，企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)的審批者與采購(gòu)者不能為同一人員，防止企業(yè)利益受損;第二，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核者與執(zhí)行者需要分離。比如，企業(yè)銷貨發(fā)票的填寫人員與審核者不能為同一人員;第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與執(zhí)行者要分離。比如采購(gòu)人員不可以既進(jìn)行采購(gòu)還進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄等;第四，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行保管與記錄的人員要分離;第五，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行保管和對(duì)其進(jìn)行核實(shí)的人員要分離;第六，企業(yè)明細(xì)賬務(wù)與總賬登記的職務(wù)必須要分離;第七，企業(yè)日記賬與總賬記錄人員要分離。企業(yè)只有做到以上各個(gè)不相容崗位的分離，才能提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水準(zhǔn)，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

1.加速應(yīng)收款項(xiàng)收回。第一，不管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)會(huì)工作人員對(duì)于應(yīng)收賬款的管理都應(yīng)給予充分重視;第二，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，包括信用標(biāo)準(zhǔn)的確定、收賬政策的完善、信用報(bào)告制度的確立、應(yīng)收賬款日常管理制度的完善等;第三，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)，并實(shí)時(shí)監(jiān)控，督促相關(guān)工作人員按時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收，有效降低因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而產(chǎn)生壞賬的概率;第四，應(yīng)收賬款不僅僅涉及財(cái)務(wù)部門，也與業(yè)務(wù)部門具有密切關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收賬款的收回上應(yīng)積極相互合作，為應(yīng)收賬款的按期收回打下基礎(chǔ);第五，完善企業(yè)和合作方簽訂的合同內(nèi)容，以防經(jīng)濟(jì)糾紛出現(xiàn)需進(jìn)行仲裁或者訴訟時(shí)作為證據(jù);第六，在保證財(cái)務(wù)核算規(guī)范性的基礎(chǔ)上，對(duì)各種原始材料進(jìn)行全面、完整保存，為應(yīng)收賬款的及時(shí)收回奠定基礎(chǔ);第七，大型企業(yè)可以創(chuàng)建專門的應(yīng)收賬款收回部門，責(zé)任到人。

2.強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。第一，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，包括購(gòu)買、付款及驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商實(shí)況、物資采購(gòu)申請(qǐng)書(shū)、物資采購(gòu)審批書(shū)、采購(gòu)合同、驗(yàn)收材料、入庫(kù)材料、相關(guān)的商業(yè)票據(jù)及款項(xiàng)支付記錄等進(jìn)行詳細(xì)的記錄，保障采購(gòu)記錄、相關(guān)會(huì)計(jì)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄的一致性。第二，利用函證的方法，指定專門的工作人員定期發(fā)對(duì)賬函給企業(yè)物資采購(gòu)供應(yīng)商，對(duì)應(yīng)付、預(yù)付賬款及相關(guān)的票據(jù)等進(jìn)行核對(duì)，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)查明原因并上報(bào)，隨后在獲得批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

（四）嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支審批程序

第一，財(cái)務(wù)收支審核內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步明確，確保企業(yè)財(cái)務(wù)收支審核內(nèi)容符合相關(guān)法律法規(guī)、符合企業(yè)管理制度、符合相應(yīng)的項(xiàng)目規(guī)定、符合企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等要求;第二，對(duì)財(cái)務(wù)收支審批工作者的權(quán)責(zé)進(jìn)行進(jìn)一步明確，保障審批程序的合法合理性及公開(kāi)透明性，確保企業(yè)利益免受損害。同時(shí)，明確財(cái)務(wù)審批工作者的工作責(zé)任，通過(guò)嚴(yán)格追責(zé)制度的構(gòu)建，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在將一定全力下放的同時(shí)，也要利用嚴(yán)格的追責(zé)制，對(duì)于具有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的工作人員要通過(guò)法律途徑追究其責(zé)任;第三，創(chuàng)建比較權(quán)威的財(cái)務(wù)審批監(jiān)管團(tuán)隊(duì)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行定期、不定期的財(cái)務(wù)審批監(jiān)察，防止審批人員濫用職權(quán)，促使其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)地上報(bào)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與負(fù)責(zé)人，創(chuàng)建比較良好的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境。

（作者單位為邯鋼經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)科）

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