夏萌

[摘 要] 在“營(yíng)改增”全面推進(jìn)中，新提出的財(cái)稅制度要求在我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的引導(dǎo)下，得到了有效應(yīng)用和展現(xiàn)，并成為各行企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要依據(jù)。當(dāng)前，不管是服務(wù)企業(yè)還是運(yùn)輸工程等，都在市場(chǎng)革新中明確了自己的前進(jìn)目標(biāo)，此時(shí)再全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，要求各行企業(yè)必須要研究其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響，并提出全新的管理模式，以此保障企業(yè)轉(zhuǎn)型工作可以有序落實(shí)。因此，文章對(duì)全面推開“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞] “營(yíng)改增”;會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.01.131

1 “營(yíng)改增”推進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要結(jié)合現(xiàn)有稅法規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)處理，但在“營(yíng)改增”全面推進(jìn)后，有關(guān)計(jì)稅方法得到調(diào)節(jié)，從傳統(tǒng)意義上的價(jià)內(nèi)計(jì)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外計(jì)稅，同時(shí)所需繳納稅金也從傳統(tǒng)意義上根據(jù)計(jì)稅直接計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)購(gòu)進(jìn)扣稅法實(shí)施間接計(jì)算。由于這一過(guò)程較為煩瑣，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)誤差，所以需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在全面了解“營(yíng)改增”有關(guān)文件的同時(shí)，還要結(jié)合規(guī)定要求做好稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，只有這樣才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并控制納稅成本。

（2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。第一，對(duì)發(fā)票業(yè)務(wù)的影響。了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作可知，最根本的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)原始憑證，而發(fā)票就是其中的一部分。在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)產(chǎn)生的變化很多，不僅與增值稅務(wù)有關(guān)的內(nèi)容都要引用增值稅發(fā)票，而且革新前后的發(fā)票改變較大，核算人員必須要熟練掌握和應(yīng)用“營(yíng)改增”。第二，對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響。通過(guò)了解企業(yè)成本核算方式可知，在全面推廣“營(yíng)改增”后帶來(lái)的變化較大。如部分施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的引導(dǎo)下，對(duì)所需材料費(fèi)用進(jìn)行了調(diào)節(jié)，其中與人工、應(yīng)用機(jī)械設(shè)備有關(guān)的稅率得到了提高。第三，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。了解當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況可知，這一影響主要體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不再包含革新前的營(yíng)業(yè)稅中含稅收入，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)受“營(yíng)改增”所影響持續(xù)降低，影響的利潤(rùn)率也會(huì)隨之增加。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在處理間接稅時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)結(jié)合稅收法律規(guī)定進(jìn)行工作，結(jié)合財(cái)稅合一的方式實(shí)施操控。這種方法最大的特點(diǎn)在于能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而要想判斷其是否科學(xué)要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不再包含增值稅，所以要想依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，企業(yè)會(huì)增加現(xiàn)有支付力度，有效控制負(fù)債，這種現(xiàn)象在建筑企業(yè)比較常見，且產(chǎn)生的影響非常大。

2 “營(yíng)改增”推進(jìn)對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

（1）納稅人身份與計(jì)稅方法選擇。通常情況下，增值稅納稅人的種類分為兩種，一種為小規(guī)模納稅人，另一種為一般納稅人。需要注意的是，若被登記為后者，是無(wú)法再轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢叩?。同時(shí)，計(jì)稅方法包含簡(jiǎn)易與一般兩種，而小規(guī)模納稅人會(huì)選擇簡(jiǎn)易納稅方法，一般納稅人會(huì)選擇一般計(jì)稅方法。但在特殊條件下，一般納稅人可以結(jié)合簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行工作。由此可知，在企業(yè)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后，對(duì)不同納稅人身份與計(jì)稅方法進(jìn)行選擇時(shí)，最終產(chǎn)生的結(jié)果與稅務(wù)會(huì)有差別，此時(shí)要求企業(yè)管理人員從全局角度進(jìn)行思考，注重整合企業(yè)自身發(fā)展情況、國(guó)家提出的法律規(guī)定進(jìn)行正確選擇。

（2）兼營(yíng)與混合銷售。企業(yè)在“營(yíng)改增”的引導(dǎo)下，對(duì)傳統(tǒng)意義上增值稅中包含的混合銷售、兼營(yíng)等內(nèi)容提出了新含義，此時(shí)要求企業(yè)在實(shí)踐發(fā)展中構(gòu)建正確的工作意識(shí)，只有這樣才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。[1]一方面，界定兼營(yíng)。不管是納稅人兼營(yíng)加工修理勞務(wù)還是無(wú)形資產(chǎn)等，符合各種稅率或征收率的，都要認(rèn)真核算各個(gè)稅率下的銷售額，若是沒有正確核算，必須要結(jié)合下述原則開展工作：其一，擁有不同稅率，抑或征收率與稅率出現(xiàn)差異，都要從高應(yīng)用稅率;其二，擁有不同征收率，必須要從高應(yīng)用征收率;其三，兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，必須要進(jìn)行獨(dú)立核算，沒有進(jìn)行核算的內(nèi)容將無(wú)法免稅或減稅。另一方面，界定混合銷售。若某項(xiàng)銷售行為不僅包含貨物又與服務(wù)有關(guān)，此時(shí)就可以叫作混合銷售。對(duì)個(gè)體工商戶、貨物生產(chǎn)等混合銷售行為而言，在稅務(wù)籌劃中要結(jié)合銷售貨物需要繳納的增值稅進(jìn)行研究，而其他單位等方面的混合銷售行為，要結(jié)合銷售服務(wù)進(jìn)行分析。

3 全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)工作措施分析

現(xiàn)階段，我國(guó)各地都在根據(jù)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行優(yōu)化與革新，此時(shí)各行企業(yè)要想更好應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展市場(chǎng)環(huán)境，必須要加大對(duì)稅收政策的探索，注重整合實(shí)踐發(fā)展需求持續(xù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理，并根據(jù)國(guó)家提出的法律規(guī)定認(rèn)真貫徹財(cái)務(wù)制度。在這一背景下，企業(yè)不僅能合理引用現(xiàn)有優(yōu)惠政策，控制需要上繳稅額，而且可以減少成本支出，增加企業(yè)發(fā)展獲取的各項(xiàng)效益，以此引導(dǎo)企業(yè)向著穩(wěn)定和健康的方向穩(wěn)步前進(jìn)。

（1）全面研究稅收政策。在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要想更好應(yīng)對(duì)日益革新的市場(chǎng)環(huán)境，必須要認(rèn)真了解和學(xué)習(xí)有關(guān)政策知識(shí)，研究與之相關(guān)的政策內(nèi)容，特別是最先提出的優(yōu)惠政策更是他們急需學(xué)習(xí)和熟練掌握的基礎(chǔ)內(nèi)容。雖然現(xiàn)階段我國(guó)各行企業(yè)已經(jīng)從中得到了有效發(fā)展，并且取得了優(yōu)異成績(jī)，但對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，從整體角度入手研究依舊存在缺陷，實(shí)際管理水平過(guò)于落后。此時(shí)，要想增加企業(yè)發(fā)展獲取的各項(xiàng)效益，需要工作人員在科學(xué)探究中，持續(xù)提高實(shí)踐管理技術(shù)水平。

（2）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管控及財(cái)務(wù)行為?，F(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，各行企業(yè)在日益發(fā)展中面臨嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母?jìng)爭(zhēng)壓力。因此，政府機(jī)關(guān)要在實(shí)踐發(fā)展中做好正確指導(dǎo)，促使供給側(cè)管理成為市場(chǎng)發(fā)展的核心，同時(shí)企業(yè)也要進(jìn)行自主創(chuàng)新，加大對(duì)應(yīng)用技術(shù)理念的探索，只有這樣才能優(yōu)化實(shí)踐管理水平。另外，企業(yè)還要保障生產(chǎn)產(chǎn)品具備一定的含金量，注重優(yōu)化產(chǎn)品的附加價(jià)值，并增加實(shí)際生產(chǎn)中的增值稅。而在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要結(jié)合先進(jìn)技術(shù)理念和科學(xué)方式，引用政府提出的優(yōu)惠政策，對(duì)稅收政策及有關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行全面探索，并根據(jù)自身發(fā)展需求對(duì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)劃分。

（3）管控增值稅專用發(fā)票。在新時(shí)代背景下，企業(yè)要在“營(yíng)改增”的影響下，提出健全的增值稅專用發(fā)票管理制度，并對(duì)實(shí)踐發(fā)展中企業(yè)針對(duì)增值稅發(fā)票提出的各項(xiàng)要求變化進(jìn)行跟蹤調(diào)查，且要提出具體的管理對(duì)策。[2]同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要結(jié)合規(guī)章制度獲取各項(xiàng)成本支出的專用發(fā)票，并注重優(yōu)化專用發(fā)票的抵扣鏈條，進(jìn)而有效控制稅負(fù)的增加。

（4）提出適宜的財(cái)務(wù)流程。在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”中，企業(yè)發(fā)展勢(shì)必會(huì)面臨全新的業(yè)務(wù)分化、合并、重組等要求。財(cái)務(wù)管理部門作為企業(yè)運(yùn)行的重要組成部分，不僅要進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，而且要為管理人員提供完善的財(cái)務(wù)研究及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，在新時(shí)代背景下，企業(yè)要在提升財(cái)會(huì)部門人員工作能力的同時(shí)，科學(xué)協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算，并且與其他部門積極配合，這樣有助于在全面了解企業(yè)發(fā)展情況后，對(duì)自身發(fā)展目標(biāo)和方向?qū)嵤┤嫣剿?，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)向著既定目標(biāo)穩(wěn)步前進(jìn)。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在結(jié)合“營(yíng)改增”提出優(yōu)惠政策進(jìn)行革新發(fā)展的同時(shí)，還要實(shí)時(shí)關(guān)注全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后的稅法變化，及其對(duì)自身會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃工作的影響。在這一過(guò)程中，還要整合自身發(fā)展目標(biāo)提出有效的處理對(duì)策，如定期組織員工參加培訓(xùn)、了解稅法政策變化等，而后根據(jù)實(shí)踐工作特點(diǎn)科學(xué)調(diào)節(jié)，以此保障企業(yè)可以在“營(yíng)改增”的引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊輝.“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2019（5）：204-205.

[2]黃登翠.“營(yíng)改增”后國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（6）：240.