摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)特別是規(guī)模較大的集團(tuán)公司中，全面預(yù)算管理工作發(fā)揮著重要的內(nèi)控作用，普遍運(yùn)用于許多企業(yè)中，然而其管理模式處于發(fā)展時(shí)期，在使用的過程中，存在著許多缺陷與不足之處。高星級(jí)酒店如何建立一套完整的全面預(yù)算管理體系成為制約其快速、健康發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：高星級(jí)酒店;戰(zhàn)略導(dǎo)向;全面預(yù)算;管理體系

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及趨勢(shì)評(píng)述

1.預(yù)算的代理行為和激勵(lì)研究

20世紀(jì)80年代以來，預(yù)算管理研究發(fā)生了一個(gè)重大變化——引入代理理論。在該理論中，預(yù)算編制屬于信息交換的范疇。簡(jiǎn)而言之，編制預(yù)算要想取得成績(jī)，取決于委托人能否引導(dǎo)代理人將私人信息披露出來，并在這個(gè)過程中謀取一定的利益，確保雙贏目標(biāo)的完成。

2.預(yù)算管理的社會(huì)心理學(xué)研究

立足于非貨幣激勵(lì)視角，部分西方學(xué)者對(duì)代理理論的架構(gòu)做出了擴(kuò)大，比如R.Alan Webb（2002）將“聲譽(yù)”這一概念引進(jìn)，對(duì)貨幣與非貨幣因素關(guān)于行為的影響作出了探究。相關(guān)研究表明，管理者會(huì)受到預(yù)算可靠性的影響，計(jì)劃與控制中，組織所占據(jù)的重要地位決定了影響程度。

3.預(yù)算管理發(fā)展與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系研究

為了應(yīng)對(duì)“預(yù)算管理導(dǎo)致短期行為，阻礙戰(zhàn)略性發(fā)展”之類的指責(zé)，為了充分驗(yàn)證預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，更多地與“戰(zhàn)略”和“長(zhǎng)期發(fā)展”相關(guān)的研究相繼出現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理研究起步比較晚，如王斌（2006）認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理的特征包括戰(zhàn)略性，預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理屬于整合系統(tǒng)的范疇，具備一體化特征。

4.全面預(yù)算管理體系建設(shè)研究

近年來國(guó)內(nèi)學(xué)者的主要研究方向由重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理朝著重視全面預(yù)算管理作出轉(zhuǎn)變。王天寶（2015）以煤炭行業(yè)為研究對(duì)象，討論了戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下的煤炭行業(yè)如何實(shí)施全面預(yù)算管理。他認(rèn)為應(yīng)該設(shè)計(jì)高效的全面預(yù)算組織，構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化全面預(yù)算執(zhí)行控制。

5.國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

上述文獻(xiàn)表明在全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合、預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制以及全面預(yù)算管理體系建立等方面，對(duì)于全面預(yù)算管理體系出現(xiàn)的缺陷，怎樣對(duì)企業(yè)預(yù)算過程中所產(chǎn)生的問題做出改進(jìn)，依然不存在比較系統(tǒng)深入的研究，這將影響全面預(yù)算管理功能的正常發(fā)揮，這也正是本文研究的出發(fā)點(diǎn)和重點(diǎn)。因此，文章將研究對(duì)象確定為YG酒店，系統(tǒng)分析了該酒店的預(yù)算管理活動(dòng)，并制定了相關(guān)的完善措施。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理論概述

1.企業(yè)戰(zhàn)略管理概述

企業(yè)戰(zhàn)略也被稱之為企業(yè)策略，代表著日后的發(fā)展道路，屬于企業(yè)資源科學(xué)配置的形式。所謂的企業(yè)戰(zhàn)略管理，指的是立足于宏觀條件下，企業(yè)利用一系列的措施，如：分析、執(zhí)行、規(guī)劃等，確保多種資源高效配置活動(dòng)的完成，最大限度將資源利用起來，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的完成。在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，戰(zhàn)略管理都滲透進(jìn)來，負(fù)責(zé)開展相關(guān)的預(yù)測(cè)與落實(shí)活動(dòng)，直至戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。企業(yè)戰(zhàn)略管理具有全局性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性的特征。

2.企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是企業(yè)的整體預(yù)算。為了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，在全面預(yù)算中，主要利用貨幣形式，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，將多個(gè)方面的預(yù)算包含進(jìn)來，如：業(yè)務(wù)、資本、財(cái)務(wù)等。所謂的業(yè)務(wù)預(yù)算指的是，在預(yù)算時(shí)間中，所產(chǎn)生的有關(guān)變現(xiàn)形式的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)務(wù)預(yù)算就是負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)有關(guān)的收入與費(fèi)用。通過財(cái)務(wù)預(yù)算，可以將預(yù)測(cè)期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的匯總情況體現(xiàn)出來，以自身的發(fā)展策略為依據(jù)，對(duì)相關(guān)投資方案作出明確。資本預(yù)算主要預(yù)測(cè)企業(yè)中長(zhǎng)期的投資活動(dòng)，資產(chǎn)投資、融資與長(zhǎng)期投資預(yù)算等屬于其重要組成內(nèi)容。

3.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理論

（1）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理框架

諸多環(huán)節(jié)共同構(gòu)成了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。以公司的戰(zhàn)略定位為依據(jù)，通過戰(zhàn)略地圖，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理可以轉(zhuǎn)化企業(yè)戰(zhàn)略，立足于4個(gè)系統(tǒng)維度，即平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面、員工方面和顧客方面，開展企業(yè)各項(xiàng)資源的配置活動(dòng)，其工作流程主要包含5個(gè)方面的內(nèi)容，即 明確目標(biāo)、制定預(yù)算、落實(shí)預(yù)算、控制預(yù)算與考評(píng)預(yù)算。在該體系中，企業(yè)的愿景與使命屬于前提條件，針對(duì)企業(yè)目標(biāo)，通過平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略地圖開展明確活動(dòng)，對(duì)企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)作出劃分，并與企業(yè)自身的發(fā)展情況緊密聯(lián)系起來，對(duì)預(yù)算方案作出確定。

（2）戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的對(duì)接工具

在對(duì)企業(yè)績(jī)效開展測(cè)評(píng)活動(dòng)的過程中，需要利用平衡計(jì)分卡，伴隨著其應(yīng)用范圍的擴(kuò)大與研究活動(dòng)的開展，現(xiàn)階段，平衡計(jì)分卡以劃分為戰(zhàn)略工具的范疇，換而言之，利用該工具，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展成為預(yù)算目標(biāo)，關(guān)于平衡計(jì)分卡的維度方面，主要包含四個(gè)：財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度與客戶維度。

三、YG酒店全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.全面預(yù)算目標(biāo)的建設(shè)

在YG酒店的全面預(yù)算管理活動(dòng)中，其運(yùn)算目標(biāo)就是目標(biāo)利潤(rùn)，依據(jù)上一年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)情形，與行業(yè)具體發(fā)展情況聯(lián)系起來，對(duì)本年度的預(yù)算目標(biāo)作出明確。關(guān)于YG酒店的全面預(yù)算目標(biāo)方面，需要對(duì)未來發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)策略、管理層財(cái)務(wù)目標(biāo)、員工薪資福利待遇、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、消費(fèi)者消費(fèi)水平、擴(kuò)張能力等多方面的因素做出考量。YG酒店與所有部門的規(guī)劃和近期歷史數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系起來，對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)作出了明確。

2.全面預(yù)算的編制流程

對(duì)于預(yù)算工作人員而言，其重要工作職責(zé)之一，就是對(duì)本單位年度預(yù)算方案作出制定，并上報(bào)至有關(guān)部門，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息做出總結(jié)，并通過全面預(yù)算草案形式，上交至總經(jīng)理辦公會(huì)做出審核。針對(duì)審核完成的全面預(yù)算方案，財(cái)務(wù)部需要上報(bào)至全面預(yù)算管理委員會(huì)，尤其負(fù)責(zé)開展相關(guān)的審議活動(dòng)。根據(jù)全面預(yù)算管理委員會(huì)審議意見財(cái)務(wù)部依據(jù)其所提出的意見與建議，財(cái)務(wù)部門認(rèn)真開展修改活動(dòng)，并上交至股東會(huì)作出審核與確定。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)開展審批工作，總經(jīng)理辦公會(huì)負(fù)責(zé)批復(fù)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門需要詳細(xì)劃分至各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心。

3.制定全面預(yù)算的方法

在YG酒店全面預(yù)算制定活動(dòng)中，主要對(duì)增量預(yù)算和定期預(yù)算作出了運(yùn)用。增量預(yù)算的缺陷就是，在預(yù)算期產(chǎn)生變化的情況下，其他不可預(yù)測(cè)因素會(huì)影響預(yù)算數(shù)額，降低預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性，影響所有部門工作的主動(dòng)性。在一年中，該酒店的預(yù)算報(bào)表制定次數(shù)為一次，很難根據(jù)具體情況作出優(yōu)化，在預(yù)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生較大變化的情況下，預(yù)算數(shù)據(jù)很難及時(shí)跟進(jìn)，影響后續(xù)的考評(píng)工作。

4.制定全面預(yù)算內(nèi)容

在落實(shí)預(yù)算管理活動(dòng)時(shí)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的主要依據(jù)就是，預(yù)算目標(biāo)與具體目標(biāo)間的差別。與此同時(shí)，在對(duì)下一周期預(yù)算進(jìn)行制定的過程中，其依據(jù)就是全新的具體數(shù)。在預(yù)算編制中，客房、預(yù)算、人工費(fèi)用、綜合費(fèi)用等預(yù)算屬于其主要內(nèi)容，利用預(yù)算活動(dòng)，可以將財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金收支系統(tǒng)體現(xiàn)出來，促使財(cái)務(wù)預(yù)算的生成，使用主體負(fù)責(zé)明確有關(guān)預(yù)算。

四、酒店全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

1.預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

YG酒店全面預(yù)算活動(dòng)未高效聯(lián)系現(xiàn)階段的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在所制定的預(yù)算中，只是立足于上一年的預(yù)算情況，加大了百分比，倘若日后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與上一年不存在重大差別，則無需考量所產(chǎn)生的費(fèi)用，也不能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。酒店各個(gè)月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃不同，成本費(fèi)用也就有所差別，旺季會(huì)顯著加大訂單量，淡季則會(huì)顯著降低，因此，在制定各個(gè)月預(yù)算的過程中，需要依據(jù)當(dāng)月具體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來完成，以免各月預(yù)算與具體金額存在較大差異，這樣就會(huì)降低員工工作的積極性與主動(dòng)性。

2.預(yù)算組織工作不合理

全面預(yù)算委員會(huì)未對(duì)自身職能做出高效履行。在企業(yè)預(yù)算管理辦公室的活動(dòng)中，該酒店只有總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)加入進(jìn)來，缺乏充足的預(yù)算工作人員。在制定預(yù)算的過程中，僅財(cái)務(wù)部門經(jīng)理與主管參與了相關(guān)工作。在制定有關(guān)預(yù)算的過程中，該酒店應(yīng)當(dāng)安排總經(jīng)理辦公室、銷售部、客房部、財(cái)務(wù)部等部門組成預(yù)算執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，共同參與至該工作中來。利用調(diào)研與研究活動(dòng)的開展，預(yù)算執(zhí)行效果未達(dá)到理想化程度。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成了大多數(shù)的預(yù)算執(zhí)行工作，并向總經(jīng)理辦公室定期上報(bào)工作情況。

3.預(yù)算編制方法缺乏合理性

通過系統(tǒng)研究YG酒店的全面預(yù)算管理工作，可以得出，該酒店的預(yù)算編制方法缺乏多樣性。該酒店只是對(duì)增量預(yù)算和定期預(yù)算做出了運(yùn)用，立足于去年的具體金額，設(shè)定日后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與去年不存在較大差別，一年中制定預(yù)算報(bào)表的次數(shù)只有一次，不能夠依據(jù)酒店具體落實(shí)情況，對(duì)預(yù)算報(bào)表作出改進(jìn)，所制定的報(bào)表缺乏合理性，具備的參考價(jià)值比較低。酒店行業(yè)的盈利模式比較特殊，與旅游業(yè)存在著比較緊密的關(guān)聯(lián)，季節(jié)、地理位置等因素，在很大程度上影響著客房訂單量，傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法很難與該酒店的預(yù)算編制方法相適應(yīng)。

4.預(yù)算考核機(jī)制不健全

有關(guān)調(diào)查研究結(jié)果表明，該酒店大多數(shù)員工都認(rèn)為績(jī)效考核指標(biāo)缺乏彈性，酒店缺乏系統(tǒng)的獎(jiǎng)懲制度，很難充分調(diào)動(dòng)起員工工作的主動(dòng)性。在預(yù)算部門人員看來，該酒店的考核指標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)存在差別，很難進(jìn)一步確定考評(píng)工作，不利于員工全身心投入工作中去。

5.預(yù)算執(zhí)行控制不夠理想

在YG酒店的運(yùn)營(yíng)管理工作中，所有連鎖酒店的花費(fèi)只要不超出預(yù)算額度，YG酒店基本不會(huì)采取相關(guān)的干預(yù)活動(dòng)，這在一定程度上降低了資源利用的科學(xué)性，只要在不高于預(yù)算額度的情況下，可以任意開展花費(fèi)活動(dòng)，很難將資金的真正價(jià)值體現(xiàn)出來。關(guān)于旗下的連鎖酒店方面，在不超出預(yù)算額度范圍的情況下，基本不會(huì)干預(yù)任何活動(dòng)，容易引發(fā)違規(guī)操作行為，降低了資源支配活動(dòng)的合理性，很難將預(yù)算額度的作用高效體現(xiàn)出來，加大了企業(yè)的費(fèi)用開支。

五、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的YG酒店全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施及實(shí)施

1.通過SWOT，對(duì)酒店環(huán)境做出研究

現(xiàn)階段，該酒店的外部環(huán)境為：國(guó)家出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策大力扶持旅游業(yè)，酒店行業(yè)正在朝著綜合性企業(yè)轉(zhuǎn)變，宏觀經(jīng)濟(jì)情形;該酒店的內(nèi)部環(huán)境為：企業(yè)正在大力開展成本控制工作，朝著連鎖酒店的方向發(fā)展，高度重視環(huán)保工作，企業(yè)文化具備多元化特征，主動(dòng)開展創(chuàng)新工作等。關(guān)于該酒店預(yù)算編制方面，需要對(duì)自身的內(nèi)外部環(huán)境做出科學(xué)考量。通過SWOT戰(zhàn)略分析方法，系統(tǒng)分析自身戰(zhàn)略環(huán)境。

2.新增預(yù)算監(jiān)控部門

在YG酒店目前的全面預(yù)算管理體系中，在制定該體系時(shí)，未建設(shè)相關(guān)的監(jiān)控部門，除此之外，在落實(shí)預(yù)算工作時(shí)，針對(duì)該過程缺乏必要的監(jiān)督活動(dòng)，進(jìn)而影響了預(yù)算工作速度與效率，這就要求，在現(xiàn)行的體系中，可以成立預(yù)算監(jiān)控部門，這樣在開展落實(shí)活動(dòng)時(shí)，除了開展自我監(jiān)督工作之外，各部門間還可以互為監(jiān)督，促使該體系變得更加健全。在預(yù)算管理委員會(huì)中，將預(yù)算監(jiān)控部門包含進(jìn)來，主要負(fù)責(zé)上報(bào)工作情況，并下發(fā)工作任務(wù)，依據(jù)具體情形，迅速開展有關(guān)的改進(jìn)活動(dòng)，增加該工作的透明化程度。

3.引入平衡計(jì)分卡

平衡記分卡在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，將平衡積分卡引入進(jìn)來，主要立足于財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)方面，針對(duì)人力資源部員工個(gè)人，開展更加詳細(xì)系統(tǒng)的考核工作，在開展實(shí)際考核工作的過程中，主要可以將有關(guān)工作內(nèi)容劃分為4個(gè)維度，即：財(cái)務(wù)角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新角度以及顧客角度。通過平衡計(jì)分卡，還可以開展分檔考核工作，制定并完善有關(guān)獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)廣大員工全身心投入工作中去。

4.健全有關(guān)考核流程

在預(yù)算管理工作中，考核與激勵(lì)屬于重要內(nèi)容，利用預(yù)算考核與激勵(lì)形式，可以將責(zé)任部門和個(gè)人業(yè)績(jī)情況直接與酒店預(yù)算落實(shí)情況聯(lián)系起來。關(guān)于預(yù)算考核流程的優(yōu)化工作方面，可以制定詳細(xì)的獎(jiǎng)懲制度為標(biāo)準(zhǔn)，使員工高度重視有關(guān)制度與標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，需要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，這樣可以對(duì)其他員工起到良好的激勵(lì)作用，幫助越來越多的員工積極開展創(chuàng)新活動(dòng)。企業(yè)還可以制定具備較高科學(xué)性與有效性的員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在對(duì)該體系進(jìn)行確定的過程中，可以依據(jù)優(yōu)秀員工行為與業(yè)績(jī)來進(jìn)行，促使考評(píng)體系更具彈性，將該體系的作用充分體現(xiàn)出來。

5.強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行與控制工作

在每月的15號(hào)之前，下屬部門與連鎖酒店需要開展預(yù)算執(zhí)行分析工作，并向預(yù)算管理辦公室上報(bào)分析結(jié)果。依據(jù)所上報(bào)的結(jié)果，預(yù)算管理辦公室可以開展有關(guān)調(diào)整活動(dòng)，并采取一定的方式方法，促使預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的問題得到妥善處理。關(guān)于隨時(shí)監(jiān)測(cè)到的預(yù)算執(zhí)行情況，酒店預(yù)算控制部門需要立即開展上報(bào)活動(dòng)。酒店還可以建設(shè)預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控體系，相關(guān)工作主要為了全方位監(jiān)控預(yù)算活動(dòng)，注重同時(shí)開展財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制工作。關(guān)于預(yù)算管理的所有環(huán)節(jié)方面，如：編制、執(zhí)行與考評(píng)等，需要開展整體的監(jiān)控活動(dòng)。針對(duì)重大差異事項(xiàng)，事后需要開展上報(bào)與分析工作，這樣才能夠科學(xué)調(diào)整預(yù)算活動(dòng)。

六、總結(jié)

預(yù)算管理工作比較繁瑣復(fù)雜，可以有效推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。文章依托平衡計(jì)分卡，針對(duì)YG酒店，開展了戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理的融合工作。雖具備一定的理論依據(jù)，但是依然存在著缺陷與不足之處，需要深入開展研究工作。

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作者簡(jiǎn)介：周婷（1988- ），女，漢族，江蘇省南京人，南京旅游職業(yè)學(xué)院，講師，研究方向：酒店管理和財(cái)務(wù)管理

基金項(xiàng)目：2018年南京旅游職業(yè)學(xué)院校級(jí)課題，項(xiàng)目編號(hào)：2302-520;2019年江蘇省哲社課題，項(xiàng)目編號(hào)：2020-KYC-2019SJA2247