許紅娣

摘 要：在中國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)十年高速發(fā)展的背景下，控股集團(tuán)逐漸發(fā)展起來。控股集團(tuán)是一種重要的企業(yè)形態(tài)，控股集團(tuán)通過整合大量資源，組織大規(guī)模、多樣化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。但控股集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，許多控股集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上存在著短板。因此，控股集團(tuán)必須主動(dòng)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。本文將就此方面的問題展開研究，希望本文有助于控股集團(tuán)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：控股集團(tuán);財(cái)務(wù)內(nèi)控體系;構(gòu)建策略;研究

在過去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，中小企業(yè)一直是中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重要角色。中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)適應(yīng)性強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)靈活，但中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小、融資難、很容易被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰。隨著時(shí)間的推移，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入推進(jìn)，一種新的、重要的企業(yè)形態(tài)——控股集團(tuán)，出現(xiàn)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中?？毓杉瘓F(tuán)規(guī)模龐大、資金雄厚，可以整合大量資源并對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置;協(xié)調(diào)、組織大規(guī)模、多樣化、跨行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

但控股集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，許多控股集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上存在著短板。因此，控股集團(tuán)有必要主動(dòng)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

一、控股集團(tuán)

（一）控股集團(tuán)

目前，國(guó)內(nèi)的控股集團(tuán)，主要有金融控股集團(tuán)，以及由民營(yíng)企業(yè)發(fā)展形成的企業(yè)集團(tuán)。一些金融控股集團(tuán)屬于國(guó)有企業(yè)。如武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司，便是經(jīng)武漢市委、武漢市政府批準(zhǔn)，于2005年8月成立的大型國(guó)有金融投資集團(tuán)，武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司注冊(cè)資本高達(dá)40億元，是湖北省第一家掛牌的金融控股集團(tuán)。

另一些控股集團(tuán)屬于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展形成的企業(yè)集團(tuán)。如樂有家控股集團(tuán)，成立于2008年，總部位于深圳市。樂有家控股集團(tuán)成立后大力發(fā)展房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、金融和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，逐漸做大做強(qiáng)，業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)各地。又如杰牌控股集團(tuán)有限公司，始創(chuàng)于1988年，當(dāng)年該企業(yè)只是蕭山市一家減速機(jī)廠。但杰牌在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大，于2002年發(fā)展成建設(shè)機(jī)械有限公司，在2004年正式成立杰牌控股集團(tuán)有限公司，在2005年又成立了杭州杰牌傳動(dòng)科技有限公司，在2018年成立了杰牌美國(guó)公司。

（二）控股集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)

控股集團(tuán)資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，敢于進(jìn)行中小企業(yè)無法想象的大規(guī)模投資活動(dòng)，敢于發(fā)展各種項(xiàng)目，實(shí)施跨行業(yè)、多樣化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并取得豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。以武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司為例，該集團(tuán)2005年7月成立后，便在當(dāng)年12月整體打包收購(gòu)了長(zhǎng)城、東方、信達(dá)、華融等四大資產(chǎn)管理公司在武漢市的141.68億元政策性不良資產(chǎn)，涉及企業(yè)總數(shù)1353戶。2006年6月，武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司成立武漢長(zhǎng)江資產(chǎn)管理公司，長(zhǎng)資公司一次性收購(gòu)141.68億元不良資產(chǎn)。盡管武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司收購(gòu)了大量不良資源，但集團(tuán)經(jīng)營(yíng)有方，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過980萬元。2019年，武漢金融控股（集團(tuán)）有限公司資產(chǎn)總額超過1300億元，其中凈資產(chǎn)超過389億元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過23億元。

二、控股集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上存在的突出問題

（一）集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，難以開展行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控

成都投資控股集團(tuán)有限公司的組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，屬于典型的疊床架屋的垂直型組織結(jié)構(gòu)。在該公司內(nèi)部組織架構(gòu)中，股東會(huì)屬于最高的第一層級(jí)，黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)同屬于第二層級(jí)。董事會(huì)又下設(shè)戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)、薪酬與提名委員會(huì)。該公司的第三層級(jí)是經(jīng)營(yíng)管理層，第四層級(jí)包括綜合部、黨群工作部、紀(jì)檢監(jiān)察部、組織人事部、戰(zhàn)略發(fā)展部、投資管理部、企業(yè)管理部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)合規(guī)部、招標(biāo)采購(gòu)部、信息化辦公室、安全生產(chǎn)辦公室等部門。——黨委會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)綜合部、黨群工作部、紀(jì)檢監(jiān)察部、組織人事部，并參與經(jīng)營(yíng)管理層的管理工作。經(jīng)營(yíng)管理層要同時(shí)接受董事會(huì)與黨委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，向下領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略發(fā)展部、投資管理部、企業(yè)管理部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)合規(guī)部、招標(biāo)采購(gòu)部、信息化辦公室、安全生產(chǎn)辦公室等各個(gè)部門。

（二）實(shí)行粗放式財(cái)務(wù)管理

一些控股集團(tuán)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不符合各個(gè)子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致子公司只好變賣資產(chǎn);一些控股集團(tuán)花錢大手大腳，產(chǎn)生了大量無效投資（但卻使集團(tuán)總資產(chǎn)出現(xiàn)了賬面上的增長(zhǎng)）;一些控股集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)子公司還制作假賬，造成財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。

三、控股集團(tuán)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的策略

（一）建立并完善內(nèi)部管理控制制度

1、要主動(dòng)構(gòu)建控制組織機(jī)構(gòu)

組織機(jī)構(gòu)是對(duì)控股集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)?？毓杉瘓F(tuán)需要對(duì)本集團(tuán)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，實(shí)施有效控制，明確劃分各個(gè)職能部門的職責(zé)權(quán)限：財(cái)務(wù)部門必須做好宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、金融市場(chǎng)預(yù)測(cè)、資金供需預(yù)測(cè)，并制定合理的資金計(jì)劃與利潤(rùn)計(jì)劃，開展資金調(diào)度、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和成本管理;預(yù)算部門要制定本集團(tuán)以及本集團(tuán)下屬各家二級(jí)子公司、三級(jí)子公司的總體預(yù)算、項(xiàng)目收支預(yù)算、其他投資預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、資金預(yù)算，并進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、考核、決算;投資部門要為本集團(tuán)以及本集團(tuán)下屬各家二級(jí)子公司、三級(jí)子公司主動(dòng)調(diào)查投資環(huán)境，審閱研究各個(gè)項(xiàng)目的投資報(bào)告，分析、預(yù)測(cè)各個(gè)項(xiàng)目的投資效益，進(jìn)行投資事項(xiàng)處理，參與投資意見;會(huì)計(jì)部門要做好本集團(tuán)及本集團(tuán)下屬各家二級(jí)子公司、三級(jí)子公司的報(bào)表匯總，并進(jìn)行計(jì)賬、對(duì)賬、成本核算與資產(chǎn)管理;——要確保各職能部門之間既各司其職，又相互監(jiān)督、相互制約地開展各項(xiàng)工作。只有這樣才能確?？毓杉瘓F(tuán)的組織機(jī)能健全、合理、有效，才能對(duì)集團(tuán)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控。

2、要主動(dòng)控制集團(tuán)內(nèi)部的人事活動(dòng)

人是一切控制活動(dòng)（包括財(cái)務(wù)內(nèi)控）的主體，任何一項(xiàng)控制活動(dòng)都必須交由人來執(zhí)行，人的素質(zhì)決定控制的效果。所謂人事控制，指的是控股集團(tuán)通過制定人事政策、運(yùn)用人事政策，采用各種用人措施（包括本集團(tuán)內(nèi)部管理層以及各個(gè)二級(jí)子公司、三級(jí)子公司管理層人員的招聘、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲及定期的職務(wù)輪換、淘汰等），來不斷提高本集團(tuán)管理層及各家二級(jí)子公司、三級(jí)子公司管理層的綜合素質(zhì)，并保證各級(jí)人員的素質(zhì)與其承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)，從而確保本集團(tuán)及二級(jí)子公司、三級(jí)子公司業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量。

3、控制財(cái)產(chǎn)安全

控股集團(tuán)的財(cái)務(wù)物資規(guī)模龐大，因此，必須強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)物資安全控制，要對(duì)本集團(tuán)、以及本集團(tuán)下屬的子公司的全部物資、財(cái)物制定并采取必要的安全措施，并且要把財(cái)產(chǎn)安全管理的責(zé)任具體落實(shí)到人，以防資財(cái)發(fā)生被盜、丟失和損壞，更不能允許資財(cái)被隨意變賣。

4、控制業(yè)務(wù)程序

控股集團(tuán)必須研究本集團(tuán)以及本集團(tuán)各個(gè)子公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，然后對(duì)本集團(tuán)以及本集團(tuán)各個(gè)子公司重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)采用規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的手段，對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的環(huán)節(jié)和順序進(jìn)行有效控制。對(duì)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，可以起到相互監(jiān)督作用，有助于集團(tuán)以較少的投入獲得較多的收益。

（二）建立并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度

控股集團(tuán)要想長(zhǎng)期保持內(nèi)部控制的良好狀態(tài)，就必須建立獨(dú)立于各職能部門之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，責(zé)成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本集團(tuán)及本集團(tuán)下屬的二級(jí)子公司、三級(jí)子公司的各個(gè)職能部門的各項(xiàng)控制行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括職能部門內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)控制集團(tuán)設(shè)定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)與既定的環(huán)境條件，按照一定的、合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本集團(tuán)及本集團(tuán)下屬二級(jí)子公司、三級(jí)子公司各級(jí)管理部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過實(shí)行內(nèi)部審核控制，可以加強(qiáng)、完善、優(yōu)化控股集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。

四、結(jié)束語

控股集團(tuán)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新生事物。當(dāng)前，許多控股集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上存在著短板，因此，控股集團(tuán)必須重視自身存在的這一問題，主動(dòng)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，盡快補(bǔ)上這一短板。

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