牟軍輝

摘要：隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控以來(lái)，我國(guó)政府對(duì)各行各業(yè)的稅收政策進(jìn)行了同步革新，需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中重視稅務(wù)籌劃工作，靈活選擇會(huì)計(jì)政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的良好結(jié)合可以發(fā)揮企業(yè)的會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和延緩納稅的目的。因此，本文對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇之間的聯(lián)系和應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的分析和探究。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；聯(lián)系與應(yīng)用

一、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則之間的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式的調(diào)整和規(guī)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是企業(yè)會(huì)計(jì)處理財(cái)稅問(wèn)題必須依賴的規(guī)章制度，它們之間既緊密聯(lián)系又相互獨(dú)立，但稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)凌駕于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則之上[1]。我國(guó)稅收制度本身就存在著權(quán)威性和強(qiáng)制性，稅收制度要求企業(yè)要在法律范圍之內(nèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，且核算結(jié)果應(yīng)與稅收制度保持一致。法律條款沒(méi)有涉及到的方面，企業(yè)再依照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行處理，而企業(yè)的稅務(wù)核算工作也應(yīng)以財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策之間的聯(lián)系

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃本身具有合法性、籌劃性和目的性，對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃都是在稅收優(yōu)惠政策下選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種作為切入點(diǎn)。依據(jù)不同的納稅主體，從不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和角度出發(fā)選擇不同的會(huì)計(jì)政策影響稅收籌劃結(jié)果[2]。

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不僅要考慮到自身的利益，也要從經(jīng)濟(jì)環(huán)境考慮稅收籌劃問(wèn)題。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是企業(yè)會(huì)計(jì)人員處理財(cái)務(wù)問(wèn)題的依據(jù)和規(guī)范，也同樣可以為企業(yè)提供會(huì)計(jì)處理的方法，是稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)，即不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又形成不同的稅務(wù)籌劃方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有必要考慮到會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

（一）貼合企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)方針

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的無(wú)非就是為了在法律范圍之內(nèi)盡可能降低稅務(wù)支出，獲取更高的收益，因此，納稅籌劃最基本的方法就是低稅負(fù)納稅或遞延納稅期[3]。但不同行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是不用的，企業(yè)所制定的運(yùn)營(yíng)方針也都是基于企業(yè)實(shí)際情況而定。稅務(wù)籌劃過(guò)程中不但要關(guān)注外部環(huán)境因素，也要與內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況相結(jié)合，盡可能貼近企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)方針，并服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理。

（二）控制籌劃成本

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也必定產(chǎn)生一定的成本消耗，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通常將納稅籌劃成本與最終受益之間的差額納入納稅籌劃利益中進(jìn)行管理。但企業(yè)任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要一定規(guī)模的資金和資源投入，在投入前期也必定產(chǎn)生成本消耗。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須綜合考慮企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注意沉沒(méi)成本和隱形成本的核算，要求保證納稅籌劃的方案所獲取的收益一定大于籌劃成本支出。當(dāng)然，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中也必須全面考慮到資源配置的問(wèn)題，控制籌劃成本，降低稅務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)消耗。

（三）貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程

稅務(wù)籌劃相當(dāng)于企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，與企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)實(shí)施有著莫大的關(guān)聯(lián)。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)立足于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，且貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。在企業(yè)投資決策階段，企業(yè)的稅收籌劃人員就要參與其中，對(duì)原本的投資方向進(jìn)行分析，既提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的靈活性，也對(duì)后期的節(jié)稅效益產(chǎn)生了影響；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策階段，針對(duì)企業(yè)重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整進(jìn)行稅籌分析，選擇最優(yōu)節(jié)稅方案；在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)中，稅籌人員可以依據(jù)自身對(duì)稅收政策的了解來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)施和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，稅務(wù)籌劃的過(guò)程中也要考慮到外部環(huán)境的影響、內(nèi)部人員的控制活動(dòng)，建立相應(yīng)的輔助性制度，規(guī)范籌劃工作，保證納稅籌劃能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程。

三、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中的應(yīng)用

（一）納稅籌劃在存貨計(jì)價(jià)方面的應(yīng)用

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)在向交易方發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際情況產(chǎn)生的成本或預(yù)算成本價(jià)格確定最終交易價(jià)格，這就是存貨計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)直接影響到企業(yè)的收益情況，因此，選擇不同的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定的影響。實(shí)際上，在物價(jià)水平持續(xù)上升的當(dāng)下，原材料價(jià)格也在逐步攀升，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，即對(duì)當(dāng)期末的存貨以最早發(fā)生的成本價(jià)格計(jì)入，對(duì)貨物銷售時(shí)期的成本按照最近發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)原材料價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的方法降低稅收；當(dāng)原材料市場(chǎng)價(jià)格處于頻繁波動(dòng)中時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）納稅籌劃在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是依據(jù)資產(chǎn)原本的價(jià)格通過(guò)對(duì)各個(gè)階段中消耗的價(jià)值以及資產(chǎn)的使用壽命計(jì)算折舊費(fèi)用。但不同的折舊方法影響各階段中折舊費(fèi)用的變化，而納入各階段中固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用也會(huì)產(chǎn)生一定的差異。從折舊方法來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃需要在考慮各方面因素的基礎(chǔ)上選擇能獲取最大折舊收益的方案。在針對(duì)加速折舊法產(chǎn)生的時(shí)間利益與非加速折舊法產(chǎn)生的政策優(yōu)惠利益進(jìn)行對(duì)比后，再對(duì)固定資產(chǎn)使用折舊提取進(jìn)行比例分配，選擇合適的折舊方法；從折舊年限的選擇來(lái)看，對(duì)于一些沒(méi)有規(guī)定折舊攤銷年限的固定資產(chǎn)企業(yè)要盡快完成折舊核算，縮短折舊年限，增加固定資產(chǎn)折舊利益和無(wú)形資產(chǎn)分期償還的商業(yè)價(jià)值。

（三）納稅籌劃在壞賬計(jì)提方面的應(yīng)用

當(dāng)前，相關(guān)規(guī)定明確指出企業(yè)在處理壞賬時(shí)要采用備抵法，即在壞賬產(chǎn)生前依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)壞賬規(guī)模進(jìn)行提前預(yù)算，估量壞賬可能對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失，并實(shí)行壞賬計(jì)提緩沖壞賬損失。壞賬計(jì)提方面的會(huì)計(jì)處理主要考慮兩個(gè)方面，一方面是選擇合適的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，雖然備抵法是壞賬準(zhǔn)備的常用方法，但不同時(shí)段所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額也是不一樣的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要注意分析賬齡，按照實(shí)際情況選擇賬齡分析法或應(yīng)收賬款百分比法；另一方面是對(duì)壞賬計(jì)提的比例籌劃，由于壞賬計(jì)提的比例影響企業(yè)的后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及內(nèi)部的現(xiàn)金流量規(guī)模，也會(huì)間接影響企業(yè)的利潤(rùn)和稅收。一般情況下，壞賬計(jì)提金額比較大時(shí)會(huì)降低企業(yè)的稅收，但這種方法也會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面效果，影響企業(yè)的股票收益，甚至可能造成企業(yè)內(nèi)部資金短缺，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）納稅籌劃在企業(yè)銷售結(jié)算方面的應(yīng)用

與企業(yè)銷售內(nèi)容相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)是多種多樣的，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響結(jié)算的方式，也對(duì)企業(yè)納稅時(shí)間產(chǎn)生一定的作用。依據(jù)稅法規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷售的商業(yè)活動(dòng)中，收入時(shí)間的確認(rèn)以錢(qián)物交換的時(shí)間為依據(jù)，即購(gòu)買方收到提貨單的時(shí)間；采取委托承付方式進(jìn)行銷售的獲取，收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)在賣方與銀行辦妥委托手續(xù)當(dāng)天內(nèi)；當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)委托代銷的方式進(jìn)行貨物銷售時(shí)，則以代銷清單收入為實(shí)際確認(rèn)時(shí)間；對(duì)于一些賒銷或分期付款下進(jìn)行的商品交易，以雙方簽訂合約所規(guī)定的交付收款日期為標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)一些因特殊情況需要提前收取貨物的情況，以貨物交付時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間。不同的銷售方法需要對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行控制，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)以遞延納稅為目的，選擇合適的會(huì)計(jì)處理辦法。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅務(wù)籌劃是各行各業(yè)都必須面對(duì)的問(wèn)題。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策相當(dāng)于政府稅收與企業(yè)獲取收益之間的一次較量，在合法合理的權(quán)益之內(nèi)選擇合適的會(huì)計(jì)政策，籌劃稅務(wù)防范，盡可能降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利。企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策之間的關(guān)系，將會(huì)計(jì)政策更好地應(yīng)用于企業(yè)納稅籌劃中，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)

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