張歡歡

[摘 要]在市場經濟體制下，納稅人為了能夠在激烈的競爭中獲勝，必然會采取各種措施來降低成本，以實現(xiàn)自身經濟利益最大化。納稅支出作為納稅人的一項重要成本，直接影響到納稅人經濟利益最大化目標的實現(xiàn)。納稅籌劃與企業(yè)的會計政策選擇有著十分密切的關系。同一項經濟業(yè)務或事項，選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，進而影響企業(yè)繳納稅款的狀況。文章將主要從企業(yè)內部著手，就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的運用及納稅籌劃在企業(yè)會計政策選擇中發(fā)揮怎樣的作用。

[關鍵詞]納稅籌劃；會計政策選擇；會計處理方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.120

西方有一句名言說，人生只有兩件事是任何人都無法避免的——死亡和納稅。稅收已經成為現(xiàn)代經濟中一個永恒的熱點，已經深入到經濟社會生活的各個方面，不論法人、自然人，不論富人、窮人，只要發(fā)生應稅行為，就要依法納稅。納稅籌劃與會計政策選擇有著密切的關系，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃的一種技術，它在很大程度上影響納稅籌劃的成敗。

1 納稅政策在企業(yè)中的運用現(xiàn)狀及誤區(qū)

從實施改革開放以來，我國的市場經濟迅猛發(fā)展，而企業(yè)作為我國市場經濟發(fā)展的主體，意識到稅收存在于市場經濟活動的每一個方面，尤其是對企業(yè)目標——企業(yè)價值最大化的影響，影響著納稅人尤其是企業(yè)的利益，這使稅收成為企業(yè)決策時不得不考慮的因素，因此人們對于納稅籌劃越來越關注。然而我國企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃存在著幾點誤區(qū)。

（1）納稅籌劃是合法避稅就一定不是逃稅。當企業(yè)的管理者進行有效地納稅籌劃時，應該認識到他們的行為是合理和合法的，不管從企業(yè)的角度、稅法的角度、政府的角度還是從社會的角度來看，都應該是合理和合法的。作為企業(yè)的管理者，在決定做出某些具有深遠意義的納稅籌劃時，首先要保持警惕，不能違反稅法規(guī)定，其次對于有疑惑的部分，應當咨詢稅收專家，或者在必要的時候咨詢稅務機關，將企業(yè)在納稅籌劃上的風險降到最低。

（2）注重納稅籌劃的顯性成本，忽視隱形成本。納稅籌劃的成本可以分為兩類：顯性籌劃成本和隱形籌劃成本。對于顯性成本，因其能夠表現(xiàn)在賬務上，企業(yè)能夠很容易地控制。有時企業(yè)會付出大量的資源和精力去應對稅務機關的檢查，甚至會影響到企業(yè)的正常經營活動，會使企業(yè)得不償失，在這種情況下，就要認真考慮隱性成本對企業(yè)的影響。

（3）稅負最小化不意味著企業(yè)價值最大化。企業(yè)的經濟活動是一個復雜的過程，財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，稅負最小化并不意味著企業(yè)價值最大化。在有些情況下，雖然企業(yè)多繳納了稅收，但是卻可以給企業(yè)帶來更多的收益，使企業(yè)價值最大化。

2 收入核算的納稅籌劃

（1）銷售方式選擇的納稅籌劃。在市場經濟條件下，企業(yè)銷售產品的方式各種各樣，不同的產品銷售方式將導致企業(yè)確認的收入也不同，進而影響企業(yè)的稅負大小。產品銷售方式主要有三種：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，因而不影響收入確認，也就不能進行納稅籌劃。對于銷售折讓，它也是在銷售后發(fā)生的，但是其是原銷售額的減少，所以稅法規(guī)定：企業(yè)做出的銷售折讓，可以按扣減折讓后的銷售額計征納稅。但按折讓后的銷售額計征納稅的前提是產品本身有問題，因此利用銷售折讓進行納稅籌劃也是不可行的。

對于商業(yè)折扣銷售來說，由于折扣是在企業(yè)在銷售的同一時點發(fā)生的，因此國家稅務總局規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計稅依據(jù)納稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財務上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實際經營情況，權衡利弊，選用適當?shù)姆绞竭M行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化。

（2）委托代銷商品的納稅籌劃。委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式之一，近年來，越來越多的企業(yè)都采用這種方式銷售商品。其優(yōu)點是企業(yè)不僅能夠減少自己的存貨積壓和倉儲成本，而且還能夠降低經營風險和對企業(yè)營運資金的占用。委托代銷有兩種方式：收取手續(xù)費或者視同買斷。不同的委托代銷方式所涉及的稅費是有差別的，也會導致收益的不同。

3 費用核算的納稅籌劃

3.1 固定資產折舊年限和方法的選擇

固定資產的折舊涉及三個問題：凈殘值的確定、折舊年限的估計和折舊方法的選擇。

（1）凈殘值的確定。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。因為企業(yè)所得稅稅率基本不變，當企業(yè)在對凈殘值進行估計時，應當將凈殘值估計的低一點，甚至可以為零。這樣可以使企業(yè)有較多的折舊總額，進而在各期就可以計提更多的折舊，達到降低應納稅所得額的目的。

（2）折舊年限的估計。對于折舊年限，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了各種固定資產計提折舊的最低年限。一般情況下，選擇的折舊年限較短，可以加速對固定資產的折舊費用的回收，使企業(yè)后期折舊費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

但是折舊年限并非越短就越有利于節(jié)稅。我國的所得稅稅率采用比例稅率，企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可以把折舊年限延長，將更多的折舊遞延到減免稅期滿之后再計提，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降到最低程度，從而達到降低所得稅的目的。

（3）折舊方法的選擇。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：“固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。加速折舊的意義在于可以使固定資產成本在使用期限內加速得到補償，可以使后期成本費用前提，使企業(yè)前期利潤少、后期利潤多，從而在所得稅率不變的情況下，使得企業(yè)各期的應納稅所得額呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，使所得稅遞延繳納，企業(yè)獲得資金的時間價值，相當?shù)玫揭还P無息貸款，而且不存在任何財務風險。

選擇加速折舊進行籌劃的時候，還要注意如果企業(yè)處于稅收減免期內，就不需要加速折舊。企業(yè)在正常的生產經營狀況下，如果選擇加速折舊法，會使得在固定資產使用前期計提折舊較多，而后期計提折舊較少，這種做法可以讓企業(yè)將稅款遞延到以后繳納。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，就不應該采用加速折舊的方法，因為這會使企業(yè)在優(yōu)惠期間和優(yōu)惠期間之后多繳納稅款，與納稅籌劃的目標相背離。

3.2 資產減值準備項目的稅收籌劃

資產發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則的要求，對七種資產計提減值準備。由于存貨的變數(shù)較大，在七項資產減值準備中，只有存貨跌價準備計提后允許轉回，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，已經計提的，須作納稅調整?？梢?，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。

4 結論與啟示

總之，企業(yè)的會計政策選擇和納稅籌劃之間的聯(lián)系非常密切，會計政策的選擇對于企業(yè)所得稅籌劃有非常明顯的影響。企業(yè)在進行納稅籌劃時應首先要遵循稅法的有關規(guī)定，當稅法沒有明確的規(guī)定時，應當咨詢稅務部門。其次企業(yè)要密切關注國家稅法的變動和地區(qū)間稅法政策的差異，從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。

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