孟妮 高夢婷

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-123-02

摘 要 本文對家族企業(yè)內(nèi)部審計進行分析與探討，提出了家族企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的一系列問題，譬如對內(nèi)部審計重要性認識不足、家族式管理模式制約內(nèi)部審計的發(fā)展等行為。針對存在的一系列問題，通過采用規(guī)范分析法進行深入調(diào)查研究，提出緊貼經(jīng)營、切合實際的整改意見，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，改善家族企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展狀況。

關(guān)鍵詞 家族企業(yè) 內(nèi)部審計 優(yōu)化措施

一、研究背景及意義

（一）研究背景

改革開放尤其近二十幾年以來，家族企業(yè)在我國有著迅速的發(fā)展，改變了社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)。然而，家族企業(yè)存在固有的組織障礙、排外心理、任人唯親、濫用權(quán)利等弊端，且內(nèi)部審計機構(gòu)的設立具有很大的隨意性，阻礙了家族企業(yè)機制的正常運行。隨著家族企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷提高，對于其內(nèi)部審計機制的完善則是既定期望。

（二）研究意義

據(jù)統(tǒng)計分析，我國80%的民營企業(yè)是家族企業(yè)，為國民經(jīng)濟創(chuàng)造了經(jīng)濟增長額的60%，但由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理及重視程度較低等導致了理論研究嚴重滯后于實踐工作，難于實現(xiàn)用先進理論指導實踐工作的目的。因此，內(nèi)部審計既要對家族企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與指導，也要完善內(nèi)審監(jiān)督機制，走健康發(fā)展道路，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理。

二、相關(guān)概念界定與理論基礎

（一）內(nèi)部審計的涵義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制、風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。作為獨立的咨詢評價活動，內(nèi)部審計伴隨著企業(yè)的管理發(fā)展順勢而生，它通過標準化的程序，分析及改進治理過程的效果，對企業(yè)的管理經(jīng)營活動進行分析和評價。

（二）家族企業(yè)的界定

家族企業(yè)是指整個企業(yè)的經(jīng)營權(quán)或是所有權(quán)歸屬于一個或是數(shù)個家族或家族所有，而且能將其所有權(quán)合法合理的傳給其后人，這類企業(yè)可稱之為家族企業(yè)。家族企業(yè)開創(chuàng)者在企業(yè)中既享有大部分的股權(quán)，也在內(nèi)控管理、人員分配等方面擁有絕對的發(fā)言權(quán)。

（三）相關(guān)理論基礎

1.受托責任理論

受托責任理論是指財產(chǎn)持有者將其財產(chǎn)交由代理人經(jīng)營管理時，代理人對委托人承擔的責任，是按照特定原則受托經(jīng)濟資源和報告其經(jīng)營狀況的義務。由于財產(chǎn)所有人的委托和經(jīng)理人的受托，必然存在著受托責任關(guān)系，當受托責任運行之時，對內(nèi)部審計的內(nèi)在需求也隨之而產(chǎn)生，實質(zhì)上就形成了委托人對受托人進行督促的模式，而內(nèi)部審計就是一種確保履行受托責任的控制機制。

2.價值鏈理論

波特認為：企業(yè)都是用來進行生產(chǎn)、銷售以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，而這就形成了企業(yè)的價值鏈。通過對企業(yè)各項活動的監(jiān)督與評價，能夠有效地降低不必要損失，避免差錯舞弊的發(fā)生、提供價值咨詢服務，從而更好的為企業(yè)創(chuàng)造最大化價值。因此，內(nèi)部審計以價值鏈思想為指導，促進企業(yè)透明化審計，提高內(nèi)部審計對于家族企業(yè)長期發(fā)展的價值。

三、家族企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度定義為以市場經(jīng)濟為基礎，以企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度。而內(nèi)部審計作為家族企業(yè)監(jiān)督機制的一個組成部分，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度至關(guān)重要，若保證貫徹實施對外改革開放和對內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展政策，就必然要規(guī)范財經(jīng)法紀、建立適合家族企業(yè)發(fā)展的管理制度。

（二）實現(xiàn)生產(chǎn)要素最佳配置的客觀需要

內(nèi)部審計的職能涉足于監(jiān)管、評價等眾多方面。通過內(nèi)部審計，既能了解家族企業(yè)生產(chǎn)管理的有效性，也可以全面評價各職能部門的運營狀況，認清家族企業(yè)管理的本質(zhì)狀況，改變家族企業(yè)在人員調(diào)配方面任人唯親的現(xiàn)象，實現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，為增強家族企業(yè)的綜合實力創(chuàng)造最佳條件。

（三）當前經(jīng)濟環(huán)境的需要

當經(jīng)濟形勢較好的時候，家族企業(yè)靠不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模取得快速發(fā)展，繁榮的景象往往掩蓋了巨大風險；當經(jīng)濟形勢惡化的時候，家族企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展面臨的壓力增大，風險就顯現(xiàn)出來。面對嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境，家族企業(yè)期望通過內(nèi)部審計對經(jīng)濟活動的適當性、合法性和有效性的審查和評價，加強監(jiān)督、節(jié)約成本、減少浪費，促進資源有效利用和組織平穩(wěn)運行，保障企業(yè)健康發(fā)展。

四、家族企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理

內(nèi)部審計機構(gòu)是家族企業(yè)從事審計工作的組織，務必要獨立于企業(yè)的具體業(yè)務，而一些家族企業(yè)在建立內(nèi)審機構(gòu)時并沒有結(jié)合其實際發(fā)展情況，直接在財務部門設置內(nèi)部審計機構(gòu)，進而很難對財務工作、賬目信息進行有效的監(jiān)督和檢查，喪失了其自身應有的獨立性原則，且其成果也很難被管理層和員工所認可。

（二）家族式管理模式制約內(nèi)部審計的發(fā)展

大多數(shù)家族企業(yè)始終避免不了家族式管理模式的弊端，忽視制度建設和完善。在人員分配方面并不看重“外來者”的才能；在處理重大事務時往往會任命“家人”為首要領導者；在進行工作時，往往存在背離企業(yè)目標、察言觀色、拉幫結(jié)派等問題，難以加強行業(yè)自律，阻礙內(nèi)部審計職能的正常履行。

（三）內(nèi)部審計人員存在舞弊行為

家族企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多數(shù)來自財務部門，甚至還有的是從其他部門抽調(diào)出來的，而其中有小部分人在進入企業(yè)之前不受任何組織和個人的約束，簽訂合同后，受到特殊利益和周邊環(huán)境的不利影響，難免會存有抵觸情緒和“小心思”，抵制不住誘惑，很難會履行企業(yè)制度職責，也不會詳盡的了解和把握財務狀況、恪盡職守。

五、影響家族企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的原因分析

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計作為家族企業(yè)快速運轉(zhuǎn)的出發(fā)點，應發(fā)揮其監(jiān)察和督促的作用，應大力配合國家審計部門等政府機關(guān)的監(jiān)督檢查，但家族企業(yè)有時監(jiān)督力度不夠，沒有足夠發(fā)揮審計監(jiān)管的作用。一旦內(nèi)審工作監(jiān)督力度不足、缺乏獨立性，其所有的工作流程和結(jié)論，必會受企業(yè)的控制，導致審計有失公平，不能及時認識到企業(yè)在管理中出現(xiàn)的重大問題。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確

目前，我國家族企業(yè)由于自身的管理模式導致了內(nèi)審機構(gòu)地位尚不明確，在建立內(nèi)部審計機構(gòu)時出現(xiàn)了不同的上下級隸屬關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)和會計部門的管理一體，其結(jié)果使內(nèi)部審計人員缺乏必要的權(quán)利去監(jiān)管財會部門，審計結(jié)論的天平也會有所傾斜，同時內(nèi)部審計人員在對財務部門進行審查時并不會去特意發(fā)現(xiàn)、揭露其弊端，而這種審查實質(zhì)上就成為了一種虛假的手段。

（三）內(nèi)部審計制度尚不完善

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性，且現(xiàn)行的諸多規(guī)范存在缺陷，導致家族式管理模式制約內(nèi)部審計的發(fā)展。因此，保障內(nèi)部審計制度深化改革，對于加大內(nèi)部審計職能降本増效，提高內(nèi)部審計管理機制，促進家族企業(yè)各項經(jīng)營管理工作健康發(fā)展具有重要的意義。

（四）內(nèi)部審計范圍太窄

我國家族企業(yè)內(nèi)部審計主要針對于企業(yè)財務的合法合規(guī)性，很少對企業(yè)管理決策活動提出意見和看法，且其活動范圍僅局限于財務部門，而不去涉足其他職能部門。因為企業(yè)認為其他部門的工作與財務沒有很親密的聯(lián)系，況且這在一定程度上也節(jié)約了人力、物力、精力、時間等成本。整體評價家族企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計注重的是經(jīng)營管理的事后審計，而沒有充分發(fā)揮事前控制和事中監(jiān)督的作用。

六、完善家族企業(yè)內(nèi)部審計的建議

（一）重視對審計質(zhì)量的控制

在家族企業(yè)的成長道路上，管理層若有強烈的責任感和道德感，那么必然會重視企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性及財務數(shù)據(jù)的真實性，因而也就會重視內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。為了避免家族企業(yè)內(nèi)部審計人員工作中的失誤，就要求在審計項目中通過審計負責人的層層復核，對審計工作底稿的質(zhì)量進行控制，從而達到審計的目的，提高家族企業(yè)的核心競爭力。

（二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

為適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制、使內(nèi)部審計有效履行自身職責，家族企業(yè)必須建立與之相適應的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專職的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬或平行于任何其他職能部門，內(nèi)部審計人員不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門人員兼任，以此確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性原則

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設

內(nèi)部審計工作的良好開展必然離不開一支業(yè)務精湛、紀律嚴謹、能打硬仗的“審計鐵軍”，以發(fā)揮審計人才薈萃、智力密集的優(yōu)勢，推動企業(yè)發(fā)展，積極貢獻智慧力量。在21世紀人才濟濟的時代背景下，家族企業(yè)必須注重審計人員的綜合素質(zhì)及個人價值觀念，制定規(guī)范的選拔機制；同時也應重視內(nèi)部審計人員的在職和后續(xù)教育，而內(nèi)部審計才能為家族企業(yè)提供更完美的服務。

（四）優(yōu)化審計環(huán)境

內(nèi)部審計作為家族企業(yè)經(jīng)營管理體系的重要組成結(jié)構(gòu)，其機構(gòu)設置與發(fā)展方向都離不開國家監(jiān)督下的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境。家族企業(yè)內(nèi)部審計的快速發(fā)展需要一個良好的審計環(huán)境作為支撐點，故其管理層要結(jié)合出臺的最新準則改善內(nèi)部審計環(huán)境，懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關(guān)系，確保高品質(zhì)的內(nèi)部審計服務水平。

七、結(jié)語

家族企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需求的一種主動選擇，其在改善企業(yè)內(nèi)部管理控制、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著自己獨特的魅力。本文以內(nèi)部審計理論為支撐點，對家族企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因進行了分析和討論，提出了一些富有建設性的建議，以實現(xiàn)家族企業(yè)價值最大化為目標，促進企業(yè)管理當局加大力度充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。

參考文獻：

[1]孫良文.民營企業(yè)內(nèi)部審計問題與對策研究——以某民營企業(yè)為例[J].中國管理信息化，2011，06：21-24.

[2]蔡磊.論家族企業(yè)的內(nèi)部審計[J].遼寧經(jīng)濟，2006，03：50-51.

[3]瞿曲.基于受托責任理論的內(nèi)部審計若干問題研究[D].廈門大學，2006.

[4]湯小芳.我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計問題探討[D].江西財經(jīng)大學，2013.

[5]毛道偉.關(guān)于我國現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)涵的界定[J].廣東科技，2011，17：12-13.

[6]馬志娟.家族企業(yè)內(nèi)部審計問題探討[J].經(jīng)濟與管理，2006，12：55-58.