李少平

摘要：隨著我國(guó)高校的飛速發(fā)展，高校內(nèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視與日俱增。鑒于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將會(huì)給高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來極大的負(fù)面影響，包括由內(nèi)部人員職業(yè)素質(zhì)過低造成的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、高校內(nèi)部管理不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)等?，F(xiàn)在研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于高校發(fā)展的重要性的基礎(chǔ)上，著重分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，探究如何實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);具體策略

中圖分類號(hào)：F270? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）11-0088-02

依法治國(guó)背景下，為消除高校腐敗之風(fēng)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使之能夠?qū)Ω咝ｎI(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況加以審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，要求相關(guān)責(zé)任人整改。當(dāng)然，要想真正實(shí)現(xiàn)這一目的，需要注意防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就是實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

伴隨著近些年我國(guó)高校的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及多元化經(jīng)費(fèi)來源，需要高校不斷增強(qiáng)辦學(xué)自主權(quán)和資產(chǎn)配置權(quán)，以便切實(shí)有效地落實(shí)內(nèi)部經(jīng)費(fèi)管理。但因現(xiàn)階段諸多高校所實(shí)施的管理機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制比較落后，為了避免在具體落實(shí)校園建設(shè)、后期管理、招生及采購(gòu)等工作的過程中的管理疏漏，致使校內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理存在諸多問題，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)高度重視并且有效落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使之能夠依法治校、強(qiáng)化內(nèi)部管理，保證高校良好且健康的運(yùn)作。[1]所以，為了杜絕腐敗之風(fēng)，促進(jìn)高校良好發(fā)展，有效落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是非常必要的。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）因?qū)徲?jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員作為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主體，其專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面的高低均會(huì)給該項(xiàng)工作帶來一定影響。通過對(duì)一些地區(qū)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施實(shí)際情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)人員素質(zhì)不高或?qū)I(yè)知識(shí)匱乏，未能專業(yè)、合理地實(shí)施審計(jì)工作，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的可能性。

（二）因?qū)徲?jì)方法和審計(jì)手段不適用而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在某些高校之中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)卻因?qū)徲?jì)方法及審計(jì)手段的運(yùn)用而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過進(jìn)一步分析，確定主要是審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)未能跳出“財(cái)務(wù)收支”審計(jì)模式，沒有正確認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的“人格化”特點(diǎn)，選擇適合有效的審計(jì)手段和審計(jì)方法，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量不佳，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。[2]

（三）因缺乏內(nèi)部控制而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的落實(shí)，最怕經(jīng)濟(jì)活動(dòng)混亂，造假現(xiàn)象屢見不鮮，這將增加審計(jì)難度，審計(jì)人員稍有不慎，很可能被造假的賬目所蒙蔽，進(jìn)而未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)校內(nèi)費(fèi)用管理問題。個(gè)別高校之中依舊采用的滯后的內(nèi)部控制制度，未能有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)部控制，甚至根本沒有實(shí)施內(nèi)部控制，致使校內(nèi)運(yùn)行缺乏控制，也正因如此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在防止和杜絕造假及違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)可能面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

參考相關(guān)資料，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系密切。一方面，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理是一致的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的即為通過審計(jì)監(jiān)督的方式對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是通過對(duì)各種因素的分析，預(yù)測(cè)可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理手段是科學(xué)化實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作在一定程度上涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理流程，風(fēng)險(xiǎn)管理是有效實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不可或缺的一部分。綜上，可以得出高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系密不可分。

四、以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化策略

（一）健全高?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

為了能夠保證基于風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利落實(shí)，首先應(yīng)當(dāng)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，使之能夠有效支持、約束、規(guī)范該項(xiàng)工作。這就需要相關(guān)負(fù)責(zé)人詳細(xì)了解高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際情況，進(jìn)而將審計(jì)對(duì)象全部納入到審計(jì)范圍之中。

具體在實(shí)踐中，高校應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍，進(jìn)而擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，保證風(fēng)險(xiǎn)管理過程監(jiān)督能夠有效落實(shí)。認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)政策與制度，從實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)角度出發(fā)，合理規(guī)劃和制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、工作要求、注意事項(xiàng)、審計(jì)方法選用標(biāo)準(zhǔn)等等。[4]

其中，風(fēng)險(xiǎn)管理具備系統(tǒng)性、專業(yè)性及高效性。全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，一般情況下包括了七個(gè)方面的因素：內(nèi)部因素、目標(biāo)設(shè)置、事件設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通以及監(jiān)督管理。這七個(gè)因素在風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過程中相互影響，相互作用，需要根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來制定一系列的管理機(jī)制。高校中最為著名的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)部門是哈佛大學(xué)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門，其結(jié)合了校內(nèi)的其余經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定部門，使得審計(jì)工作可以更加順利的執(zhí)行，且高校內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)被更高效的管理。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校內(nèi)建立了依據(jù)崗位職責(zé)劃分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，意在合理規(guī)劃不同領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容。此種情況下，如若按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作不合理、針對(duì)性不強(qiáng)，容易誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)而明確風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)可能性，進(jìn)而制定可行性的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，為保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好運(yùn)作創(chuàng)造條件。[5]

因此在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之際，還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象予以了解，尤其是所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象而制定適合的審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便有針對(duì)性、合理地、有效地落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，高校還需要針對(duì)自身運(yùn)作的業(yè)務(wù)類別、管理水準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)大小和未來發(fā)展方向來制定合適的、獨(dú)特的、適應(yīng)自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，并且根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因與所處階段的不同，來對(duì)該體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，使得高校內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)能得到及時(shí)的評(píng)估與管理。

（三）全面明確風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系

高校應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，即兩者目標(biāo)一致、風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致

風(fēng)險(xiǎn)管理要求單位內(nèi)部以科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，從而制定最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是運(yùn)用審計(jì)理論和方 法從審計(jì)監(jiān)督的角度對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)的一種內(nèi)控制度。2010年12 月新頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容?！边@同高校管理層的組織目標(biāo)一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，輔助被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)

審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)主要階段：以控制為基礎(chǔ)的審計(jì);以過程為基礎(chǔ)的審計(jì);以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì);以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案及過程的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，它既包含了許多風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征，同時(shí)又?jǐn)U展了對(duì)關(guān)鍵組織目標(biāo)、管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)容限、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量或業(yè)績(jī)指標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)（中內(nèi)協(xié)發(fā)[2009] 19號(hào)）第 93 條定義“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任?！备咝Ｗ鳛榉菭I(yíng)利組織，領(lǐng)導(dǎo)干部基于受托責(zé)任管理學(xué)校的事業(yè)發(fā)展。因此高校將風(fēng)險(xiǎn)管理視為大學(xué)在尋求發(fā)展機(jī)遇過程中的一個(gè)合理有序的流程，事實(shí)上是基于領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任、間接責(zé)任和管理責(zé)任建立起的一整套管理制度和考核體系，最終以促進(jìn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過本文分析，確定現(xiàn)階段我國(guó)一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容易受到這樣或那樣因素的影響進(jìn)而誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失真，不利于促進(jìn)高校良好發(fā)展。為此，高校需要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系、建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)等，如此勢(shì)必能夠保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校之中真正發(fā)揮作用，促使校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好運(yùn)作，推動(dòng)高校持續(xù)健康的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：龐 林]