劉暢

【摘要】 ?在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，“降成本”是企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。文章以KT公司為例，闡述了運(yùn)用精益成本控制思想控制成本的有效舉措，以期為其他企業(yè)降本增效有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 ? 精益生產(chǎn);精益成本控制;預(yù)算管理;成本預(yù)算

【中圖分類號(hào)】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）22-0057-02

我國(guó)“十三五”規(guī)劃提出，要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)的主要任務(wù)是“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。可見，“降成本”是企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中很重要的一項(xiàng)任務(wù)。

一、精益成本控制的內(nèi)涵

精益生產(chǎn)（Lean Production ，簡(jiǎn)稱LP）指的是豐田生產(chǎn)方式，它是美國(guó)麻省理工學(xué)院總結(jié)了日本推廣應(yīng)用豐田生產(chǎn)方式的精髓，將各類相關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)歸納而成。適時(shí)制（Jusu In Time，簡(jiǎn)稱JIT）是精益生產(chǎn)的核心，其成功實(shí)施需要應(yīng)用全面質(zhì)量管理。精益成本控制以最大程度降低企業(yè)成本為目標(biāo)，以企業(yè)的價(jià)值流為核心，嚴(yán)控不能帶來價(jià)值增值的作業(yè)產(chǎn)生，在降本增效的同時(shí)提高客戶滿意度。

二、KT公司背景

KT公司是河北省制造行業(yè)的一家民營(yíng)家族企業(yè)，始創(chuàng)于1995年，公司擁有泵業(yè)、電力配件、模具、塑料制品四家全資子公司和一家合資公司，主要經(jīng)營(yíng)渣漿泵、泵類配件、電力配件等產(chǎn)品項(xiàng)目。憑借雄厚的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和市場(chǎng)開拓力度的加大，KT公司形成了一個(gè)以河北省為中心，遍及全國(guó)26個(gè)省市自治區(qū)，并有部分產(chǎn)品遠(yuǎn)銷美國(guó)、加拿大、荷蘭等國(guó)家和地區(qū)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，是鞍鋼、本鋼、江西銅業(yè)、紫金礦業(yè)等企業(yè)的固定供應(yīng)商。在供給側(cè)改革中，KT公司認(rèn)真落實(shí)職代會(huì)精神，按照“高質(zhì)量發(fā)展”總體目標(biāo)，加強(qiáng)成本、資金、項(xiàng)目管控力度，精益管理管控有序，全面推動(dòng)企業(yè)更有質(zhì)量、更有效益發(fā)展。

三、KT公司精益成本控制的具體措施

（一）制定成本控制文件，完善成本核算方案

首先，KT公司制定成本控制文件并在全集團(tuán)公司推行。在精益生產(chǎn)過程中，KT公司持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)成本管理，大力推進(jìn)降本提效，建立“管生產(chǎn)就要管成本”的成本管控責(zé)任體系，完善成本核算方案，細(xì)化成本分解指標(biāo)和消耗標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)工作。企業(yè)制定并下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)生產(chǎn)過程成本管理工作的通知》，從組織管理、工作程序、推進(jìn)進(jìn)度、考核獎(jiǎng)懲等方面對(duì)生產(chǎn)成本管理工作提出具體要求，全力構(gòu)建公司、子公司、車間、班組、崗位五級(jí)主體職責(zé)明確的生產(chǎn)成本管理體系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本科學(xué)規(guī)范化管理。在成本控制文件中明確責(zé)任歸屬：公司負(fù)監(jiān)管責(zé)任，子公司負(fù)主管責(zé)任，車間（科室、項(xiàng)目部等）負(fù)主體責(zé)任，班組及崗位負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

其次，明確各職能部門的成本控制工作。成本控制文件主要從以下方面對(duì)各單位和各職能部門的成本控制工作進(jìn)行規(guī)范：（1）各單位要嚴(yán)格按照公司要求，成立組織機(jī)構(gòu)，明確管理部門;認(rèn)真梳理現(xiàn)有制度，整頓改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合本單位實(shí)際，明確生產(chǎn)成本整體目標(biāo);完善生產(chǎn)成本管理制度，構(gòu)建生產(chǎn)成本管控網(wǎng)絡(luò)，建立全面系統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理體系，落實(shí)主管責(zé)任。（2）各單位要明確車間（科室、項(xiàng)目部）、班組、崗位各級(jí)生產(chǎn)成本管理責(zé)任，并根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)技術(shù)條件、歷史控制水平及同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)，以單項(xiàng)產(chǎn)品、批次訂單、單項(xiàng)工程等為核算單元，逐項(xiàng)完善原料、耗材、能源、人工等控制指標(biāo)及相應(yīng)管控措施，確保生產(chǎn)成本管理制度在現(xiàn)場(chǎng)逐級(jí)落實(shí)。（3）涉及業(yè)務(wù)外包、外委生產(chǎn)的單位，要密切關(guān)注生產(chǎn)條件及相關(guān)市場(chǎng)變化，定期分析生產(chǎn)成本構(gòu)成及消耗變動(dòng)情況，合理優(yōu)化、及時(shí)調(diào)整外委費(fèi)用指標(biāo)。（4）各單位要建立與收入掛鉤的考核激勵(lì)機(jī)制，每月對(duì)生產(chǎn)成本控制情況進(jìn)行考核，并嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲。（5）各單位要建立評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制，定期對(duì)生產(chǎn)成本各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，查找執(zhí)行過程中存在的問題，并針對(duì)存在的問題制定糾正措施，不斷優(yōu)化控制指標(biāo)。（6）各單位要高度重視新技術(shù)、新工藝、新材料、新裝備在成本控制中的重要作用，在施工設(shè)計(jì)、工藝控制、物料配比等過程中，要認(rèn)真分析論證，選擇最優(yōu)方案;由于客觀因素，需調(diào)整生產(chǎn)成本控制指標(biāo)的，要明確管理程序，并嚴(yán)格按程序調(diào)整。（7）各單位要抓好機(jī)電設(shè)備管理，積極推動(dòng)裝備升級(jí)，加強(qiáng)機(jī)電設(shè)備維護(hù)，合理控制維檢費(fèi)用，提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)效率;要保持機(jī)電設(shè)備經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，降低能源消耗;要認(rèn)真落實(shí)機(jī)械化換人、自動(dòng)化減人工作，大力推進(jìn)企業(yè)減人提效。（8）各單位要積極學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，找到提高生產(chǎn)成本管理的切入點(diǎn)和管控重點(diǎn)，逐步形成簡(jiǎn)潔高效、可操作性強(qiáng)的生產(chǎn)成本管理模式。（9）提倡利用專業(yè)信息化軟件加強(qiáng)生產(chǎn)成本的統(tǒng)計(jì)匯總和分析管控，以信息化手段提升生產(chǎn)成本管理水平和工作效率。（10）公司生產(chǎn)成本領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要切實(shí)負(fù)起監(jiān)管責(zé)任，認(rèn)真做好跟蹤督導(dǎo)、檢查分析、考核獎(jiǎng)懲等工作，及時(shí)協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題，全力構(gòu)建五級(jí)生產(chǎn)成本管理體系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本科學(xué)規(guī)范管理。

再次，KT公司大力開展對(duì)標(biāo)工作，建立簡(jiǎn)潔高效、可操作性強(qiáng)的生產(chǎn)成本管理模式。KT公司高薪聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員來企業(yè)傳經(jīng)送寶 ，從而抓住生產(chǎn)成本管理的管控重點(diǎn)，使成本控制工作不斷向深處寬處延伸。

（二）強(qiáng)化全面資金預(yù)算管理，細(xì)化分解經(jīng)費(fèi)指標(biāo)

KT公司強(qiáng)化全面資金預(yù)算管理，出臺(tái)了以全面預(yù)算管理為中心的“財(cái)務(wù)、物資、預(yù)算、項(xiàng)目”四項(xiàng)管理辦法及多項(xiàng)具體的制度、細(xì)則，嚴(yán)格資金審批制度，牢固樹立精細(xì)化管理制度，確保最大限度降低成本。在全面資金預(yù)算管理中，采取年度預(yù)算倒推算法，對(duì)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，壓實(shí)責(zé)任，層層控制，嚴(yán)格考核。堅(jiān)持資金預(yù)算審批和資金計(jì)劃管理，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性，以收定支。建立逐級(jí)分析制度，認(rèn)真分析資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及原因，不斷總結(jié)管理中的“亮點(diǎn)”和“弱點(diǎn)”，加強(qiáng)資金管控力度，規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做到工作超前管控，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提升資金總體使用效率。例如，集團(tuán)下屬的某子公司建立自上而下的全面預(yù)算管理體系，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)按工作性質(zhì)分解到部門、車間和班組，把生產(chǎn)計(jì)劃與成本控制相結(jié)合，各項(xiàng)材料的采購、使用必須事前計(jì)劃、逐級(jí)審批，嚴(yán)格控制無計(jì)劃領(lǐng)用等現(xiàn)象，堵塞了管理漏洞。

（三）優(yōu)化成本預(yù)算編制程序

成本預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是企業(yè)全面資金預(yù)算管理的重要內(nèi)容，KT公司采取了以下措施優(yōu)化成本預(yù)算編制程序：第一，明確編制范圍。企業(yè)各個(gè)部門的成本業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入成本預(yù)算管理，形成一系列相互銜接、全面的成本預(yù)算體系。第二，明確編制依據(jù)。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定成本目標(biāo)和成本預(yù)算，確保成本預(yù)算編制具有可執(zhí)行性。成本預(yù)算編制嚴(yán)格以市場(chǎng)為導(dǎo)向，并以可靠和準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。第三，優(yōu)化編制程序。KT公司按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制成本預(yù)算;同時(shí)成本預(yù)算編制方法采用零基預(yù)算法，這種方法較為符合公司現(xiàn)在的發(fā)展戰(zhàn)略情況。第四，明確成本節(jié)約或超支的獎(jiǎng)懲措施。

以KT公司下屬的某子公司設(shè)備科為例，2019年1月該設(shè)備科根據(jù)零基預(yù)算方法，編制了本部門上半年的物料消耗預(yù)算金額，各月份的物料消耗明細(xì)和總額要嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)執(zhí)行。設(shè)備科2019年5月份的物料消耗預(yù)算明細(xì)和預(yù)算總額如表1和表2所示。

2019年5月底，設(shè)備科財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量下物料消耗的實(shí)際金額”，并與“實(shí)際業(yè)務(wù)量下物料消耗的預(yù)算金額”比較，進(jìn)而計(jì)算出“超支或者節(jié)約金額”，并上報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。該子公司根據(jù)KT公司的文件，對(duì)于成本超支的部門，制定了懲罰措施：每月超預(yù)算部分從該部門結(jié)算收入中扣減，部門主管領(lǐng)導(dǎo)扣除500元;如果該部門連續(xù)兩個(gè)月實(shí)際支出超預(yù)算5%，部門主管領(lǐng)導(dǎo)除了罰款還要寫出整改措施。

（四）推進(jìn)項(xiàng)目成本管理，嚴(yán)控項(xiàng)目成本超預(yù)算

KT公司堅(jiān)定不移推進(jìn)項(xiàng)目成本管理，建立項(xiàng)目立項(xiàng)備案制度，對(duì)重點(diǎn)工程、重大合同簽訂、重要投資行為進(jìn)行嚴(yán)格管控，加強(qiáng)項(xiàng)目成本費(fèi)用的全過程分類控制和分析考核，嚴(yán)控項(xiàng)目成本超預(yù)算。

首先，KT公司出臺(tái)《降低企業(yè)成本的實(shí)施細(xì)則》，對(duì)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用的成本控制都有嚴(yán)格的規(guī)定。其中，針對(duì)差旅活動(dòng)，堅(jiān)持“能電話溝通就不往返、能坐火車就不乘飛機(jī)、能派一人出差就不派兩人、能出差一天就不出差兩天”的原則，最大限度地降低非生產(chǎn)性支出。

其次，KT公司注重通過對(duì)材料的精細(xì)化管理達(dá)到降本增效目的。各項(xiàng)目根據(jù)施工預(yù)算和工程量清單制定施工材料需用計(jì)劃，既保證外購材料和大量租賃周轉(zhuǎn)材料滿足使用，又避免浪費(fèi)，做到了原材料的“零庫存”。

再次，KT公司注重以創(chuàng)新技改促進(jìn)節(jié)省成本。充分發(fā)揮一線班組的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在持續(xù)優(yōu)化施工、生產(chǎn)工藝指標(biāo)上下功夫，為嚴(yán)控生產(chǎn)成本支出做出積極貢獻(xiàn)。堅(jiān)持修舊利廢，以小技改、小革新降低成本，節(jié)省費(fèi)用。某子公司下屬的某堆焊車間自行維修改造生產(chǎn)機(jī)器，不僅提高了工作效率，還節(jié)約資金近1萬余元;租賃分公司將廢棄的機(jī)油用于修理設(shè)備和卡扣，節(jié)省費(fèi)用2萬余元。

四、精益成本控制的顯著成效

KT公司以精益成本控制倒逼企業(yè)的管理，從組織管理、工作程序、考核獎(jiǎng)懲等方面規(guī)范成本管理工作，著力以科技創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)為手段，全面推進(jìn)成本管控工作，其成效顯著。2018年，KT公司集團(tuán)總銷售額近25 000萬元人民幣，銷售利潤(rùn)率為8%，與2017年持平;銷售成本率60%，比2017年降低1.7%。目前，KT公司集團(tuán)各級(jí)責(zé)任中心成本控制工作的穩(wěn)步有效開展，促使各單位生產(chǎn)成本逐步降低，這為確保集團(tuán)公司2019年任務(wù)目標(biāo)的完成提供了保障。集團(tuán)下轄的各個(gè)子公司根據(jù)集團(tuán)公司要求深入開展了生產(chǎn)成本管控攻堅(jiān)戰(zhàn)，嚴(yán)格生產(chǎn)成本管控和考核細(xì)則，以成本倒逼每個(gè)崗位、每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，實(shí)現(xiàn)從源頭杜絕隱性浪費(fèi)。

KT公司精益成本控制的有效推行，不僅為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)成本管理體系、大力推進(jìn)降本提效、確保2019年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)提供了保障，而且使該企業(yè)成為同行業(yè)的標(biāo)桿，其經(jīng)驗(yàn)值得同業(yè)借鑒。

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