劉嵐

摘 要 本文分析了國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作準備階段、實施階段以及終結(jié)階段中存在的風(fēng)險問題，并針對性地提出了形成良好合作、應(yīng)用完善的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計及體制、健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系、嚴格審查經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果等一系列國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 國企 經(jīng)濟責(zé)任審計 風(fēng)險應(yīng)對

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計主要指的是對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所展開的審計，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。在實際的國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，存在這一定的風(fēng)險，需要相關(guān)人員重點應(yīng)對。

二、國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的風(fēng)險分析

（一）審計準備階段的風(fēng)險分析

就當前的情況來看，在經(jīng)濟責(zé)任的審計準備階段，普遍面對著三種風(fēng)險，即審計小組成立風(fēng)險、審計調(diào)查風(fēng)險、審計方案設(shè)計風(fēng)險。其中，對于審計小組成立風(fēng)險來說，主要是由于審計人員對不足、專業(yè)素養(yǎng)偏低等因素造成的，降低了審計項目的實際質(zhì)量，提升了審計工作的實際風(fēng)險。對于審計調(diào)查風(fēng)險來說，主要是由于被審計單位對單位內(nèi)部信息相對保守造成的，使得審計人員未獲取被審計單位的全部、準確信息，阻礙了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利進行。對于審計方案風(fēng)險來說，若是收集的信息全面程度偏低或是收集時間過長，則會導(dǎo)致審計方案設(shè)計的科學(xué)合理性不足，也可能造成難以在規(guī)定時間內(nèi)完成審計，以至于審計人員不得不放寬審計尺度。

（二）審計實施階段的風(fēng)險分析

在審計實施階段，主要面對著內(nèi)部控制制度評審風(fēng)險、審計工作底稿編寫風(fēng)險等等。其中，對于內(nèi)部控制制度評審風(fēng)險來說，其普遍是由于審計方案、制度不科學(xué)導(dǎo)致的，降低了審計結(jié)果的可靠性，極易引發(fā)審計人員的判斷偏差。對于審計工作底稿編寫風(fēng)險來說，主要表現(xiàn)為審計底稿編寫的規(guī)范、準確、完整性不足。

（三）審計終結(jié)階段的風(fēng)險分析

在經(jīng)濟責(zé)任審計的終結(jié)階段，也面對著一定的風(fēng)險，主要為審計評價風(fēng)險、審計報告審核風(fēng)險、審計結(jié)果利用風(fēng)險。其中對于審計評價風(fēng)險來說，主要表現(xiàn)為未形成健全的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。通常來說，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準中，普遍包含企業(yè)盈利能力、債務(wù)償還能力等財務(wù)性指標，但是并未體現(xiàn)出對非財務(wù)類指標的評價（例如政策落實等），降低了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的全面程度。對于審計報告審核風(fēng)險來說，若此環(huán)節(jié)未實現(xiàn)嚴格落實，則難以第一時間發(fā)現(xiàn)審計報告中存在的問題，不利于經(jīng)濟責(zé)任審計成果的應(yīng)用，也無法最大程度保證結(jié)果報告與國企實際情況相一致。對于審計結(jié)果利用風(fēng)險來說，其利用率偏低為主要表現(xiàn)。例如，在出具及審計結(jié)果后，并未設(shè)定明確的整改時限，或是列出的審計問題并非為經(jīng)濟責(zé)任審計重點問題等等。

三、國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對策略探究

（一）審計準備階段的風(fēng)險應(yīng)對策略

結(jié)合上文的分析能夠了解到，在國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計準備階段，主要面對著審計小組成立風(fēng)險、審計調(diào)查風(fēng)險、審計方案設(shè)計風(fēng)險這三種風(fēng)險。其中，為了應(yīng)對審計小組成立風(fēng)險，應(yīng)當進一步提升審計人員的專業(yè)水平，積極吸納新鮮血液進入審計隊伍，為審計隊伍的高素質(zhì)發(fā)展注入新活力。想要達到降低審計調(diào)查風(fēng)險的效果，就必須要保障對被審計單位資料收集的全面性。在此過程中，應(yīng)當與國企內(nèi)其他部門建立起良好的溝通合作關(guān)系，了解國企管理者的變動情況，并盡可能多地獲取國企信息，特別是被審計人員在國有企業(yè)中的財務(wù)收支情況。為了保證審計方案設(shè)計的準確性、有效性，必須要在保證相關(guān)資料收集全面且準確的基礎(chǔ)上，制定明確的經(jīng)濟責(zé)任界定，并加強各個部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)多部門相關(guān)職務(wù)的共同和合作，最終形成符合國企當前實際情況的審計方案，保證經(jīng)濟責(zé)任審計在國企內(nèi)部順利展開。[2]

（二）審計實施階段的風(fēng)險應(yīng)對策略

在此過程中，相關(guān)人員需要重點完成以下幾項工作：第一，形成并應(yīng)用完善的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計及體制。明確任務(wù)清單后，應(yīng)當劃分出明確的分工，避免出現(xiàn)審計死角或是責(zé)任推諉問題，最大限度地保證審計結(jié)果的可靠性與完整性。第二，設(shè)定統(tǒng)一的審計底稿編寫標準?？梢砸胄畔⒓夹g(shù)，在系統(tǒng)中設(shè)定統(tǒng)一的審計底稿格式，保證最終審計結(jié)果表的標準、規(guī)范，為后續(xù)核實提供更好支持。

（三）審計終結(jié)階段的風(fēng)險應(yīng)對策略

為了降低經(jīng)濟責(zé)任審計終結(jié)階段的風(fēng)險，相關(guān)人員需要重點完成以下幾項工作：第一，健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。筆者認為，應(yīng)當在審計評價體系中納入更多的非財務(wù)類指標，包括政策的落實情況、生態(tài)保護情況、內(nèi)控建設(shè)情況等等，保證評價體系的全面性與科學(xué)性，更為公平的完成經(jīng)濟責(zé)任審計，提升國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的質(zhì)量。第二，嚴格審查經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。在完成國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審核報告的編寫后，必須立即展開對審核報告的審核，及時發(fā)掘、糾正其中存在的問題，確保審計報告內(nèi)容與國有企業(yè)實際情況相吻合。第三，促進經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用率提升。筆者認為，在此過程中，可以配套構(gòu)建、落實經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果跟蹤機制，全面調(diào)查對審計報告的利用情況，及時完成問題整改以此達到提升審計報告利用率的效果。

四、結(jié)語

在國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的準備、實施、終結(jié)階段，面對著一定的風(fēng)險。通過提升審計人員的專業(yè)水平、形成良好合作、形成并應(yīng)用完善的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計及體制、健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系等策略的落實，降低了審計風(fēng)險的爆發(fā)概率，增強了經(jīng)濟審計結(jié)果的可靠性。

（作者單位為國家能源集團諫壁發(fā)電廠）

參考文獻

[1] 陳磊.創(chuàng)新發(fā)展背景下國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計及風(fēng)險防范[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2019（29）：138-140.

[2] 梁娜.國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險分析及控制[J].中國商論，2019（14）：176-177.