張靜康

摘要：本文首先分析了當(dāng)前學(xué)校在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的主要問題，然后結(jié)合學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀從單位以及業(yè)務(wù)兩個(gè)層面提出了學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略，希望能為學(xué)校相關(guān)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：學(xué)校;財(cái)務(wù)內(nèi)控;研究

一、學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前，一些學(xué)校管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知不足，未能積極主動(dòng)地推動(dòng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制體系[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，缺乏全面、規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控條例，許多環(huán)節(jié)存在監(jiān)管真空，容易引發(fā)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。許多學(xué)校尤其是中小學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作通常是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，但其業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，部分會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識(shí)背景，無法有效地指導(dǎo)和處理相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任感，對(duì)內(nèi)控工作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，管理成效不高。

（一）單位層面

許多中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自身是非盈利性單位，將全部的精力都放在教育教學(xué)活動(dòng)的開展方面，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏重視，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致職權(quán)濫用、財(cái)政資金使用效率低下、資源配置不合理、腐敗風(fēng)險(xiǎn)增加等不良現(xiàn)象，最終都會(huì)對(duì)學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。一些學(xué)校接受的審計(jì)監(jiān)管多為外部審計(jì)，而且審計(jì)內(nèi)容多偏重于財(cái)政資金是否得到合理的使用等，審計(jì)的范圍過于狹窄，對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的檢查與監(jiān)管。同時(shí)目前大多數(shù)學(xué)校都沒有設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作主要由學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏一定的專業(yè)內(nèi)審技能，加上自身工作任務(wù)繁重，對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)審監(jiān)管流于形式。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.預(yù)算業(yè)務(wù)

一些學(xué)校在編制預(yù)算時(shí)，各業(yè)務(wù)部門沒有深入?yún)⑴c其中，導(dǎo)致預(yù)算的編制與實(shí)際情況脫節(jié)，加大了后期預(yù)算的執(zhí)行難度。作為教育局的二級(jí)預(yù)算單位，部分中小學(xué)在編制預(yù)算時(shí)并未嚴(yán)格執(zhí)行“二上二下”基本流程[2]，預(yù)算編制不規(guī)范、不科學(xué)。在進(jìn)行政府集中采購時(shí)，采購預(yù)算的編制與學(xué)校的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致后期預(yù)算控制作用難以得到充分發(fā)揮。

2.收支業(yè)務(wù)

中小學(xué)校的收支業(yè)務(wù)零散分布在學(xué)校的各個(gè)部門，收支業(yè)務(wù)歸口管理部門不明確、權(quán)責(zé)不清晰。學(xué)校在設(shè)計(jì)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位時(shí)，未嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，再加上缺乏過程監(jiān)管，給不法分子以權(quán)謀私創(chuàng)造了有利條件。

在收入業(yè)務(wù)方面，學(xué)校的財(cái)政票據(jù)管理相對(duì)混亂，存在票據(jù)未登記領(lǐng)購臺(tái)賬的不良現(xiàn)象。票據(jù)的領(lǐng)用、保管以及核銷等均有一人保管，學(xué)校部分國(guó)有資產(chǎn)有償使用的收入諸如房租、設(shè)施出租等收入也未能足額上繳財(cái)政。

支出控制一般是上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，但在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，由于預(yù)算管理制度體系不健全，制度執(zhí)行缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致預(yù)算管理剛性不足，預(yù)算隨意支出、超支現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而且在辦理支出業(yè)務(wù)時(shí)，票證單據(jù)不齊全、手續(xù)流程不規(guī)范，甚至存在虛開發(fā)票等現(xiàn)象。支出事項(xiàng)的經(jīng)辦人與審核人未完全分離，一些公務(wù)差旅費(fèi)、接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等也未嚴(yán)格使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。學(xué)校從上級(jí)財(cái)政部門獲得的專項(xiàng)財(cái)政資金未按規(guī)定用途使用，存在擠占和挪用現(xiàn)象。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

一些中小學(xué)并未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理崗位，資產(chǎn)管理工作通常是由學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職承擔(dān)，資產(chǎn)管理的專業(yè)性不強(qiáng)，“重購買，輕管理”現(xiàn)象較為普遍。部分往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，對(duì)于非流動(dòng)性資產(chǎn)以及低值易耗品等的存貨也未制定專門的管理辦法。在購置固定資產(chǎn)時(shí)，沒有結(jié)合學(xué)校的管理需求充分地調(diào)研分析，資產(chǎn)購置后的閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，并且在購置資產(chǎn)后未及時(shí)登記資產(chǎn)臺(tái)賬，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確，賬實(shí)不相符。

4.其他業(yè)務(wù)

學(xué)校的基建工程項(xiàng)目投資大，資金往來交易頻繁，是腐敗高發(fā)地帶，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。其財(cái)務(wù)內(nèi)控存在等的問題主要表現(xiàn)在相關(guān)的合同條例不夠明確和細(xì)化，在工程建設(shè)過程中財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，管理人員綜合業(yè)務(wù)能力水平不高，權(quán)力過于集中等方面。

二、學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平，可以通過建立崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，提高管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，主動(dòng)地參與和促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善。通過強(qiáng)化預(yù)算管控，確保預(yù)算編制與執(zhí)行工作的一致性，提升學(xué)校的預(yù)算管理水平。同時(shí)，建立和完善固定資產(chǎn)管理制度，保障賬賬相符、賬實(shí)相符。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的全過程監(jiān)督管理，配備專職財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，加強(qiáng)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，同時(shí)在各個(gè)崗位的績(jī)效考核指標(biāo)中引入財(cái)務(wù)內(nèi)控指標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)校職工自主地開展業(yè)務(wù)提升活動(dòng)，加強(qiáng)職業(yè)技能學(xué)習(xí)，提升個(gè)人綜合業(yè)務(wù)能力水平。

（一）單位層面

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，設(shè)置專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，鼓勵(lì)學(xué)校各個(gè)部門積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。要建立財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過對(duì)學(xué)校全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

學(xué)校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)ｉT的審計(jì)人員，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管權(quán)威，規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。

學(xué)校要加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)桌面的數(shù)據(jù)對(duì)接，將內(nèi)控程序嵌入到對(duì)應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)中，對(duì)關(guān)鍵內(nèi)控節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化授權(quán)審批控制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.收支業(yè)務(wù)

將收款業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中在學(xué)校的財(cái)務(wù)部門，明確各個(gè)部門的收入業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任。定期核查財(cái)政票據(jù)，詳細(xì)記錄清查結(jié)果，報(bào)送校領(lǐng)導(dǎo)審批，作為財(cái)務(wù)資料妥善保管。嚴(yán)格按照制度規(guī)定登記票據(jù)領(lǐng)購臺(tái)賬。實(shí)行不相容崗位分離制度，明確票據(jù)的開具、審核、收款以及清查核對(duì)不同崗位的管理責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的管理，嚴(yán)格按照“收支兩條線”原則足額上繳國(guó)庫。

2.預(yù)算業(yè)務(wù)

遵循“先預(yù)算、后支出”基本原則，嚴(yán)禁超預(yù)算或預(yù)算外支出行為。制定完善的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范的預(yù)算支出報(bào)銷流程，明確報(bào)銷審批責(zé)任，確保預(yù)算支出申請(qǐng)與支出審批、付款審批與付款執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位的分離，強(qiáng)化預(yù)算控制的剛性約束。嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡管理制度，細(xì)化制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及操作范圍，加強(qiáng)制度執(zhí)行過程中的審計(jì)監(jiān)管。對(duì)于專項(xiàng)資金的使用，要求按照指定的用途專款專用，單獨(dú)核算，及時(shí)將資金使用情況上報(bào)到上級(jí)財(cái)政主管部門，對(duì)于未按規(guī)定使用的部門或人員進(jìn)行責(zé)任追究，有效規(guī)避資金隨意支出行為。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

強(qiáng)化貨幣資金管理，落實(shí)出納等人員的資金管理責(zé)任，分離出納、稽核以及會(huì)計(jì)檔案保管等崗位，確保不同崗位之間形成相互制衡、互相約束的資產(chǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。對(duì)于材料、低值易耗品要嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度，完善采購管理規(guī)定條例，強(qiáng)化采購驗(yàn)收管理，定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。對(duì)于大額固定資產(chǎn)的采購，要先填寫資產(chǎn)采購申請(qǐng)，經(jīng)由學(xué)校多個(gè)部門集中討論審批后才允許制定采購計(jì)劃，要確保資產(chǎn)采購的科學(xué)性，防止資產(chǎn)采購后的閑置、浪費(fèi)。要合理調(diào)配學(xué)校資產(chǎn)，促進(jìn)資產(chǎn)在學(xué)校內(nèi)部的流轉(zhuǎn)共享，在按照規(guī)定程序提出調(diào)撥申請(qǐng)后，經(jīng)由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一登記劃轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率。

4.其他業(yè)務(wù)

學(xué)校擬建的基建項(xiàng)目必須經(jīng)過上級(jí)有關(guān)部門審批同意，工程項(xiàng)目要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)，招標(biāo)過程要確保公正、公開、透明，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)建設(shè)合同要報(bào)送教育主管部門審查并備案。對(duì)整個(gè)基建過程要加強(qiáng)監(jiān)管，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如合同簽訂環(huán)節(jié)的合同審查、資金支付環(huán)節(jié)的人員操作規(guī)范、施工質(zhì)量的驗(yàn)收管理等，要確保財(cái)務(wù)內(nèi)控覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)高效、有序開展。

三、結(jié)束語

總之，學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性，學(xué)校相關(guān)管理人員一定要對(duì)此引起足夠的重視，深入到各個(gè)具體的業(yè)務(wù)流程中，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)制定規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控監(jiān)管，不斷優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，確保教育教學(xué)活動(dòng)的高效、有序開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉銘.中小學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017 （31）：58-59.

[2]張峰.中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017 （30）：200-201.