郭輝

摘 要 民營(yíng)企業(yè)是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是繁榮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的有力支撐，民營(yíng)企業(yè)在吸納就業(yè)、創(chuàng)造稅收、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。2008年5月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，那么非上市民營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)該建設(shè)內(nèi)部控制體系？在該過(guò)程中又存在哪些難點(diǎn)，該如何應(yīng)對(duì)？本文對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范 必要性 難點(diǎn) 對(duì)策

一、民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的必要性分析

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，民營(yíng)企業(yè)成為近年來(lái)促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)型改革的亮點(diǎn)，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)企業(yè)對(duì)我國(guó)GDP貢獻(xiàn)率高達(dá)60%以上，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納了70%以上的農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，新增就業(yè)90%在民營(yíng)企業(yè)，來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的稅收占比超過(guò)50%，民營(yíng)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越來(lái)越大。但是現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是，據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命僅為2.9年，民營(yíng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理模式、防范風(fēng)險(xiǎn)能力、企業(yè)文化等各方面存在天然缺陷，這些缺陷限制了民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康的發(fā)展，導(dǎo)致大量的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中被淘汰，因此，建立完整的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，對(duì)優(yōu)化優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得非常必要，越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)也在發(fā)展到一定規(guī)模后開(kāi)始主動(dòng)求變，主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)。另外，民營(yíng)企業(yè)如果要尋求上市，成為公眾公司，就必須要建立起規(guī)范的內(nèi)部控制體系，這是企業(yè)首次上市和上市以后的必修課。

二、民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點(diǎn)

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨諸多的難點(diǎn)，本文認(rèn)為以下四個(gè)方面比較具有代表性。

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)的方式和目標(biāo)存在誤區(qū)

在開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)往往會(huì)陷入兩個(gè)誤區(qū)，一是改革方式簡(jiǎn)單粗暴，未能根據(jù)實(shí)際情況推進(jìn)。部分企業(yè)管理層比較激進(jìn)，希望一蹴而就，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制體系，就是要大刀闊斧的進(jìn)行改革，追求大而全，在推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也不管企業(yè)的現(xiàn)狀和員工的接受程度，一上來(lái)就徹底否定原有的制度流程，采取超前的內(nèi)部控制措施，這樣的做法會(huì)使得內(nèi)部控制體系不接地氣，最后導(dǎo)致勞民傷財(cái)，而又無(wú)法取得真正的成果;二是注重經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)存在偏差，認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制主要是為了確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利達(dá)成，內(nèi)部控制要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)，而把風(fēng)險(xiǎn)防范和管控則放在次要的位置，而事實(shí)上，一味強(qiáng)調(diào)達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者一味強(qiáng)調(diào)絕對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)控制都是不妥的，應(yīng)該把內(nèi)部控制的目標(biāo)放在同等重要的地位來(lái)對(duì)待。

（二）企業(yè)管理模式落后，內(nèi)部控制環(huán)境較差

很多民營(yíng)企業(yè)都帶有比較明顯的家族色彩，這種企業(yè)在創(chuàng)業(yè)時(shí)期靠的是家族成員之間親情的信任與合作，在創(chuàng)業(yè)成功后家族成員自然就成為了企業(yè)的管理層，所以家族企業(yè)一般都會(huì)采取家長(zhǎng)制的管理模式，這種模式偏向于親情管理，或者直接憑經(jīng)驗(yàn)管理，而不太注重流程和制度，即人治大于法治，公司的規(guī)章制度本來(lái)就對(duì)家族成員本來(lái)就缺乏約束力，而內(nèi)部控制正好是強(qiáng)調(diào)的就是通過(guò)制度和流程進(jìn)行管理，強(qiáng)調(diào)制衡機(jī)制，要扭轉(zhuǎn)這種模式，就會(huì)一定程度損害家族成員的權(quán)力和利益，必然會(huì)遭到家族成員反對(duì)或者不滿(mǎn)，影響內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的實(shí)施和落地。

（三）財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范，管理信息失真

企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展需要財(cái)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)支持，財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，事實(shí)上很多民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作并不規(guī)范，一種情況是部分企業(yè)的高層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)參與管理工作并不認(rèn)同，缺乏現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)為財(cái)務(wù)只需要算好賬，管好錢(qián)就行了，對(duì)于業(yè)務(wù)和管理方面的工作交給其他部門(mén)做，正因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的不重視，財(cái)務(wù)部門(mén)也很難在內(nèi)部控制體系建設(shè)中發(fā)揮作用。另一種情況是有的企業(yè)把財(cái)務(wù)當(dāng)成了做假賬的工具，為了獲取不當(dāng)利益，管理層授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行虛假賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)信息失真，數(shù)據(jù)人為造假，這種情況實(shí)際上已經(jīng)突破了財(cái)務(wù)工作的底線，更別說(shuō)內(nèi)部控制了。以上兩種情況都會(huì)造成從財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制提供有效的參考資料。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)分為自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，自我評(píng)價(jià)工作一般是由企業(yè)董事會(huì)委托的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)?yè)?dān)任，而外部評(píng)價(jià)工作則主要是聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)?yè)?dān)任。現(xiàn)實(shí)情況是大部分的民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由于在工作職責(zé)設(shè)置方面的缺陷以及管理層的重視度不足，大多都沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用，更重要的是，企業(yè)并沒(méi)有在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行審視和監(jiān)督，而在事后也沒(méi)有相應(yīng)的考核手段，因此內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)方面也就無(wú)從談起。而相比較內(nèi)部評(píng)價(jià)工作，外部評(píng)價(jià)工作則更為缺失，若非監(jiān)管需要，民營(yíng)企業(yè)很少會(huì)主動(dòng)要求外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)難點(diǎn)的對(duì)策

（一）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境，完成企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變

規(guī)范、合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是建立內(nèi)部控制體系的基本前提，民營(yíng)企業(yè)必須要從根本上改變家族式的管理架構(gòu)，引入現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)，搭建獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如：審計(jì)委員會(huì)。強(qiáng)調(diào)部門(mén)間的相互制衡，建立各部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)工作職責(zé)與權(quán)限，企業(yè)可以從如下幾個(gè)方面著手：一是編制公司管理制度手冊(cè)，使全體員工都能了解公司的架構(gòu)設(shè)置、工作職責(zé)與工作流程;二是定期組織制度和流程的培訓(xùn)，使得規(guī)范化管理深入人心;三是在人力資源政策上要擯棄任人唯親的陋習(xí)，選賢用能，并且要制定完整的人才選、用、育、留的規(guī)則;四是要形成企業(yè)固有的企業(yè)文化，并將這種企業(yè)文化融入企業(yè)管理活動(dòng)中。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的宣貫，明確內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)采取“風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、流程梳理為基礎(chǔ)、關(guān)鍵控制活動(dòng)為重點(diǎn)”的內(nèi)部控制建設(shè)思路，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制點(diǎn)重要目標(biāo)，應(yīng)該做到如下幾點(diǎn)，一是全員都要樹(shù)立較好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，對(duì)各部門(mén)或各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)有清晰的了解;二是企業(yè)的管理層應(yīng)通過(guò)各種渠道或方法將風(fēng)險(xiǎn)告知給員工，并且說(shuō)明這些風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的不良后果;三是在制定內(nèi)部控制的措施前，要對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，劃分各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，哪些是屬于風(fēng)險(xiǎn)承受，哪些是屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，哪些屬于風(fēng)險(xiǎn)降低，從而有針對(duì)性地采取不同的控制措施。

（三）重視財(cái)務(wù)管理工作，把財(cái)務(wù)管理作為內(nèi)部控制建設(shè)的重要抓手

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員本身具有嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、細(xì)致的性格特質(zhì)，而且財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)里最能實(shí)現(xiàn)流程標(biāo)準(zhǔn)化的部門(mén)，是最熟悉并且最遵守規(guī)章制度的部門(mén)，同時(shí)財(cái)務(wù)部也是企業(yè)里掌握數(shù)據(jù)信息最全面的部門(mén)，因此企業(yè)應(yīng)該大力提倡業(yè)財(cái)融合，使財(cái)務(wù)部門(mén)充分參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一方面可以利用財(cái)務(wù)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)去指導(dǎo)、規(guī)范業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，另一方面通過(guò)財(cái)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位的分析和診斷，盡可能規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，提高生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率，為企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航，因此財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)工作，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分。

（四）完善內(nèi)外部評(píng)價(jià)機(jī)制，保障內(nèi)部控制體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，這是內(nèi)部控制是否能夠順利開(kāi)展的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制體系能否持續(xù)發(fā)揮作用的關(guān)鍵，企業(yè)要重視審計(jì)委員會(huì)以及其授權(quán)下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，董事會(huì)定期聽(tīng)取審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的報(bào)告，必要時(shí)也可成立專(zhuān)項(xiàng)工作小組，對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行考核，這樣就能避免權(quán)力集中，保證內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)于外部審計(jì)方面，在企業(yè)未公開(kāi)上市前，企業(yè)可委托外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行診斷或評(píng)價(jià)，并且可外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議，確保公司的重要信息出現(xiàn)不必要的泄露。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)大力進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)已成為一個(gè)必然趨勢(shì)，這不僅是外延性的需要，更是企業(yè)內(nèi)生性的需要，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中要轉(zhuǎn)變觀念和管理模式，提高全員的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且采取切實(shí)可行的內(nèi)部控制措施，事后及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)管理，這樣民營(yíng)企業(yè)才能屹立在經(jīng)濟(jì)大潮之中，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位為萬(wàn)達(dá)商業(yè)管理集團(tuán)有限公司昆明分公司）

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