梅立功

摘 要 全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種較為先進(jìn)的管理模式，在煙草企業(yè)中被廣泛應(yīng)用，發(fā)展至今已有十多年的歷程。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)于煙草行業(yè)的控制和整頓力度不斷加強(qiáng)，煙草企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這也對(duì)煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提出了更高的要求。本文主要闡述了全面預(yù)算管理對(duì)煙草企業(yè)發(fā)展的重要意義，分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出優(yōu)化管理的具體對(duì)策，以期為煙草企業(yè)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞 煙草企業(yè) 全面預(yù)算 內(nèi)部控制

一、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念概述

全面預(yù)算管理是以預(yù)算的形式對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位等各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、監(jiān)控、考核、分析，以便更好地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃。它起源于二十世紀(jì)初，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，能夠有效提高企業(yè)整體管理效率。全面預(yù)算管理主要是強(qiáng)調(diào)一種“全面、全員、全程”預(yù)算管理理念，要求將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)各項(xiàng)活動(dòng)，人、財(cái)、物各個(gè)方面，產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理，做好預(yù)算項(xiàng)目的科學(xué)分類，做到預(yù)算管理全覆蓋，并將其與全員的崗位職責(zé)緊密關(guān)聯(lián)、與年度績(jī)效考核緊密結(jié)合。同時(shí)，按照實(shí)施的具體環(huán)節(jié)，全面預(yù)算不僅僅局限于年初預(yù)算編制、年末預(yù)算考核，還要參與過(guò)程控制，在對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的事前、事中和事后進(jìn)行全過(guò)程的管理，以保證預(yù)算項(xiàng)目按計(jì)劃開(kāi)展。

（二）煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

煙草行業(yè)在我國(guó)屬于集中統(tǒng)一、垂直管理、專賣專營(yíng)體制，多年來(lái)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、財(cái)政稅收收入的增加方面做出了很大的貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種先進(jìn)的管理模式，對(duì)于提高煙草企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)煙草企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體表現(xiàn)為：

1.有助于提升企業(yè)的管理效率。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它的實(shí)施對(duì)煙草企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。全面預(yù)算管理具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、績(jī)效評(píng)估等多項(xiàng)職能，這些職能在相互聯(lián)系、相互作用下，能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.有助于加強(qiáng)各部門的協(xié)同合作能力。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理，需要企業(yè)各層級(jí)各部門人員協(xié)調(diào)溝通，相互配合，通過(guò)反復(fù)的協(xié)商溝通，最終達(dá)成共識(shí)，編制出符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的預(yù)算。在企業(yè)內(nèi)部橫向縱向的反復(fù)協(xié)商溝通過(guò)程中，可以增加各部門的合作與交流，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高各部門之間對(duì)彼此工作內(nèi)容的了解，這也有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

3.有助于企業(yè)完善績(jī)效考核制度。當(dāng)前煙草企業(yè)在日常工作績(jī)效考核中主要依據(jù)各部門的年度方針目標(biāo)工作完成情況以及所承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)完成情況，通過(guò)預(yù)算編制和執(zhí)行情況考核各部門、各級(jí)人員的工作效率。因此，加強(qiáng)全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)績(jī)效考核工作水平，并通過(guò)完善績(jī)效考核制度來(lái)提升員工的工作積極性，借以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.有助于落實(shí)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)發(fā)展計(jì)劃、目標(biāo)編制全面預(yù)算，預(yù)計(jì)未來(lái)一定時(shí)期的收支狀況、盈利水平，預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能存在的問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。然后根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的解決措施，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)管理者決策指明方向。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作經(jīng)過(guò)多年的努力，目前已經(jīng)基本形成了較為完整的制度體系，建立了較為成熟的管理方法，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、員工對(duì)預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)也在不斷深入。但是，由于煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)不同，在實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題有待改善。具體包括：

（一）對(duì)全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)深度存在不足

經(jīng)過(guò)多年的努力與實(shí)踐，煙草企業(yè)大部分員工已經(jīng)能夠認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，但仍有一些人對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠深刻，還停留在被動(dòng)接受階段，只是為了預(yù)算而預(yù)算，存在著“因?yàn)樯霞?jí)要求，所以必須做預(yù)算”“不編預(yù)算，就無(wú)法花錢”“預(yù)算是財(cái)務(wù)的事，為財(cái)務(wù)做預(yù)算”等錯(cuò)誤觀點(diǎn)。因此，在實(shí)際工作中往往會(huì)存在預(yù)算編制松弛、預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性。

（二）預(yù)算指標(biāo)歸口管理有欠缺

煙草企業(yè)大都實(shí)行預(yù)算指標(biāo)歸口管理，在預(yù)算編制過(guò)程中，存在一些預(yù)算指標(biāo)歸口職責(zé)不清晰情況，有時(shí)會(huì)存在同一個(gè)預(yù)算指標(biāo)多頭管理或某個(gè)預(yù)算指標(biāo)無(wú)法明確歸口管理部門的問(wèn)題。其次存在歸口管理部門職責(zé)履行不到位情況，歸口審核把關(guān)不嚴(yán)，審核流于形式或尺度寬松，沒(méi)有切實(shí)發(fā)揮歸口管理職能作用，歸口管理未取得實(shí)效。

（三）全面預(yù)算管理在編制環(huán)節(jié)尚存一定缺陷

煙草企業(yè)預(yù)算編制的難點(diǎn)和關(guān)鍵在于如何提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，目前很多單位在預(yù)算編制過(guò)程中，一些指標(biāo)缺乏導(dǎo)向性，科學(xué)依據(jù)不足，業(yè)務(wù)部門在編制過(guò)程依然采用歷史數(shù)據(jù)加調(diào)整的方法，而未以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。既沒(méi)有緊密聯(lián)系企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，也沒(méi)有理性分析往年預(yù)算的執(zhí)行情況，單純靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，這樣編制出來(lái)的預(yù)算就背離了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的初衷，編制方式本身也不科學(xué)。

（四）全面預(yù)算考核機(jī)制與激勵(lì)措施還有待完善

煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，對(duì)預(yù)算管理的考評(píng)措施在逐年加大，也建立了一定的考核制度。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算考核的指標(biāo)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多以執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏差幅度為標(biāo)準(zhǔn)考核，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性等的考核缺乏相應(yīng)的措施。同時(shí)因預(yù)算考核涉及諸多利益問(wèn)題，考評(píng)體系不完善，手段不科學(xué)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)不到位，使得預(yù)算考核基本流于形式。而預(yù)算考核流于形式又影響了預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮，無(wú)法充分調(diào)動(dòng)各部門及員工的積極性和創(chuàng)造性，全面預(yù)算管理工作達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（五）全面預(yù)算管理組織體系職責(zé)作用發(fā)揮不充分

煙草企業(yè)雖然建立了包括預(yù)算管理委員會(huì)等全面預(yù)算管理組織，但是在全面預(yù)算管理實(shí)踐中，其職責(zé)作用并未得到有效發(fā)揮。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)一般包括財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工程、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，其職責(zé)是對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核、論證、研究、分析并協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。實(shí)際上大部分企業(yè)預(yù)算工作還是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行組織實(shí)施，預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)并未得到發(fā)揮，即使組織開(kāi)會(huì)進(jìn)行預(yù)算審核，相關(guān)職能部門也很少發(fā)表意見(jiàn)。

三、煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理建設(shè)的建議

（一）持續(xù)強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的管理。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，可以通過(guò)多種宣傳、培訓(xùn)等有效方法，提高全體員工對(duì)預(yù)算管理重要性意識(shí)，貫徹全員參與全面預(yù)算管理的理念。讓各職能部門及員工了解自己在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中所起到的作用，以及為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與企業(yè)效益帶來(lái)的影響，使企業(yè)全體員工主動(dòng)參與、主動(dòng)控制、各司其職，能更好地服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)。

（二）完善預(yù)算指標(biāo)歸口管理機(jī)制

預(yù)算指標(biāo)歸口管理是做好預(yù)算編制的前提，企業(yè)要進(jìn)一步完善預(yù)算歸口管理機(jī)制。每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都要落實(shí)到具體的管理部門，建立預(yù)算項(xiàng)目與歸口部門的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。各級(jí)歸口管理部門要積極主動(dòng)承擔(dān)管理責(zé)任、深入研究管理方法，做到“歸口管理不留死角、審核標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)有效”。比如煙草投資項(xiàng)目是“先立項(xiàng)、后預(yù)算”，項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)就決定了投資規(guī)模，就決定了預(yù)算盤子，所以資本性支出預(yù)算應(yīng)歸口于投資管理部門，經(jīng)營(yíng)預(yù)算也應(yīng)歸口于計(jì)劃或運(yùn)行部門。只有歸口管理部門切實(shí)發(fā)揮了管理職責(zé)作用，履行了審核監(jiān)督責(zé)任，才能夠保障預(yù)算管理工作更加科學(xué)、有效。

（三）提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

企業(yè)的預(yù)算編制要明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計(jì)劃，各部門要加強(qiáng)橫向溝通，充分考慮計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中各種內(nèi)外部因素，從而確定預(yù)算具體項(xiàng)目、時(shí)間和范圍。企業(yè)要根據(jù)各類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)合理選擇切合實(shí)際的不同的預(yù)算編制方法，以保證預(yù)算編制更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。比如對(duì)工程投資、科研項(xiàng)目等跨年度項(xiàng)目，可以探索嘗試采用滾動(dòng)預(yù)算管理方式，保證項(xiàng)目預(yù)算的完整性、連續(xù)性。對(duì)于成本或費(fèi)用項(xiàng)目，不能簡(jiǎn)單地以上年歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)核增或核減，而是要充分利用已有的成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，按照定額標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)量來(lái)確定預(yù)算額度。

（四）完善預(yù)算管理組織體系建設(shè)

煙草企業(yè)目前雖然未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但要充分利用現(xiàn)有預(yù)算管理委員會(huì)等組織職能作用。財(cái)務(wù)部門要在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)中組織預(yù)算管理委員會(huì)召開(kāi)專項(xiàng)會(huì)議，發(fā)揮各專業(yè)資源優(yōu)勢(shì)，認(rèn)真審核各部門編制的預(yù)算方案，并就各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、合理性提出專業(yè)建議及改善對(duì)策。同時(shí)逐步建立并完善預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理的研討、審核、監(jiān)督、考評(píng)等系列機(jī)制，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理組織的作用。

（五）建立健全全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制

煙草企業(yè)在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理考評(píng)基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步健全完善針對(duì)基層員工、各級(jí)管理人員的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系及相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度。考評(píng)體系制定要科學(xué)、合理、公正，要把各職能部門的工作情況與企業(yè)全面預(yù)算管理工作結(jié)合起來(lái)，與企業(yè)員工的工作業(yè)績(jī)掛鉤。同時(shí)，預(yù)算考評(píng)機(jī)制要具體體現(xiàn)在獎(jiǎng)懲制度上，對(duì)應(yīng)考評(píng)結(jié)果要建立完善的獎(jiǎng)懲制度，明確完成預(yù)算指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的考核結(jié)果兌現(xiàn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差的部門或個(gè)人，要根據(jù)獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行相應(yīng)的處罰。通過(guò)對(duì)各職能部門及全體員工的預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)及獎(jiǎng)懲，促進(jìn)各職能部門員工積極參與全面預(yù)算管理工作的積極性、主動(dòng)性，保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行。

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展趨緩，國(guó)有企業(yè)改革不斷推進(jìn)，煙草企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。全面預(yù)算管理作為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑，它的有效實(shí)施已經(jīng)成為煙草企業(yè)降低成本消耗、減少費(fèi)用開(kāi)支的重要工具。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際出發(fā)，制定更加科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，并不斷更新完善，充分發(fā)揮其管理效應(yīng)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以保障煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為上海煙草集團(tuán)有限責(zé)任公司天津卷煙廠）

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