摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、目的、依據(jù)、方法等諸多方面與一般審計(jì)存在本質(zhì)差別，實(shí)務(wù)中需要我們把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性，通過(guò)健全完善聯(lián)席會(huì)議制度、采取多種方式建立多維立體信息、運(yùn)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)等提高審計(jì)效率、統(tǒng)籌審計(jì)資源，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利運(yùn)行的監(jiān)督與制約，建立現(xiàn)代化的國(guó)家治理機(jī)制和治理體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);聯(lián)席會(huì)議制度;統(tǒng)籌審計(jì)資源

為適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，2019年7月15日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩辦”）聯(lián)合下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新規(guī)定”），在2010年10月兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊規(guī)定”）的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一次全面的修訂，為未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)搭建了框架性綱領(lǐng)。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

在新規(guī)定中定義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是“在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)?！迸c舊規(guī)定相比（僅規(guī)定了與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的職責(zé)），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵更加寬泛、覆蓋面更廣，全面加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義，同時(shí)也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員提出了更高的要求。

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)相混淆，劉德芳（2003）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有受托性、專(zhuān)一性、事后性、評(píng)價(jià)指向四個(gè)突出特點(diǎn)，與一般審計(jì)有重大差別，事實(shí)上從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等諸多方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)存在著差異。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 用于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履責(zé)能力評(píng)價(jià)，存入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人政績(jī)與廉政檔案，是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要參考 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，有無(wú)侵占國(guó)有資產(chǎn)、利益輸送等事實(shí)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由兩辦聯(lián)合發(fā)文，可見(jiàn)其重要性，尤其是新規(guī)定中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全新定位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高到新的高度，除了與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的職責(zé)外，更加強(qiáng)調(diào)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，保證領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨政經(jīng)濟(jì)方針（如在目前房住不炒的大背景下，房?jī)r(jià)漲幅納入地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核，有利于中央政策的貫徹執(zhí)行），此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于權(quán)利規(guī)范運(yùn)行，響應(yīng)黨中央反腐倡廉建設(shè)，建立現(xiàn)代化的國(guó)家治理體系和治理機(jī)制。

2 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一般路徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既然如此重要，那么實(shí)務(wù)中如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為迫切需要解決的問(wèn)題。通過(guò)梳理總結(jié)出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般實(shí)現(xiàn)路徑，各單位在具體細(xì)節(jié)操作上可根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定適合本單位的操作流程。

1）定計(jì)劃。年初由組織部提出年內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃建議，由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)、分管紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)、黨辦、紀(jì)委辦、組織辦、審計(jì)局等組成審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)審定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)本行政區(qū)域、本單位的內(nèi)部分工確定審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的成員，但必須將黨政主要領(lǐng)導(dǎo)納入審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到多部門(mén)溝通，由領(lǐng)導(dǎo)出面可減少溝通成本，順暢審計(jì)流程。

2）建團(tuán)隊(duì)。審計(jì)局是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)，由審計(jì)局組織審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)，如審計(jì)力量不足，可委托相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)力量不足可以是人員不足或者專(zhuān)業(yè)性不足。

3）出方案。審計(jì)小組是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、執(zhí)行審計(jì)程序等。審計(jì)過(guò)程中可運(yùn)用一般審計(jì)技術(shù)如普查抽查相結(jié)合、順查逆查相結(jié)合、函證、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)檢查、計(jì)算分析等方法收集審計(jì)證據(jù)，此外還可通過(guò)個(gè)別談話、問(wèn)卷調(diào)查、座談會(huì)等形式，形成多維立體信息。

4）征求意見(jiàn)。審計(jì)小組執(zhí)行完全部的審計(jì)程序，獲得充分的審計(jì)證據(jù)后可以撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)，征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位意見(jiàn)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位可以對(duì)審計(jì)報(bào)告提出反饋意見(jiàn)。

5）復(fù)查復(fù)核出報(bào)告。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組需在收到反饋意見(jiàn)之后做出復(fù)查決定。審計(jì)小組根據(jù)反饋意見(jiàn)審核，修改審計(jì)報(bào)告，并出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告出具后須經(jīng)相關(guān)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定、簽發(fā)，出具正式審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)如對(duì)報(bào)告有異議，可提起申訴。最后將形成的全套審計(jì)資料整理歸檔并留存?zhèn)洳椤?/p>

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的時(shí)間把握，各單位可依據(jù)自身的實(shí)際情況確定時(shí)間節(jié)點(diǎn)，運(yùn)用項(xiàng)目管理方式做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的精細(xì)化管理。此外，審計(jì)局可組織后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未整改的，整改未達(dá)到預(yù)期效果或?qū)徲?jì)后仍發(fā)生的，及時(shí)向?qū)徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中需注意的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)跨部門(mén)、多人參與、牽涉面廣的相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍需在工作中注意下列問(wèn)題。

首先，健全完善聯(lián)席會(huì)議制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開(kāi)各部門(mén)的密切配合，需要將審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等貫通起來(lái)，形成監(jiān)督合力。目前聯(lián)席會(huì)議制度形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，應(yīng)由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任聯(lián)席會(huì)議主持人，定期召開(kāi)會(huì)議，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中遇到的難題。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了關(guān)注公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的安全外，還需對(duì)貫徹執(zhí)行黨政方針的情況進(jìn)行確認(rèn)。這就需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，如對(duì)重大決策的集體決策會(huì)議紀(jì)要進(jìn)行檢查，查看出席會(huì)議的領(lǐng)導(dǎo)及其發(fā)表的意見(jiàn)等情況是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

再次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可適當(dāng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，相應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率及工作質(zhì)量，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，同時(shí)建立健全審計(jì)工作信息和結(jié)果共享機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能。

最后，統(tǒng)籌安排審計(jì)資源，在年初對(duì)當(dāng)年的審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等相結(jié)合，高效運(yùn)用、科學(xué)配置審計(jì)資源，并充分利用各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)互通有無(wú)。此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可以在干部離任后進(jìn)行，以任職期間審計(jì)為主，可以有效緩解部分單位“先離后審”帶來(lái)的責(zé)任劃分不清的弊端。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比一般審計(jì)的定位更高，更具宏觀視野，這也要求審計(jì)人員除具備一般審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要對(duì)國(guó)家大政方針有透徹的了解，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貢獻(xiàn)力量。

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作者簡(jiǎn)介

陳正芳（1983-），女，漢族，福建廈門(mén)市人，公共管理（MPA）碩士，廈門(mén)市湖里區(qū)審計(jì)事務(wù)中心，財(cái)務(wù)管理、公共管理。