摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計在審計對象、目的、依據(jù)、方法等諸多方面與一般審計存在本質(zhì)差別，實務(wù)中需要我們把握經(jīng)濟責(zé)任審計特性，通過健全完善聯(lián)席會議制度、采取多種方式建立多維立體信息、運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)等提高審計效率、統(tǒng)籌審計資源，強化對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利運行的監(jiān)督與制約，建立現(xiàn)代化的國家治理機制和治理體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;聯(lián)席會議制度;統(tǒng)籌審計資源

為適應(yīng)新形勢、新要求，完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，2019年7月15日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳（以下簡稱“兩辦”）聯(lián)合下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“新規(guī)定”），在2010年10月兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“舊規(guī)定”）的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一次全面的修訂，為未來經(jīng)濟責(zé)任審計搭建了框架性綱領(lǐng)。

1 經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

在新規(guī)定中定義的經(jīng)濟責(zé)任是“在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)?！迸c舊規(guī)定相比（僅規(guī)定了與財政收支、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動相關(guān)的職責(zé)），經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵更加寬泛、覆蓋面更廣，全面加強了經(jīng)濟責(zé)任審計的定義，同時也對經(jīng)濟責(zé)任審計人員提出了更高的要求。

實務(wù)中，經(jīng)常將經(jīng)濟責(zé)任審計與一般審計相混淆，劉德芳（2003）認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計具有受托性、專一性、事后性、評價指向四個突出特點，與一般審計有重大差別，事實上從審計對象、審計目的、審計依據(jù)、審計方法、審計結(jié)果運用等諸多方面經(jīng)濟責(zé)任審計與一般審計存在著差異。

審計結(jié)果運用 用于領(lǐng)導(dǎo)干部個人履責(zé)能力評價，存入領(lǐng)導(dǎo)干部個人政績與廉政檔案，是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要參考 評價被審計單位國有資產(chǎn)保值增值情況，有無侵占國有資產(chǎn)、利益輸送等事實。

經(jīng)濟責(zé)任審計由兩辦聯(lián)合發(fā)文，可見其重要性，尤其是新規(guī)定中對經(jīng)濟責(zé)任的全新定位將經(jīng)濟責(zé)任審計提高到新的高度，除了與經(jīng)濟活動相關(guān)的職責(zé)外，更加強調(diào)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強化對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的制約與監(jiān)督，保證領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨政經(jīng)濟方針（如在目前房住不炒的大背景下，房價漲幅納入地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核，有利于中央政策的貫徹執(zhí)行），此外經(jīng)濟責(zé)任審計有利于權(quán)利規(guī)范運行，響應(yīng)黨中央反腐倡廉建設(shè)，建立現(xiàn)代化的國家治理體系和治理機制。

2 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一般路徑

經(jīng)濟責(zé)任審計工作既然如此重要，那么實務(wù)中如何開展經(jīng)濟責(zé)任審計成為迫切需要解決的問題。通過梳理總結(jié)出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的一般實現(xiàn)路徑，各單位在具體細(xì)節(jié)操作上可根據(jù)本單位的實際情況制定適合本單位的操作流程。

1）定計劃。年初由組織部提出年內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計計劃建議，由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)、分管紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)、黨辦、紀(jì)委辦、組織辦、審計局等組成審計領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)審定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。根據(jù)本行政區(qū)域、本單位的內(nèi)部分工確定審計領(lǐng)導(dǎo)小組的成員，但必須將黨政主要領(lǐng)導(dǎo)納入審計領(lǐng)導(dǎo)小組，因為經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到多部門溝通，由領(lǐng)導(dǎo)出面可減少溝通成本，順暢審計流程。

2）建團隊。審計局是經(jīng)濟責(zé)任審計的統(tǒng)籌機構(gòu)，由審計局組織審計小組實施審計，如審計力量不足，可委托相關(guān)的中介機構(gòu)進(jìn)行審計，審計力量不足可以是人員不足或者專業(yè)性不足。

3）出方案。審計小組是經(jīng)濟責(zé)任審計的具體執(zhí)行機構(gòu)，負(fù)責(zé)審前調(diào)查、編制審計方案、執(zhí)行審計程序等。審計過程中可運用一般審計技術(shù)如普查抽查相結(jié)合、順查逆查相結(jié)合、函證、實地盤點檢查、計算分析等方法收集審計證據(jù)，此外還可通過個別談話、問卷調(diào)查、座談會等形式，形成多維立體信息。

4）征求意見。審計小組執(zhí)行完全部的審計程序，獲得充分的審計證據(jù)后可以撰寫審計報告征求意見書，征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位意見，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位可以對審計報告提出反饋意見。

5）復(fù)查復(fù)核出報告。審計領(lǐng)導(dǎo)小組需在收到反饋意見之后做出復(fù)查決定。審計小組根據(jù)反饋意見審核，修改審計報告，并出具審計報告和審計結(jié)果。審計報告出具后須經(jīng)相關(guān)的審計領(lǐng)導(dǎo)小組和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定、簽發(fā)，出具正式審計報告。被審計領(lǐng)導(dǎo)如對報告有異議，可提起申訴。最后將形成的全套審計資料整理歸檔并留存?zhèn)洳椤?/p>

對于經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的時間把握，各單位可依據(jù)自身的實際情況確定時間節(jié)點，運用項目管理方式做到經(jīng)濟責(zé)任審計的精細(xì)化管理。此外，審計局可組織后續(xù)審計，檢查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，對于審計發(fā)現(xiàn)問題未整改的，整改未達(dá)到預(yù)期效果或?qū)徲嫼笕园l(fā)生的，及時向?qū)徲嬵I(lǐng)導(dǎo)小組報告。

3 經(jīng)濟責(zé)任審計過程中需注意的問題

經(jīng)濟責(zé)任審計是一個跨部門、多人參與、牽涉面廣的相對復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要做好經(jīng)濟責(zé)任審計仍需在工作中注意下列問題。

首先，健全完善聯(lián)席會議制度。經(jīng)濟責(zé)任審計離不開各部門的密切配合，需要將審計監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等貫通起來，形成監(jiān)督合力。目前聯(lián)席會議制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，應(yīng)由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任聯(lián)席會議主持人，定期召開會議，解決經(jīng)濟責(zé)任審計過程中遇到的難題。

其次，經(jīng)濟責(zé)任審計需重點關(guān)注非財務(wù)信息。經(jīng)濟責(zé)任審計除了關(guān)注公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的安全外，還需對貫徹執(zhí)行黨政方針的情況進(jìn)行確認(rèn)。這就需要對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，如對重大決策的集體決策會議紀(jì)要進(jìn)行檢查，查看出席會議的領(lǐng)導(dǎo)及其發(fā)表的意見等情況是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

再次，在經(jīng)濟責(zé)任審計中可適當(dāng)運用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，相應(yīng)提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作效率及工作質(zhì)量，拓展經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面，同時建立健全審計工作信息和結(jié)果共享機制，提高審計監(jiān)督整體效能。

最后，統(tǒng)籌安排審計資源，在年初對當(dāng)年的審計工作進(jìn)行規(guī)劃時，要將經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項審計、自然資源資產(chǎn)離任審計等相結(jié)合，高效運用、科學(xué)配置審計資源，并充分利用各項審計結(jié)果，實現(xiàn)互通有無。此外經(jīng)濟責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可以在干部離任后進(jìn)行，以任職期間審計為主，可以有效緩解部分單位“先離后審”帶來的責(zé)任劃分不清的弊端。

經(jīng)濟責(zé)任審計比一般審計的定位更高，更具宏觀視野，這也要求審計人員除具備一般審計的專業(yè)知識外，還需要對國家大政方針有透徹的了解，提高審計人員的政治素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，為我國的經(jīng)濟責(zé)任審計貢獻(xiàn)力量。

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作者簡介

陳正芳（1983-），女，漢族，福建廈門市人，公共管理（MPA）碩士，廈門市湖里區(qū)審計事務(wù)中心，財務(wù)管理、公共管理。