朱敏

摘 要：我國(guó)高職院校已逐步開展內(nèi)部控制建設(shè)，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并沒(méi)有重視起來(lái)，本文通過(guò)分析現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，提出高職院校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評(píng)價(jià);高職院校

隨著我國(guó)教學(xué)改革的深入，高職院校作為高校中的生力軍，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)高職院?？倲?shù)已從2015年的1322所增加到2018年的1418所。但許多高職院校存在內(nèi)部控制建設(shè)不健全，評(píng)價(jià)監(jiān)督方面也存在流于形式等現(xiàn)象，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的缺失又進(jìn)一步導(dǎo)致了內(nèi)部控制建設(shè)弱化，為了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，并在發(fā)現(xiàn)之后完善缺陷，因此對(duì)高職院校內(nèi)部控制進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)價(jià)就顯得十分迫切了。

1 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

我國(guó)的高職院校在發(fā)展過(guò)程中形成了自身的特點(diǎn)，許多高職院校是由中職學(xué)校、高級(jí)職業(yè)中學(xué)、成人院校轉(zhuǎn)型而來(lái)，或者各種職校合并形成，結(jié)構(gòu)有一定的復(fù)雜性和特殊性。高職院校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源也日趨多元化，業(yè)務(wù)活動(dòng)也越來(lái)越多樣。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指高職院校對(duì)自身內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成結(jié)論，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。可見，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的反饋，旨在實(shí)現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制目標(biāo)，保證高校的業(yè)務(wù)正常運(yùn)營(yíng)。

財(cái)政部在2012年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，教育部2016年也出臺(tái)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》。許多高校，包括眾多的高職院校經(jīng)過(guò)這幾年的內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)部控制體系逐漸建立起來(lái)，但內(nèi)部控制建設(shè)成效如何以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性狀況如何？如何進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)控體系的優(yōu)化？許多高職院校并沒(méi)有重視起來(lái)，或者評(píng)價(jià)流于形式，照搬本科院校的一套，而沒(méi)有根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)控也沒(méi)有起到監(jiān)督改進(jìn)的作用。

2 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題及難點(diǎn)

2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)制定不夠規(guī)范

近年來(lái)，國(guó)家一些文件的出臺(tái)為我國(guó)高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了理論基礎(chǔ)，但是，我國(guó)高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還處于剛剛起步階段，我國(guó)監(jiān)管部門和主管部門并沒(méi)有提供具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)細(xì)則，這導(dǎo)致具體評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)缺乏統(tǒng)一的、可實(shí)施落地的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致許多高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系形同虛設(shè)，無(wú)法落到實(shí)踐。

另外高職院校在迅速發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系沒(méi)有同步，學(xué)校現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠科學(xué)全面，指標(biāo)設(shè)計(jì)、各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重關(guān)系不合理，評(píng)價(jià)的手段、方法不具有實(shí)操性，評(píng)價(jià)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不高，依靠印象、感覺(jué)等主觀因素進(jìn)行評(píng)價(jià)較多。

2.2 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)沒(méi)有得到有效執(zhí)行

由于我國(guó)高職院校缺乏現(xiàn)代公司治理中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)制度的安排，高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體缺乏獨(dú)立性，從而導(dǎo)致高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在影響其客觀性的利益沖突的狀態(tài)。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)看，高職院校采用的評(píng)價(jià)方法大多還是以定性為主，如果主觀因素過(guò)強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論缺乏可靠性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏外部監(jiān)督壓力，從而導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作形式主義現(xiàn)象嚴(yán)重。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告由于缺乏外部監(jiān)管，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、形式和公開范圍等方面缺乏重實(shí)質(zhì)性要求，往往沒(méi)有達(dá)到改進(jìn)內(nèi)控的效果。

2.3 領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要性認(rèn)識(shí)不足，不重視評(píng)價(jià)的好壞及評(píng)分的高低，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)會(huì)抑制人的積極性和創(chuàng)造性。這也導(dǎo)致部分教職工缺乏對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重視，工作積極性、主動(dòng)性不高。所以很多高職院校已有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度大部分僅停留在文件上，往往沒(méi)有得到有效的貫徹執(zhí)行。

3 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完善的對(duì)策

3.1 設(shè)計(jì)全面科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)

選擇適用于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作方法，加強(qiáng)評(píng)價(jià)方法的研究，設(shè)計(jì)出更符合高職院校特色的評(píng)價(jià)指標(biāo)。各高職院校校要依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，依據(jù)全面性、系統(tǒng)性、重要性、制衡性適應(yīng)性和可比性的原則，以“行政事業(yè)位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)”體系為基礎(chǔ)，再結(jié)合自身實(shí)際情況選擇合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)和實(shí)施方法。從而保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作及其結(jié)論的可靠性的客觀性。在評(píng)價(jià)方法上，加強(qiáng)定量方法的學(xué)習(xí)與研究，實(shí)際工作采取“定性”和“定量”相結(jié)合的方式，設(shè)置包括單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督

將各部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷以及得出的相關(guān)結(jié)論可以作為個(gè)人和部門業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，從而激發(fā)高校各部門和教職工建立和完善內(nèi)部控制體系的各級(jí)積極性。高校定期或不定期考核部門和個(gè)人業(yè)績(jī)時(shí)，將其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核要素之一。財(cái)政部門可以把高校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的考核結(jié)果，作為確定財(cái)政撥付給高校的專項(xiàng)資金款金額、相關(guān)財(cái)政款項(xiàng)以及撥付方式的重要考慮要素。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，全員重視內(nèi)控的評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是一種改善高校內(nèi)部控制體系，提升高校運(yùn)營(yíng)管理能力非常有效的手段。首先高職院校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視起來(lái)，經(jīng)常開展各種形式的交流學(xué)習(xí)，在全校形成重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的氛圍。全體員工也應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅作為一種外在強(qiáng)制的法規(guī)要求而實(shí)施，更應(yīng)該因?yàn)槠淠軡M足高校自身運(yùn)營(yíng)管理的需要，而從主觀意愿上建立和完善高校內(nèi)部控制自我評(píng)估體系。

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